III-2/443-85/07/EF - Obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego w związku z otrzymanymi fakturami korygującymi.
Pismo z dnia 29 sierpnia 2007 r. Urząd Skarbowy Łódź-Śródmieście III-2/443-85/07/EF Obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego w związku z otrzymanymi fakturami korygującymi.
Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4, art. 216, art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.), art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1590), art. 29 ust. 4, art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1, art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr. 54, poz. 535 z późn. zm.), § 16 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 30 czerwca 2007 r. (data wpływu do tutejszego organu 6 lipca 2007 r.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź - Śródmieście uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku dot. braku obowiązku zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w związku z otrzymanymi fakturami korygującymi.
W dniu 6 lipca 2007 r. (data nadania w urzędzie pocztowym - 30 czerwca 2007 r.) do tutejszego organu - jako właściwego miejscowo wpłynął wniosek (uzupełniony w dniu 13 czerwca 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji podatku co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w przedstawionej indywidualnej sprawie.
Stan faktyczny tej sprawy:
W złożonym wniosku Podatnik podał, iż "opłata za wieczyste użytkowanie działki X została określona na sumę 14.982 zł rocznie. W roku 2005 otrzymałem fakturę VAT od Y w której ww. suma została określona jako suma netto (12.280,33 zł) + VAT (2.701,67 zł) razem 14.982 zł. W następnych latach 2006, 2007 faktury były identyczne. Ponieważ jestem podatnikiem VATu księgowość automatycznie odliczała sumę VAT-u na moją korzyść. Obecnie otrzymałem faktury korygujące (...) z których nie ma wyszczególnienia podatku VAT. Jednocześnie w Gazecie Prawnej, nr 98 z dnia 22 maja 2007 ukazał się artykuł wyraźnie sugerujący, że podatnicy mogą zachować odliczenie".
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny sprawy Podatnik prosi o "...jednoznaczne zajęcie stanowiska, czy jako podatnik mogę zachować odliczenie czy też powinienem zwrócić".
Przedstawiając własne stanowisko w sprawie Podatnik podał, iż "...odliczenie mogę zachować".
W tym miejscu wskazać należy, iż do wniosku Podatnik załączył m.in. kserokopie faktur korygujących otrzymanych od Y:
Nr 42/07/0705 z dnia 12 maja 2007 r. na kwotę netto (-)12.280,33 zł VAT (-) 2.701,67 zł.
Nr 41/07/0705 z dnia 12 maja 2007 r. na kwotę netto (-)12.280,33 zł VAT (-) 2.701,67 zł.
Nr 39/07/0705 z dnia 12 maja 2007 r. na kwotę netto (-) 2.618,56 zł VAT (-) 576,08 zł.
Nr 40/07/0705 z dnia 12 maja 2007 r. na kwotę netto (-) 9.661,77 zł VAT (-) 2.125,59 zł.
Przepisy prawa podatkowego mające zastosowania w przedstawionym stanie faktycznym:
art. 29 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w dalszej części zwanej "ustawą", zgodnie z którym obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, upustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.
art. 86 ust. 1 ustawy, na podstawie którego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art.15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...).
art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, w świetle którego kwotę podatku naliczonego stanowi (...) suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika.
art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu, jest zwolniona od podatku - a kwota wykazana w fakturze nie została uregulowana.
§ 16 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798), zgodnie z którym nabywca otrzymujący fakturę korygującą jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym tę fakturę otrzymał, a w przypadku nabywców, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy - w rozliczeniu za kwartał, w którym tę fakturę otrzymali.
Autor artykułu opublikowanego w Gazecie Prawnej nr 98 z dnia 22 maja 2007 r. powołując się na uchwałę siedmiu sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego dotyczącą VAT od opłat za wieczyste użytkowanie (sygn. akt I FPS 1/06 z 8 stycznia 2007 r.) podał, iż "...opłata roczna z tytułu użytkowania wieczystego gruntów, ustanowionego przed 1 maja 2004 r., nie zawiera w sobie podatku należnego ani też nie powinna być o niego powiększona na podstawie przepisów o VAT". W związku z powyższym jeżeli w przedmiotowym przypadku użytkowanie gruntów zostało ustanowione przed dniem 1 maja 2004 r., to takie ustanowienie nie powinno być opodatkowane podatkiem od towarów i usług. W ww. artykule podano również, iż "...nowelizacja ustawy, która weszła w życie 1 czerwca 2005 r., wprowadziła do ustawy przepis art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy z którego - w pewnym uproszczeniu - wynika, że jeżeli podatnik otrzymał fakturę z kwotą podatku dokumentującą transakcję, która nie podlegała opodatkowaniu lub była zwolniona, to może odliczyć podatek naliczony pod warunkiem, że zapłacił kwotę należności wynikającej z faktury. Tym samym po spełnieniu tego warunku, podatnicy, którzy po 1 czerwca 2005 r. otrzymali faktury z VAT z tytułu opłat za użytkowanie wieczyste ustanowione przed 1 maja 2004 r., mogą bez obaw zachować odliczenie podatku naliczonego bez zmian".
Zdaniem tutejszego organu obowiązek skorygowania kwot odliczonego podatku naliczonego należy odnosić nie tylko do art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, ale także należy uwzględnić ww. przepis art. 86 ust. 1 ustawy oraz przepisy ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Podatnik, który uregulował należność wynikającą z faktury dokumentującej opłaty z tytułu użytkowania wieczystego zachowuje prawo do odliczenia podatku naliczonego dopóki nie otrzyma od wystawcy faktury korygującej w związku ze zmianą wysokości kwoty stanowiącej podstawę opodatkowania.
Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika i załączonych dokumentów wynika, że Podatnik otrzymał od wystawcy faktury korygujące. Wystawienie i doręczenie nabywcy ww. faktur korygujących wywołało skutki podatkowe u sprzedawcy i nabywcy.
Sprzedawca jest uprawniony do obniżenia podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzymał potwierdzenie odbioru faktury korygującej. Nabywca natomiast jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzymał fakturę korygującą.
W świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz przytoczonych przepisów prawa stanowisko zaprezentowane przez Podatnika w rozpatrywanym wniosku z dnia 30 czerwca 2007 r. (data wpływu do tutejszego organu 6 lipca 2007 r.) dot. braku obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w związku z otrzymanymi fakturami korygującymi. należy uznać - za nieprawidłowe.