II-2/4218-0033/07/Int - W jaki sposób naliczana jest pomocy de minimis za rok 2006?
Pismo z dnia 29 listopada 2007 r. Izba Skarbowa w Łodzi II-2/4218-0033/07/Int W jaki sposób naliczana jest pomocy de minimis za rok 2006?
Wnioskiem z dnia 16 marca 2007 r. Strona zwróciła się do Naczelnika Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi o udzielenie pisemnej interpretacji co do poprawności naliczenia ulgi de minimis za 2006 rok. W ww. wniosku Strona opisała istniejący w sprawie stan faktyczny i przedstawił sposób wyliczenia ulgi, tj.:
Podatnik przyjął zasadę, iż kwota należnej ulgi przysługuje mu za okres 1 stycznia 2006 r. - 27 czerwca 2006 r. Za podstawę obliczenia przyjęto wartość funduszy na koniec 2006 roku ale ograniczoną kwotą 1.000.000,00 euro po przeliczeniu na złote wg kursu średniego, obowiązującego w ostatnim dniu roku poprzedzającego rok osiągnięcia wymaganego progu tj. dzień 31 grudnia 2005 r. - 3,8598 PLN oraz średnią arytmetyczną średnich ważonych stóp rentowności 52-tygodniowych bonów skarbowych, sprzedanych na czterech ostatnich przetargach, które odbyły się do końca roku, którego dotyczy należny podatek dochodowy od osób prawnych, tj. na dzień 31 grudnia 2006 r. - 4.253 %,
Strona dokonała następującego obliczenia wartości ulgi: (1.000.000,00 euro x 3,8598) x 4,253 % = 164.157,29 zł.
Z uwagi na fakt, iż Bank osiągnął próg kapitałowy w wysokości 1.000.000,00 euro dniu 28 czerwca 2006 r., ulga powinna dotyczyć 178 dni, zatem (164.157,20 : 365 dni) x 178 dni = 80.054,74 zł.
Ze stanowiskiem Strony nie zgodził się organ I instancji i postanowieniem z dnia 5 czerwca 2007 r. Nr ŁUS-II-2-423/80/07/AT, uznał je za nieprawidłowe.
W uzasadnieniu ww. rozstrzygnięcia Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi wskazał, iż w sytuacji gdy prawo do ulgi wygasa w trakcie roku podatkowego, kierować się należy treścią § 2 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 14 grudnia 2004 r., stanowiącym, iż bank spółdzielczy może uzyskać pomoc de minimis w ramach ulgi podatkowej, jeżeli wartość tej pomocy brutto łącznie z wartością innej pomocy de minimis, otrzymanej przez ten bank w różnych formach i z różnych źródeł w okresie 3 kolejnych lat poprzedzających dzień uzyskania planowanej pomocy, nie przekracza kwoty stanowiącej równowartość 100.000 euro, jednakże w powiązaniu z postanowieniami art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 czerwca 2003 r. o zmianie ustawy o funkcjonowaniu banków spółdzielczych. Przepis ten stanowi, iż prawo do przedmiotowej ulgi jest ograniczone wysokością progu kapitałowego, jaką jest równowartość 1.000.000,00 euro. Organ I instancji wskazał, iż jest to kryterium, od poziomu którego zależy prawo do ulgi, ale nie jej wysokość, która uzależniona jest od dwóch czynników tj.:
faktycznej wysokości funduszy podstawowych banku określonych zgodnie z art. 127 ust. 2 ustawy - Prawo bankowe, (fundusze podstawowe są częścią funduszy własnych banku, o których mowa w art. 127 ust. 1 ustawy - Prawo bankowe) oraz
średniej rentowności 52-tygodniowych bonów skarbowych.
Organ podatkowy stwierdził, iż ww. przepisy nie ustanawiają odrębnych reguł wyliczania wartości ulgi w sytuacji, gdy przysługuje ona za kilka miesięcy r. podatkowego.
W tej sytuacji organ I instancji wskazał, iż wartość ulgi w przedstawionych przez Bank okolicznościach, stanowić będzie iloczyn dwóch wielkości: funduszy podstawowych na dzień 31 maja 2006 r. (ostatni dzień okresu rozliczeniowego przed dniem 28 czerwca 2006 r., w którym Bank osiągnął próg kapitałowy przekraczający równowartość 1.000.000,00 euro) oraz średniej arytmetycznej średnich ważonych stóp rentowności 52-tygodniowych bonów skarbowych sprzedawanych na czterech ostatnich przetargach, które odbyły się do końca 2006 roku.
Po przeanalizowaniu stanowiska Strony zamieszczonego we wniosku z dnia 16 marca 2007 r. oraz odpowiedzi udzielonej przez organ podatkowy w drodze postanowienia z dnia 5 czerwca 2007 r., działając na podstawie art. 14b § 2 i § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 lipca 2007 r., Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi stwierdza, co następuje.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 27 czerwca 2003 r. o zmianie ustawy o funkcjonowaniu banków spółdzielczych, ich zrzeszaniu się i bankach zrzeszających oraz ustawy o Narodowym Banku Polskim (Dz. U. Nr 137, poz. 1303 z późn. zm.), do czasu uzyskania przez banki spółdzielcze zwiększenia sumy funduszy własnych do równowartości 1.000.000 euro, przeliczonej na złote według kursu średniego ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski, obowiązującego w ostatnim dniu roku poprzedzającego rok osiągnięcia wymaganego progu kapitałowego, banki spółdzielcze odliczają od kwoty należnego podatku dochodowego od osób prawnych kwotę równą kwocie dochodu, jaką uzyskałyby z nabycia, za kwotę odpowiadającą ich funduszom podstawowym, 52-tygodniowych bonów skarbowych o ile:
w dniu 6 września 2003 r. (wejście w życie ustawy o zmianie ustawy o funkcjonowaniu banków spółdzielczych) nie spełniały wymogów określonych w art. 172 ust. 3 pkt 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe (Dz. U. z 2002 r. Nr 72, poz. 665 z późn. zm.), dotyczących wielkości funduszy własnych i
przekazały na zwiększenie funduszu zasobowego, co najmniej 80 % wypracowanego zysku netto ustalonego zgodnie z przepisami o rachunkowości, w terminie 14 dni od dnia uprawomocnienia się uchwały walnego zgromadzenia w sprawie przeznaczenia tych środków finansowych; w tym przypadku podatek oraz zaliczki uprzednio zapłacone za dany rok podlegają zwrotowi w terminie 30 dni od dnia złożenia korekty zeznania.
W świetle powołanego przepisu, odliczenia od podatku mogą być dokonane do czasu uzyskania przez podatników zwiększenia sumy funduszy własnych do równowartości 1.000.000,00 euro. Wyrażenie "do czasu" zawarte w ww. przepisie należy rozumieć jako obowiązywanie przedmiotowej ulgi do końca miesiąca, w którym próg 1.000.000,00 euro został osiągnięty.
Wskazać w tym miejscu należy, iż do wyliczenia wartości ulgi - jak to ma miejsce w rozpatrywanym przypadku, gdy jej wygaśnięcie następuje w trakcie roku podatkowego - należy przyjąć okres od początku danego roku podatkowego do dnia, w którym osiągnięto wymagany próg kapitałowy. Stanowisko takie zawarte zostało w piśmie Ministra Finansów z dnia 9 września 2005 r. Nr PB3/867-8213-129/HS/05.
Szczegółowe warunki udzielania bankom spółdzielczym pomocy w ramach powyższej ulgi podatkowej określa rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 14 grudnia 2004 r. w sprawie udzielenia pomocy de minimis bankom spółdzielczym (Dz. U. Nr 267, poz. 2648).
Zgodnie z § 2 ust. 1 ww. rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 14 grudnia 2004 r. bank spółdzielczy może uzyskać pomoc de minimis w ramach ulgi podatkowej, jeżeli wartość tej pomocy brutto łącznie z wartością innej pomocy de minimis, otrzymanej przez ten bank w różnych formach i z różnych źródeł w okresie 3 kolejnych lat poprzedzających dzień uzyskania planowanej pomocy, nie przekracza kwoty stanowiącej równowartość 100.000 euro. Natomiast zgodnie z § 2 ust. 2 tego rozporządzenia, do ustalenia wartości pomocy de minimis w ramach ulgi podatkowej przyjmuje się wartość funduszy podstawowych, określonych zgodnie z art. 127 ust. 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe, na koniec danego roku podatkowego oraz średnią arytmetyczną średnich ważonych stóp rentowności 52-tygodniowych bonów skarbowych sprzedawanych na czterech ostatnich przetargach, które odbyły się do końca roku, którego dotyczy należny podatek dochodowy od osób prawnych.
W celu ustalenia wartości ulgi, w okolicznościach zaistniałych w Banku Spółdzielczym, należy posłużyć się następującą formułą:
(1.000.000,00 euro x kurs średni ogłoszony przez Narodowy Bank Polski, obowiązujący w ostatnim dniu roku poprzedzającym rok osiągnięcia wymaganego progu kapitałowego) x średnia arytmetyczna średnich ważonych stóp rentowności 52 - tygodniowych bonów skarbowych, sprzedanych na czterech ostatnich przetargach, które odbyły się do końca roku, którego dotyczy należny podatek: 365 dni x ilość dni od 1 stycznia 2006 r. do dnia, w którym Bank osiągnął wymaganą wysokość progu kapitałowego, tj. do dnia 28 czerwca 2006 r.
Jak wynika z wniosku Banku, Wnioskodawca osiągnął wymagany próg kapitałowy w dniu 28 czerwca 2006 r. Mając zatem na uwadze powyższe, Bankowi Spółdzielczemu przysługuje możliwość skorzystania z przedmiotowej ulgi w podatku dochodowym od osób prawnych, do końca miesiąca czerwca 2006 r., a wartość tej ulgi winna być wyliczona do dnia osiągnięcia wymaganego progu kapitałowego, tj. do dnia 28 czerwca 2006 r. Z uwagi na fakt, iż Bank we wniosku z dnia 16 marca 2007 r., jako datę do której winna być wyliczona kwota pomocy de minimis, przyjął dzień 27 czerwca 2006 r., przedstawiona przez niego formuła jest nieprawidłowa. W pozostałej natomiast części, ww. formuła została zastosowana w prawidłowy sposób.
Reasumując, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi stwierdza, iż interpretacja przepisów, o jaką wniósł Bank, dokonana przez organ I instancji jest nieprawidłowa. Słusznie wprawdzie organ podatkowy zauważył, iż zapisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 14 grudnia 2004 r. nie ustanawiają odrębnych reguł wyliczania wartości ulgi w sytuacji, gdy przysługuje ona za kilka miesięcy roku podatkowego. Jednakże w przypadku wystąpienia takich okoliczności, ustalenie wartości pomocy de minimis w ramach ulgi podatkowej w myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia z dnia 14 grudnia 2004 r., winno odnosić się do okresu, którego ulga ta dotyczy.
Końcowo nadmienia się, iż stosownie do art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy.