II-2/423/5/04/MB - Czy katalogi reklamowe, ulotki i płyta multimedialna są kosztami reklamy publicznej nielimitowanej?
Pismo z dnia 9 marca 2005 r. Urząd Skarbowy Łódź-Śródmieście II-2/423/5/04/MB Czy katalogi reklamowe, ulotki i płyta multimedialna są kosztami reklamy publicznej nielimitowanej?
Pytanie podatnika
Spółka z o.o. zwraca się z prośbą o interpretację: czy katalogi reklamowe, ulotki, płyta multimedialna są kosztami reklamy publicznej nielimitowanej.
Spółka poniosła wydatki związane z opracowaniem oraz przygotowaniem materiałów zawierających zdjęcia oraz opis produktów wytwarzanych i sprzedawanych przez jednostkę. W skład tych materiałów wchodzą katalogi reklamowe, ulotki oraz płyta multimedialna stanowiące całość jako zestaw. Wątpliwości podatnika dotyczą możliwości zaliczenia kosztów związanych z opracowaniem ww. materiałów do kosztów reklamy publicznej nielimitowanej. Natomiast w swoim stanowisku w sprawie, przedstawionym w piśmie z 4 lutego 2005 r. Spółka uznała te koszty jako związane z prowadzoną działalnością, które na podstawie art. 15 ust. 1 stanowią koszty uzyskania przychodu.
Przedstawiony we wniosku stan faktyczny regulują poniższe przepisy ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 z późn. zm.):
art. 15 ust. 1 stanowiący, iż kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1
art. 16 ust. 1 pkt 28 cytowanej ustawy stanowiący, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodu, kosztów reprezentacji i reklamy w części przekraczającej 0,25% przychodów, chyba że reklama prowadzona jest w środkach masowego przekazu lub publicznie w inny sposób.
W związku z brakiem definicji reklamy w przepisach podatkowych, należy przyjąć wykładnię językową (Słownik języka polskiego, PWN, Warszawa 1996 r.) tego pojęcia, zgodnie z którą za reklamę rozumieć należy rozpowszechnianie informacji o towarach, ich zaletach, wartości, miejscach i możliwościach nabycia, chwalenie kogoś, zalecanie czegoś. Załączone do wniosku materiały - katalogi, ulotki, płyta multimedialna zawierają zarówno elementy reklamy jak i katalog jej wyrobów będący informacją o produktach firmy - jednakże bez możliwości wyodrębnienia tego ostatniego. Tylko w przypadku kosztów materiałów informacyjnych - katalogów zawierających wyłącznie informacje o produktach firmy, bez elementów reklamowych - można mówić o kosztach zaliczanych do kosztów uzyskania przychodu na podstawie art. 15 ust. 1 cyt. ustawy, natomiast koszty reklamy mogą być zaliczone do kosztów reklamy publicznej nielimitowanej po spełnieniu określonych warunków. W swoim wniosku Spółka nie wskazuje na spełnienie tych warunków.
Pod pojęciem reklamy prowadzonej w środkach masowego przekazu należy rozumieć reklamę prowadzoną w radio, telewizji, kinie, Internecie lub prasie.
Reklama prowadzona publicznie ma miejsce wtedy, gdy jest skierowana i dostępna potencjalnie dla wszystkich, posiada zatem ogólny, anonimowy i powszechny charakter. O publicznym charakterze działania można mówić wtedy, gdy działanie to występuje w miejscu dostępnym dla wszystkich, oficjalnie, jawnie. Z pisma jednostki nie wynika, iż materiały, o których mowa we wniosku rozprowadzane są w powyższy sposób.
Mając na względzie powyższe przepisy, Urząd wyraża stanowisko, iż nie można przedstawionych materiałów zakwalifikować jako reklamy publicznej nielimitowanej. W świetle przytoczonych przepisów prawa podatkowego stanowisko zaprezentowane przez Spółkę w rozpatrywanym wniosku należy uznać za nieprawidłowe.