ILPB1/415-135/10-2/IM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 27 stycznia 2010 r. (data wpływu 28 stycznia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie objęcia udziałów w spółce z o.o. w zamian za aport w postaci nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 28 stycznia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie objęcia udziałów w spółce z o.o. w zamian za aport w postaci nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej w dniu 7 listopada 2006 r. kupił działkę niezabudowaną oznaczoną numerem 178/2 o obszarze 0,5400 ha (pięćdziesiąt cztery ary).

Zainteresowany za zakup ww. gruntu otrzymał od sprzedawcy fakturę i zapłacił VAT za zakup ww. nieruchomości. Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotowa nieruchomość nie była przez niego amortyzowana, po wykonaniu inwentaryzacji na zakończenie każdego roku podatkowego nieruchomość była wykazywana jako towar do sprzedaży.

W 2010 r. Wnioskodawca planuje wnieść do nowo zakładanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wkład w postaci działki niezabudowanej o nr 178/2 o obszarze 0,5400 ha o wartości 324.000,00 zł netto, obejmując w zamian udziały o wartości 25.000,00 zł.

Kapitał zakładowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wyniesie 50.000,00 zł, zaś z nadwyżki w postaci wniesionych przez wspólników do spółki wkładów przekraczającej wysokość kapitału zakładowego ma zostać utworzony kapitał zapasowy spółki z o.o. Nie jest wykluczone, że mocą postanowień umowy spółki wspólnicy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością zostaną w przyszłości zobowiązani do dopłat.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie objęcia udziałów w spółce z o.o. w zamian za aport w postaci nieruchomości.

Czy w związku z objęciem udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za aport w postaci własności nieruchomości Wnioskodawca zapłaci podatek dochodowy od osób fizycznych, a jeśli tak to od jakiej wartości w sytuacji gdy wartość nieruchomości (324.000,00 zł netto) jest wyższa od wartości nominalnej udziałów (25.000,00 zł), i wartość nieruchomości po pokryciu wartości nominalnej udziałów i przekazaniu na zakładowy, jako nadwyżka ponad kapitał zakładowy zostanie przekazana na kapitał zapasowy spółki z o.o....

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego w wysokości 19% uzyskanego dochodu. Zgodnie zaś z art. 30b ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za dochód należy uznać różnicę pomiędzy wartością nominalną objętych udziałów, a kosztem uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e - osiągniętą w roku podatkowym. Art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa co jest przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Wnioskodawca w zamian za aport wniesiony do spółki w postaci własności nieruchomości (o wartości 324.000,00 zł netto) uzyska udziały, których wartość nominalna (25.000,00 zł) zostanie przekazana w formie agio na kapitał zakładowy sp. z o.o. Nadwyżka wartości wkładów wniesionych przez przyszłych wspólników przekraczająca wysokość kapitału zakładowego sp. z o.o. zostanie przekazana na utworzenie kapitału zapasowego spółki. Mając na uwadze treść art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca uważa, że podatek dochodowy od osób fizycznych nie powstanie po stronie Wnioskodawcy w sytuacji, gdy wartość wniesionego przez Zainteresowanego do spółki aportu w postaci własności nieruchomości (324.000,00 zł netto) będzie wyższa niż wartość obejmowanych w zamian przez Wnioskodawcę udziałów (25.000,00 zł).

W niniejszej sprawie tak właśnie będzie, gdyż aport wnoszony przez Wnioskodawcę do spółki będzie wyższy niż wartość udziałów obejmowanych przez Zainteresowanego.

Wnioskodawca uważa, że w niniejszej sprawie określenie wartości, przy pomocy których miałby być wyliczony ewentualny przychód nie budzi wątpliwości, gdyż wartość aportu wnoszonego przez wspólnika została ustalona w oparciu o ceny rynkowe, zaś wartość udziałów obejmowanych przez Wnioskodawcę zostanie określona w umowie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Powyższe potwierdza stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy wyrażone w wyroku z dnia 7 grudnia 2009 r. (sygn. Akt I SA/BD 699/09), w którym Sąd uznał, że za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów lub akcji objętych za wkład niepieniężny. Idąc dalej Sąd uznał, że wielkość nominalna jest wielkością stałą, a z jej istoty wynika, że nie może być podwyższona. Użycie pojęcia "nominalna" wskazuje, że wykluczona jest jakakolwiek możliwość ustalania wartości udziału na podstawie cen rynkowych. Brana pod uwagę może być jedynie wartość ściśle już określona w umowie spółki. Także Naczelny Sąd Administracyjny odniósł się do ww. kwestii w swoich orzeczeniach z 19 kwietnia 2006 r. i z 25 listopada 2008 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307) źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Przychód, określony w ust. 1 pkt 9 tego artykułu, powstaje w dniu (art. 17 ust. 1a ww. ustawy):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym z tytułu objęcia udziałów (akcji) podlega dochód, ustalony w sposób wskazany w art. 30b ust. 2 pkt 5 cytowanej ustawy.

Stosownie do tego przepisu, dochodem z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część jest różnica pomiędzy wartością nominalną objętych udziałów (akcji) w takich spółkach a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e - osiągnięta w roku podatkowym.

Zgodnie z art. 22 ust. 1e pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów - ustala się koszt uzyskania, przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, w wysokości wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o sumę dokonanych przed wniesieniem tego wkładu odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne.

Koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1e, podatnik może powiększyć tylko o wydatki, które poniósł w związku z obejmowaniem udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny (o czym stanowi art. 22 ust. 1i).

Na tle analizy ww. przepisów należy stwierdzić, że jeżeli aport wniesiony do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w postaci składnika majątku niestanowiącego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (wkład niepieniężny), następuje w warunkach, o których mowa w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to u wnoszącego taki wkład powstanie przychód podatkowy, w wysokości nominalnej wartości udziałów objętych w zamian za taki wkład.

Reasumując, należy stwierdzić, że przychód Wnioskodawcy z tytułu objęcia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za wkład niepieniężny, stanowić będzie nominalna wartość uzyskanych udziałów.

Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 1i ww. ustawy jeżeli podatnik w związku z obejmowaniem udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny poniósł wydatki związane z objęciem tych udziałów (akcji), to wydatki te powiększają koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 1e. Dochód uzyskany z objęcia udziałów opodatkowuje się stałą stawką w wysokości 19% (art. 30b ust. 1 ustawy).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę wyroków Naczelnego Sądu Administracyjnego i Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego tut. Organ informuje, że w myśl zasady wyrażonej w art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.) zostały one wydane w indywidualnej sprawie i dotyczą wyłącznie tych spraw, w których zapadły.

Tutejszy Organ informuje, że wniosek w zakresie:

* podatku od towarów i usług został rozstrzygnięty w dniu 23 marca 2010 r. odrębnymi interpretacjami indywidualnymi nr ILPP2/443-137/10-4/AK, ILPP2/443-137/10-5/AK, ILPP2/443-137/10-6/AK,

* podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie rozstrzygnięty w dniu 23 kwietnia 2010 r. odrębną interpretacją indywidualną nr ILPB2/436-29/10-4/MK.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.