ILPB1/415-320/13-4/AA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 18 marca 2013 r. (data wpływu 19 marca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia składników majątku tytułem aportu do spółki osobowej - jest prawidłowe.

W dniu 19 marca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej, oraz w zakresie skutków podatkowych wniesienia składników majątku tytułem aportu do spółki osobowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wraz z małżonką, Wnioskodawca jest na prawach małżeńskiej, majątkowej wspólności ustawowej współwłaścicielem nieruchomości zabudowanej budynkami, stanowiącej działki oznaczone w rejestrze gruntów numerem (...) o pow. 0.44.34 ha oraz numerem (...) o pow. 0.86.81 ha.

Prawo użytkowania wieczystego działki nr XXX oraz własność budynków tam posadowionych, nabyte zostało w dniu 4 maja 1999 r. na mocy aktu notarialnego, natomiast sama działka nr XXX została nabyta w dniu 12 marca 2008 r. na mocy aktu notarialnego (...).

Z kolei prawo użytkowania wieczystego działki nr XXX oraz własność budynków tam posadowionych, nabyte zostało w dniu 19 grudnia 1994 r. na mocy aktu notarialnego, a następnie prawo użytkowania wieczystego przekształcono w prawo własności w drodze decyzji Burmistrza Miasta i Gminy z dnia 2 grudnia 1998 r.

Obie działki wraz ze znajdującymi się na nich budynkami wprowadzone zostały do składników majątkowych firmy Zakład Pracy Chronionej XXX, której właścicielem jest (Wnioskodawca) z zamiarem wykorzystywania ich w prowadzonej działalności gospodarczej.

W roku 2013 Wnioskodawca planuje wycofać z działalności gospodarczej budynek produkcyjny nr II oraz lokal użytkowy "A", wyodrębniony z budynku produkcyjnego nr I wraz z przynależącymi do nich udziałami w gruncie, wchodzące w skład nabytych nieruchomości, które zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych ZPChr XXX w 2000 r.

Wskazane składniki majątkowe Wnioskodawca chciałby wnieść aportem do spółki cywilnej, w której jest wraz z małżonką wspólnikiem (udziały po 50%). Do wnoszonego budynku produkcyjnego nr II i lokalu użytkowego "A" zostaną założone odrębne księgi wieczyste.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia składników majątku tytułem aportu do spółki osobowej.

Czy wniesienie aportu do spółki osobowej pociąga za sobą konsekwencje w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, w jego majątku nie pojawi się przychód w zamian za wniesienie wkładu niepieniężnego, ponieważ przychód taki opodatkowany jest tylko wówczas, gdy spółka posiada osobowość prawną, a w tym przypadku mamy do czynienia ze spółką osobową. Otrzymanie udziałów w takiej spółce w zamian za wkład niepieniężny jest podatkowo obojętne. Tym samym w związku z wniesieniem wkładu do spółki osobowej w drodze aportu nie powstaje przychód, który mógłby być opodatkowany. Udziały w spółce osobowej posiadają wartość materialną, ale nie stanowią ceny nabycia. Otrzymując udziały, wspólnik nabywa całokształt praw i obowiązków związanych z uczestnictwem w przedsięwzięciu gospodarczym spółki, ale nie pojawia się dochód podlegający opodatkowaniu z uwagi na niemożność określenia, co dokładnie jest przychodem osoby fizycznej wnoszącej aport.

W związku z powyższym, przychody z kapitałów pieniężnych nie wystąpią ani u Wnioskodawcy, ani w spółce cywilnej, do której Zainteresowany wniesie wkłady niepieniężne w zamian za udziały (art. 17 ust. 1 pkt 6a i pkt 9 ustawy p.d.o.f.).

Ponadto, zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 50b ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku, będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu), które wnoszone są do spółki niebędącej osobą prawną.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 860 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów.

Wkład wspólnika może polegać na wniesieniu do spółki własności lub innych praw albo na świadczeniu usług, przy czym domniemywa się, że wkłady wspólników mają jednakową wartość (art. 861 § 1 § 2 Kodeksu cywilnego). Wniesiony wkład może być pieniężny lub niepieniężny. Z chwilą przeniesienia własności rzeczy na wspólników staje się ona majątkiem wspólnym wszystkich wspólników.

W przypadku aportu wnoszonego do spółki osobowej, jego wniesienie nie powoduje przyrostu majątkowego po stronie wnoszącej go osoby. W zamian za wniesiony aport osoba fizyczna otrzymuje jedynie uprawnienia do udziału w zyskach i stratach spółki oraz prawa związane z prowadzeniem spółki i wpływaniem na jej działalność. One zaś, mimo że istotnie posiadają wartość materialną nie stanowią ceny nabycia, bowiem wspólnik nabywa całokształt praw i obowiązków związanych z uczestnictwem w przedsięwzięciu gospodarczym sfinalizowanym w ramach spółki.

Aby zaś mówić o sytuacji "odpłatnego zbycia" w zamian za świadczenie polegające na wniesieniu aportu, osoba go wnosząca winna otrzymać ekwiwalent świadczenia w postaci zapłaty ceny nabycia. Taka sytuacja miałaby miejsce w razie sprzedaży przedmiotu aportu. W związku z tym, wniesienie aportu do spółki osobowej nie rodzi z tego tytułu obowiązku podatkowego, jest to czynność neutralna podatkowo.

Ponadto należy wskazać, iż neutralność podatkową czynności wniesienia aportu do spółki mniemającej osobowości prawnej, w przedmiotowej sprawie do spółki cywilnej, potwierdza treść art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki.

Przy czym, w myśl art. 5a pkt 26 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że wskutek wniesienia aportu przez Wnioskodawcę do spółki osobowej w postaci składników majątku opisanych we wniosku, po stronie Wnioskodawczy nie powstanie przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych będzie to czynność neutralna podatkowo.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie należy wskazać, iż w dniu 17 czerwca 2013 r. wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej został rozstrzygnięty odrębną interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-320/13-3/AA.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.