ILPB1/415-1070/10-7/AO

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 września 2010 r. (data wpływu 23 września 2010 r.), uzupełnionym w dniach 22 i 25 listopada 2010 r. oraz 2 grudnia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu - jest prawidłowe.

W dniu 23 września 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

* skutków podatkowych wniesienia nieruchomości tytułem wkładu niepieniężnego do spółki cywilnej,

* ustalenia wartości początkowej środka trwałego,

* kosztów uzyskania przychodu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka cywilna specjalizuje się w wykorzystaniu odnawialnych źródeł energii, budowaniu ekologicznych, pasywnych domów oraz ograniczaniu zużycia energii podczas eksploatacji budynków. W ofercie spółki znajdują się takie usługi jak: termomodernizacja budynków, audyty energetyczne, doradztwo w zakresie racjonalnego tworzenia budynków. Ewidencja dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzona jest w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Wspólnik spółki cywilnej otrzymał w darowiźnie 50% udział we własności nieruchomości gruntowej, składającej się z działek o numerach x i y, o powierzchni x m^2. Udział we własności przedmiotowej nieruchomości stanowi majątek prywatny tego wspólnika i nie jest ujęty w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych spółki cywilnej. W momencie otrzymania darowizny na przedmiotową nieruchomość była już wydana decyzja o warunkach zabudowy oraz decyzja o pozwoleniu na budowę domu, które ten wspólnik "przepisał" na siebie. Na obecnym etapie projektowany jest nowy dom jednorodzinny, dwulokalowy (tzw. bliźniak) i wspólnik wystąpił już o warunki przyłączenia do sieci elektrycznej i wodociągowej dla projektowanych lokali w przedmiotowym domu jednorodzinnym. Następnie ten wspólnik wystąpi z wnioskiem o zmianę pozwolenia na budowę w zakresie projektowanego domu.

Pozostałe 50% udziału w przedmiotowej nieruchomości, należące obecnie do osoby trzeciej, zostanie nabyte za cenę rynkową przez drugiego wspólnika spółki cywilnej - Wnioskodawcę.

Dysponując równymi udziałami we własności w przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawca i drugi wspólnik wniosą przedmiotową nieruchomość do spółki cywilnej, w której obecnie posiadają po 50% udziału. Wniesienie przedmiotowej nieruchomości nie spowoduje więc zmiany proporcji udziałów.

Przed wniesieniem do spółki cywilnej przedmiotowa nieruchomość nie była i nie będzie wykorzystywana przez żadnego ze wspólników w działalności gospodarczej, w szczególności nie była i nie będzie wprowadzona do ewidencji środków trwałych żadnego ze wspólników, gdyż ewidencja taka prowadzona jest dla spółki, a nie dla wspólników. W ocenie Wnioskodawcy, przez wykorzystanie w działalności gospodarczej przedmiotowej nieruchomości nie można rozumieć dokonywania formalności związanych z przepisaniem pozwolenia na budowę z darczyńcy na obdarowanego, a także wystąpienia o warunki przyłączenia do sieci elektrycznej i wodociągowej. Według internetowego Słownika Języka Polskiego PWN, słowo "wykorzystywać" oznacza:

Zdaniem Wnioskodawcy, w pojęciu tym nie mieści się załatwianie ww. formalności, gdyż w ich toku nie dochodzi do użycia, wykorzystania czy też fizycznego posłużenia się przedmiotową nieruchomością. Przedmiotowa nieruchomość będzie użyta w działalności gospodarczej dopiero po wniesieniu jej do spółki cywilnej, kiedy to zostanie na niej rozpoczęta budowa.

Po wniesieniu aportem, przedmiotowa nieruchomość gruntowa zostanie zakwalifikowana w spółce jako środek trwały i wprowadzona do ewidencji środków trwałych. Wartość początkowa środka trwałego zostanie ustalona jako wartość rynkowa całej przedmiotowej nieruchomości gruntowej, bez podziału na część zakupioną przez Wnioskodawcę i część otrzymaną w darowiźnie przez drugiego wspólnika.

Na przedmiotowej nieruchomości zostanie wybudowany dwulokalowy dom mieszkalny (tzw. bliźniak). Jeden lokal posłuży jako tzw. "dom wzorcowy" mający prezentować możliwości technologiczne spółki, w części tej znajdować się będzie również biuro handlowe spółki. Spółka zamierza bowiem wybudować więcej takich domów, jeżeli będzie na nie odpowiedni popyt. Drugi lokal zostanie przeznaczony na wynajem, przy czym spółka nie wyklucza możliwości zaoferowania go na sprzedaż w sytuacji:

* gdyby nie znalazła klienta na najem,

* gdyby z wykonanych przez spółkę analiz wynikało, że sprzedaż będzie bardziej opłacalna niż najem,

* gdyby z prognozy zapotrzebowania spółki na środki pieniężne wynikało zapotrzebowanie na większą ilość środków pieniężnych, niż te generowane przez najem.

Spółka nie może również wykluczyć przyszłego zbycia części domu-bliźniaka (lokalu), która będzie stanowiła dom wzorcowy i biuro handlowe, gdyby z całokształtu przyszłych okoliczności biznesowych wynikała zasadność podjęcia takiego kroku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu.

Czy w przypadku przyszłego zbycia lokalu lub lokali mieszkalnych, które znajdą się w wybudowanym na działce domu mieszkalnym wraz z proporcjonalnym udziałem we własności przedmiotowej nieruchomości gruntowej, kosztem uzyskania przychodu u Wnioskodawcy będzie całość wartości początkowej nieruchomości (w proporcji udziału w kosztach i przychodach), pomniejszona o odpisy amortyzacyjne i bez znaczenia dla wysokości kosztów uzyskania przychodów będzie fakt, że drugi wspólnik swoją część wkładu do spółki cywilnej nabył wcześniej w drodze darowizny.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku przyszłego zbycia lokalu lub lokali mieszkalnych, które znajdą się w wybudowanym na działce domu mieszkalnym wraz z proporcjonalnym udziałem we własności przedmiotowej nieruchomości gruntowej, kosztem uzyskania przychodu u Wnioskodawcy będzie całość wartości początkowej nieruchomości (proporcjonalnie do przypadającego mu udziału w przychodach i kosztach spółki cywilnej), pomniejszona o odpisy amortyzacyjne i bez znaczenia dla wysokości kosztów uzyskania przychodów będzie fakt, że drugi wspólnik przedmiot wkładu do spółki cywilnej nabył przed jego wniesieniem w drodze darowizny.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów albo zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W art. 23 ww. ustawy nie wymieniono jako koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów wartości początkowej zbywanego środka trwałego, który przed wniesieniem aportem do spółki cywilnej został przez wspólnika nabyty w drodze darowizny.

Natomiast zgodnie z art. 24 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, u podatników prowadzących działalność gospodarczą rozliczaną na podstawie księgi przychodów i rozchodów, dochodem z odpłatnego zbycia środków trwałych, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia, a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych powiększoną o dokonane odpisy amortyzacyjne od tych środków. Ponieważ po wniesieniu do spółki cywilnej przedmiotowa nieruchomość będzie wykorzystywana na potrzeby działalności gospodarczej, dochodem z jej odpłatnego zbycia będzie różnica między przychodem z jej odpłatnego zbycia, a wartością początkową zbywanej nieruchomości (czyli wartością gruntu lub udziału w gruncie oraz wartością lokalu lub lokali mieszkalnych, wykazanych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych spółki), powiększona o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych.

Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się - w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej) z dnia wniesienia wkładu.

W związku z powyższym, w przypadku ewentualnego zbycia lokalu lub lokali mieszkalnych, które znajdą się w wybudowanym na działce domu mieszkalnym wraz z proporcjonalnym udziałem we własności przedmiotowej nieruchomości gruntowej, kosztem uzyskania przychodu będzie całość wartości początkowej nieruchomości, pomniejszona o odpisy amortyzacyjne i bez znaczenia dla wysokości kosztów uzyskania przychodów będzie fakt, że drugi wspólnik przedmiot wkładu do spółki cywilnej nabył przed jego wniesieniem w drodze darowizny.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, że w zakresie pozostałej problematyki dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych (tekst jedn.: skutków podatkowych wniesienia nieruchomości tytułem wkładu niepieniężnego do spółki cywilnej, a także ustalenia wartości początkowej środka trwałego) wniosek rozstrzygnięto odrębnymi interpretacjami indywidualnymi z dnia 21 grudnia 2010 r. nr ILPB1/415-1070/10-5/AO i ILPB1/415-1070/10-6/AO.

Natomiast w części dotyczącej podatku od towarów i usług wniosek zostanie rozstrzygnięty odrębnym pismem.

Ponadto tut. Organ wskazuje, że zgodnie z treścią art. 14b § 1 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem interpretacje indywidualne prawa podatkowego wydawane są wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie. Zainteresowanym jest każdy, kto złoży wniosek w sprawie indywidualnej, która jego dotyczy. W związku z tym zaznacza się, że interpretacja odnosi się tylko i wyłącznie do Wnioskodawcy i nie ma zastosowania do pozostałych wspólników spółki cywilnej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.