III/443-38.2/05/WI - Zastosowanie stawki 0 % przy eksporcie i wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów

Pytanie podatnika

Jaka powinna być stawka na fakturach wystawianych z tytułu zaliczek w eksporcie i w dostawach wewnatrzwspólnotowych - w stanie prawnym obowiązującym po dniu 1 czerwca 2005 r.?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka w ramach prowadzonej działalności dokonywała i dokonuje eksportu oraz wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów. Na poczet dostaw towarów (przed ich dokonaniem) otrzymuje zaliczki.

W związku z tym zwraca się z prośbą o udzielenie odpowiedzi na następujące pytanie: jaka powinna być stawka na fakturach wystawianych z tytułu zaliczek w eksporcie i w dostawach wewnątrzwspólnotowych, w stanie prawnym obowiązującym po dniu 1 czerwca 2005 r.

Jednocześnie Spółka przedstawiła swoje stanowisko w przedmiotowej sprawie:

Od dnia 1 czerwca 2005 r., zgodnie z art. 19 ust. 12 oraz art. 20 ust. 3 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy w zakresie otrzymanych zaliczek na poczet eksportu i dostawy wewnątrzwspólnotowej powstaje gdy:

1. w przypadku eksportu: wywóz towarów nastąpi w ciągu 6 miesięcy;

2. w przypadku dostawy UE: w każdym przypadku otrzymania zaliczki.

Według Spółki, obecnie fakturę ze stawką 0% wystawia się zawsze - w przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, natomiast w przypadku eksportu - gdy towary zostaną wywiezione w terminie 6 miesięcy.

W ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) brak jest uregulowań prawnych określających na wprost wysokość opodatkowania zaliczek z tytułu eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowych dostaw.

Konieczność rozpoznania obowiązku podatkowego z tytułu otrzymania zaliczek na poczet wyżej wymienionych dostaw powoduje, że właściwą stawką opodatkowania winna być stawka właściwa dla czynności na poczet której je otrzymano, tj. eksportu i WDT.

Zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy o VAT, za eksport towarów uważa się potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty (...).

W myśl art. 19 ust. 11 wyżej cytowanej ustawy - jeśli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Jednocześnie, stosownie do art. 19 ust. 12, przepis ust. 11 stosuje się odpowiednio w przypadku eksportu towarów, jeżeli wywóz towarów nastąpi w ciągu 6 miesięcy, licząc od dnia otrzymania części należności.

Zatem otrzymanie każdej zaliczki na poczet eksportu towarów rodzi obowiązek podatkowy pod warunkiem wywozu towarów w ciągu 6 miesięcy od dnia jej otrzymania.

Stosownie do regulacji art. 41 ust. 4 i ust. 11 stawka VAT z tytułu eksportu towarów wynosi 0%.

Wobec powyższego otrzymana zaliczka na poczet eksportu towarów podlega opodatkowaniu według stawki 0%, jeżeli wywóz towarów nastąpi w ciągu 6 miesięcy, licząc od dnia otrzymania części należności.

W myśl art. 20 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. - jeżeli przed dokonaniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów otrzymano całość lub część ceny, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny.

Z powyższego wynika, że w przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów obowiązek podatkowy powstaje w każdym przypadku, gdy przed dokonaniem dostawy podatnik otrzyma całość lub część należności na poczet dostawy wewnątrzwspólnotowej, która w myśl art. 42 ust. 1 podlega opodatkowaniu VAT 0%.

Zatem udokumentowana fakturą VAT zaliczka na poczet przyszłej dostawy wewnątrzwspólnotowej - winna być opodatkowana stawką VAT w wysokości 0%.