ILPB1/415-351/08-4/AMN - Opodatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży akcji nabytych w drodze spadku.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 19 maja 2008 r. (data wpływu 20 maja 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży akcji nabytych w drodze spadku - jest nieprawidłowe.

W dniu 20 maja 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży akcji nabytych w drodze spadku.

W związku ze stwierdzeniem braków formalnych, pismem z dnia 2 lipca 2008 r. Nr ILPB1/415-351/08-2/AMN, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku.

Wezwanie prawidłowo doręczono w dniu 7 lipca 2008 r., wniosek uzupełniono w dniu 14 lipca 2008 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Mąż Wnioskodawczyni zmarł w kwietniu 2006 r. Był udziałowcem Spółki z o.o. Posiadał 307 udziałów o łącznej wartości nominalnej 30.700 zł (środki własne). Wnioskodawczyni po śmierci męża złożyła w sądzie wniosek o stwierdzenie nabycia spadku. Sąd postanowił, że spadek na podstawie ustawy nabyła Wnioskodawczyni wraz z córkami, każda w 1/3 części. Po uprawomocnieniu się orzeczenia sądu zgłoszenie przyjął urząd skarbowy i wydał oświadczenie, że nabycie praw do spadku nie spowodowało wymiaru podatku na podstawie przepisów art. 1, art. 5, art. 6, art. 7, art. 9, art. 14, art. 15 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W grudniu 2006 r. nastąpiło przekształcenie formy spółki z o.o. w spółkę akcyjną, tym samym Wnioskodawczyni i Jej córki stały się akcjonariuszami spółki akcyjnej. Na posiedzeniu akcjonariuszy okazało się, że wskutek braku zdolności kredytowej spółka akcyjna postanowiła odsprzedać swoje akcje innej zainteresowanej spółce.

W marcu 2007 r. została sporządzona warunkowa umowa sprzedaży akcji (bez możliwości zatrzymania) pomiędzy Wnioskodawczynią reprezentującą również swoje córki, a zainteresowaną spółką kupującą. Kupujący zobowiązał się do zapłaty ceny nabycia 307.000 akcji spółki akcyjnej. Łączna kwota sprzedaży akcji wynosiła 1.802.741,54 zł, od której został uiszczony podatek w wysokości 19%, tj. 342.521,00 zł.

Wnioskodawczyni podała, że otrzymane pieniądze zostały podzielone zgodnie z orzeczeniem sądu - każdy ze spadkobierców w 1/3 części. Kwota została przeznaczona na utrzymanie, czyli dopłacanie do każdego miesiąca. Pobierana renta rodzinna nie pokrywa wydatków wobec rosnącego utrzymania. Córki Wnioskodawczyni studiują. Wnioskodawczyni jest osobą niepracującą, będącą wcześniej na utrzymaniu męża. Sytuacja finansowa Wnioskodawczyni przed śmiercią męża była bardzo dobra ze względu na zajmowane przez męża stanowisko. Po śmierci męża, odziedziczone akcje pozwoliły uniknąć kłopotów finansowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawczyni, nie należy odprowadzać podatku dochodowego od sprzedanych akcji nabytych w drodze spadku. Wnioskodawczyni wskazała, że do sprzedaży akcji została zmuszona sytuacją finansową spółki akcyjnej. Akcje były dla Wnioskodawczyni i Jej córek jedynym spadkiem po zmarłym mężu i ojcu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Uzyskany z tego tytułu dochód podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b ust. 1 cyt. ustawy, który stanowi, że od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Sposób obliczania dochodu z tego tytułu określony został w art. 30b ust. 2 pkt 4 powołanej ustawy, zgodnie z którym dochodem jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną, a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38.

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia akcji, uważa się wydatki na objęcie lub nabycie tych akcji zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy, jednakże należy zaznaczyć, że przy nabyciu akcji w drodze spadku element wydatku czy kosztu ponoszenia nie występuje, ponieważ nie zostały poniesione żadne wydatki na ich nabycie. Kosztem takim nie będą również wydatki poniesione przez spadkodawcę na nabycie akcji.

W przypadku sprzedaży przez podatnika udziałów nabytych w drodze spadku, kosztem uzyskania przychodu mogą być poniesione przez niego wydatki związane z tą sprzedażą, np. opłata notarialna, opłata skarbowa.

Stosownie zaś do art. 21 ust. 1 pkt 105 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochód uzyskany ze zbycia udziałów otrzymanych w drodze spadku albo darowizny jest wolny od opodatkowania w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn.

Wolny od podatku dochodowego będzie dochód uzyskany ze zbycia papierów wartościowych otrzymanych w drodze spadku jedynie w części odpowiadającej kwocie zapłaconego przez spadkobiercę podatku od spadków i darowizn z tytułu nabycia następnie zbytych akcji.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący stan prawny należy stwierdzić, że dokonana przez Wnioskodawczynię sprzedaż udziałów w spółce, nabytych w drodze spadku po zmarłym mężu (ojcu), stanowi źródło przychodów z kapitałów pieniężnych, a uzyskany z tego tytułu dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych i wykazaniu w odrębnym zeznaniu rocznym o wysokości uzyskanego dochodu z kapitałów pieniężnych.

Stosownie do regulacji art. 30b ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodów uzyskanych m.in. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych nie łączy się z innymi dochodami opodatkowanymi według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 oraz na zasadach określonych w art. 30c tej ustawy.

Z przytoczonych przepisów wynika, że zbycie akcji w wyniku przymusowego wykupu nie stanowi przesłanki do zwolnienia dochodu uzyskanego z tej sprzedaży z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu zbycia akcji otrzymanych w drodze spadku jest wyłącznie dochód w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn. W związku z tym, iż w przedmiotowej sprawie nabycie praw do spadku nie spowodowało wymiaru podatku na podstawie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, Wnioskodawczyni wraz z córkami winna odprowadzić podatek dochodowy w wysokości 19% od całej kwoty dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia przedmiotowych akcji.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Rozstrzygnięcie przedstawionego we wniosku pytania dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania kwoty przypadającej w spadku w razie śmierci jednego ze spadkobierców, zawarto w postanowieniu z dnia 19 sierpnia 2008 r. Nr ILPB1/415-351/08-5/AMN.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.