ILPB1/415-35/11-3/AG - Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów odsetek od kredytu.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 5 stycznia 2011 r. (data wpływu 10 stycznia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od kredytu - jest prawidłowe.

W dniu 10 stycznia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu rozliczenia opłaty wstępnej w leasingu operacyjnym oraz w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od kredytu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny dotyczący zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od kredytu.

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna na zasadach ogólnych. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, którą prowadzi tzw. metodą kasową, czyli zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W dniu 1 października 2010 r. Zainteresowana zawarła wraz z siostrą umowę pożyczki hipotecznej w wysokości 550.000 zł, która będzie spłacana w 240 ratach i w której nie ma określonego celu przeznaczenia tej pożyczki. Dnia 7 października 2010 r. z zawartej wcześniej pożyczki hipotecznej udzieliła swojej mamie pożyczki w wysokości 350.000 zł. Pozostała kwota 200.000 zł stanowi udział Wnioskodawczyni w wysokości 100.000 zł oraz udział siostry w wysokości 100.000 zł w pożyczce hipotecznej. Zatem udział, który Zainteresowana jest zobowiązana spłacać, stanowi 18,18% całości pożyczki hipotecznej. Umowa pożyczki hipotecznej oraz umowa pożyczki dla mamy Wnioskodawczyni nie zostały zawarte w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Swój udział w pożyczce hipotecznej Zainteresowana przeznaczyła na finansowanie działalności gospodarczej i z niego spłaca comiesięczne raty leasingu operacyjnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od kredytu.

Czy odsetki od pożyczki hipotecznej w wysokości 18,18% zaciągniętej na spłatę rat leasingowych można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, jeżeli kredyt był udzielony osobie fizycznej a nie na firmę.

Zdaniem Wnioskodawczyni, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów zgodnie z art. 22 ust. 1. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie dotyczy to jednak kosztów wyłączonych z kosztów uzyskania przychodu przez przepisy art. 23 ust. 1 u.p.d.o.f. Zapłacone odsetki w wysokości 18,18% (tj. udział kwoty 100.000 zł w całości pożyczki hipotecznej 550.000 zł) od przyznanej pożyczki hipotecznej przeznaczonej na spłatę rat leasingowych dotyczących samochodu ciężarowego stanowią koszty uzyskania przychodu. Samochód ten jest wykorzystywany na potrzeby prowadzonej przez Zainteresowaną działalności gospodarczej, dlatego też spełnione jest kryterium związku między wydatkami ponoszonymi na spłatę odsetek od przedmiotowej pożyczki a przychodami uzyskiwanymi z tytułu działalności gospodarczej.

Podobne stanowisko zajął m.in. Minister Finansów w interpretacji z dnia 28 września 2007 r. nr ITPB1/415-83/07/PSZ.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do treści art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Z powyższego przepisu wynika, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty, a więc bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 powołanej ustawy. Jednakże, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego związek z prowadzoną działalnością oraz to, że poniesienie tego wydatku miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu, ewentualnie na zachowanie lub zabezpieczenie źródła tego przychodu.

Natomiast w myśl art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów) (...).

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 32 cyt. ustawy, nie stanowią również kosztów uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).

W świetle powyższego należy uznać, że dopiero zapłacenie odsetek daje możliwość zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów. Artykuł 23 ust. 1 pkt 33 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi zaś, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.

Z wyżej powołanych przepisów wynika, że odsetki od kredytu mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów pod warunkiem łącznego spełnienia następujących warunków:

* zaciągnięty kredyt pozostaje w związku z przychodami uzyskiwanymi przez podatnika z prowadzonej przez niego działalności gospodarczej,

* odsetki zostały zapłacone,

* odsetki nie zwiększają kosztów inwestycji.

Należy przy tym podkreślić, że ustawodawca nie różnicuje rodzaju kredytu, od którego spłacane są odsetki.

W świetle powyższego, wydatki poniesione na spłatę odsetek od kredytu hipotecznego zaciągniętego przez osobę fizyczną, jednakże przeznaczonego na spłatę rat leasingowych w prowadzonej działalności gospodarczej mogą stanowić koszty uzyskania przychodu w tej działalności gospodarczej - o ile odsetki te zostaną zapłacone.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tut. organ informuje, że w zakresie pozostałej problematyki dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych (tj. sposobu rozliczenia opłaty wstępnej w leasingu operacyjnym) wniosek rozstrzygnięto interpretacją indywidualną z dnia 6 kwietnia 2011 r. nr ILPB1/415-35/11-2/AG.

Odnosząc się do powołanego przez Wnioskodawczynię pisma urzędowego, tut. organ informuje, że zostało ono wydane w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.