ILPB1/415-424/10-3/AMN

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 7 kwietnia 2010 r. (data wpływu 12 kwietnia 2010 r.), uzupełnionym w dniu 24 czerwca 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów - jest prawidłowe.

W dniu 12 kwietnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 18 lutego 2008 r. Wnioskodawca zakupił 4950 akcji imiennych w sportowej spółce akcyjnej, zwanej dalej "spółką", za kwotę 4.950 zł, przyjmując 1 zł za 1 akcję. Wartość nominalna przedmiotowych akcji wynosiła 100 zł za każdą akcję, a więc łączna wartość nominalna akcji wynosiła 495.000 zł, natomiast do dnia zawarcia umowy sprzedaży akcje zostały opłacone w 1/4 wartości, tj. w kwocie 123.750 zł w okresie 20 lutego 2008 r. - 30 kwietnia 2008 r. Wnioskodawca dokonał przelewów pieniężnych na konto spółki w łącznej wysokości 371.250 zł, tytułem uzupełnienia wpłat na akcje. Dokonanie tych wpłat było konieczne zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych. Wnioskodawca podał, że w momencie zakupu przedmiotowych akcji miał świadomość konieczności dokonania uzupełnienia wpłat na akcje, dlatego cena zakupu akcji została ustalona w niższej wysokości od ich wartości nominalnej.

W 2009 r. Zainteresowany sprzedał 2950 akcji spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych. Wydatki te są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych.

W myśl art. 329 § 1 Kodeksu spółek handlowych, akcjonariusz jest zobowiązany do wniesienia pełnego wkładu na akcje.

W momencie zakupu akcji spółki, które nie zostały w pełni opłacone przez ich poprzedniego właściciela, na Wnioskodawcę przeszedł obowiązek wniesienia pełnego wkładu na akcje.

W związku z powyższym wydatki dokonane tytułem uzupełnienia wpłat na akcje stanowią koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych akcji. Wydatki te należy przyporządkować do kosztu uzyskania przychodu ze sprzedaży 2950 akcji w 2009 r. poprzez podzielenie kwoty wpłaconej tytułem uzupełnienia wpłat na akcje, tj. 371.250 zł przez ilość zakupionych w 2008 r. akcji, tj. 4950 szt., co daje wynik 75 zł na jedną akcję. Tą kwotę należy pomnożyć przez ilość sprzedanych w 2009 r. akcji, tj. 2950 szt., co daje wynik 221.250 zł. Kwotę tą należy zakwalifikować do kosztu uzyskania przychodu ze sprzedaży akcji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307) jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Stosownie do art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Natomiast zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy, dochodem z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38.

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodu są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23 wymienionej ustawy.

Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 38 powyższej ustawy, za koszty uzyskania nie uważa się wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych.

Z powyższego wynika, iż dopiero z chwilą sprzedaży (odpłatnego zbycia) udziałów lub akcji ustala się koszty, które warunkowały ich nabycie. Kosztami uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia akcji w spółce akcyjnej będą poniesione przez podatnika udokumentowane wydatki z tytułu nabycia (objęcia) zbywanych akcji.

Zgodnie z art. 329 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.), akcjonariusz obowiązany jest do wniesienia pełnego wkładu na akcje.

Stosownie do treści art. 330 § 1 Kodeksu spółek handlowych, terminy i wysokość wpłat na akcje określa statut lub uchwała walnego zgromadzenia. Walne zgromadzenie może upoważnić zarząd do określenia terminów wpłat na akcje.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca zakupił w dniu 18 lutego 2008 r. 4950 akcji imiennych w spółce akcyjnej za kwotę 4.950 zł, przyjmując 1 zł za 1 akcję. Wartość nominalna przedmiotowych akcji wynosiła 100 zł za każdą akcję. Do dnia zawarcia umowy sprzedaży akcje zostały opłacone w 1/4 wartości. w okresie od 20 lutego 2008 r. do 30 kwietnia 2008 r. Wnioskodawca dokonał przelewów pieniężnych na konto spółki, tytułem uzupełnienia wpłat na akcje. w 2009 r. Zainteresowany sprzedał 2950 akcji spółki.

Mając powyższe na uwadze należy uznać, że wydatki dokonane tytułem uzupełnienia wpłat na akcje stanowią koszt uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych akcji.

Wydatki dokonane tytułem uzupełnienia wpłat na akcje należy przyporządkować do kosztu uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia akcji dokonanego w 2009 r. poprzez podzielenie kwoty wpłaconej tytułem uzupełnienia wpłat na akcje przez ilość zakupionych w 2008 r. akcji. Otrzymaną kwotę należy pomnożyć przez ilość sprzedanych w 2009 r. akcji.

Odnośnie wyliczeń liczbowych dotyczących sposobu przyporządkowania wpłat dokonanych tytułem uzupełnienia wpłat na akcje do kosztu uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia 2950 akcji w 2009 r., zauważyć należy, że w świetle art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), minister właściwy do spraw finansów publicznych na pisemny wniosek zainteresowanego wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Wydając interpretacje w trybie ww. przepisu tut. organ nie dokonuje wyliczenia kwoty dochodu podlegającego opodatkowaniu. w związku z tym Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu nie ustosunkował się do przedstawionych przez Wnioskodawcę obliczeń.

Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisem prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.