IBPP4/4512-42/16/MK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z 15 marca 2016 r. (data wpływu 18 marca 2016 r.) uzupełnionego pismem z 16 maja 2016 r. (data wpływu 17 maja 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usługi transportu towarów - jest prawidłowe.

W dniu 18 marca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usługi transportu towarów. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 16 maja 2016 r. (data wpływu 17 maja 2016 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie organu z 28 kwietnia 2016 r. znak: IBPP4/4512-42/16/MK.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Firma jest polskim podatnikiem VAT świadczącym usługi transportu towarów w tym podwykonawcze (dalej: "Firma").

Odbiorcą usługi będzie firma spedycyjno-transportowa będąca podatnikiem VAT z siedzibą na terenie Unii Europejskiej (dalej: "Kontrahent").

Transport wykonywany przez Firmę będzie elementem usługi transportu międzynarodowego wykonywanej przez Kontrahenta, polegającej na transporcie towarów na odcinku: miejsce poza granicami Unii Europejskiej - miejsce w granicach Unii Europejskiej.

Za wyświadczoną usługę Firma wystawi na rzecz Kontrahenta fakturę VAT. W swojej dokumentacji będzie miała kopię tej faktury, oraz kopię listu przewozowego CMR potwierdzającą transport towarów na trasie: miejsce poza terytorium Unii Europejskiej - miejsce w granicach Unii Europejskiej.

Pismem z 16 maja 2016 r. (data wpływu 17 maja 2016 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie organu z 28 kwietnia 2016 r. znak: IBPP4/4512-42/16/MK, Wnioskodawca doprecyzował że:

1. Firma świadczyć będzie usługę w zakresie międzynarodowego transportu towarów jako podwykonawca na zlecenie Kontrahenta mającego siedzibę na terenie Polski. Transport wykonywany będzie na trasie Niemcy - Szwajcaria: załadunek towaru odbędzie się w Niemczech, towar zostanie przewieziony do Szwajcarii i rozładowany. Transport nie będzie przebiegał przez teren Polski.Firma rozumie pojęcie "element usługi transportu międzynarodowego" jako wykonanie w charakterze jedynego podwykonawcy usługi transportowej dla Kontrahenta.

2. Kontrahent będący odbiorcą usług transportowych jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.)

3. Kontrahent będący odbiorcą usług transportowych ma swoją siedzibę na terytorium kraju (Polski).

W związku z powyższym opisem zadano pytania:

1. Czy do zastosowania stawki 0% VAT za świadczone usługi na rzecz Kontrahenta wystarczające będzie posiadanie przez Firmę dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

2. Czy wystarczającym będzie jeśli Firma będzie posiadać jedynie kopie dokumentów (oryginały kopii oraz kopie przesyłane drogą elektroniczną lub faxem), o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. dokumentu, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, oraz faktury wystawionej przez Firmę.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad 1.

Do zastosowania stawki 0% VAT za świadczone usługi na rzecz Kontrahenta wystarczające będzie posiadanie przez Firmę dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Usługa świadczona przez Firmę jest usługą o której mowa w art. 83 w ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku od towarów i usług. W myśl § 6 ust. 1 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do wewnątrzwspólnotowych usług transportu towarów, jeżeli transport ten stanowi część usługi transportu międzynarodowego. Stosownie do treści ust. 2 powołanego wyżej paragrafu przepisy ust. 1 pkt 1-3 stosuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika odpowiednich dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy.

Stosownie do art. 83 ust. 5 ustawy, dokumentami stanowiącymi dowód świadczenia usług, o których mowa w ust. 1 pkt 23, są w przypadku transportu:

W ocenie Firmy, w przypadku świadczonych przez nią usług, nie ma ona obowiązku posiadania dokumentu o którym mowa w art. 83 ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT. Firma jako podwykonawca odpowiada jedynie za część transportu międzynarodowego. Firma nie działa na zlecenie importera, zatem trudno od niej wymagać, aby posiadała dokument będący w jego posiadaniu, z którego miałby wynikać fakt wliczenia wartości jej usługi do podstawy opodatkowania VAT z tytułu importu. Niejednokrotnie bowiem pozyskanie przez podwykonawcę takiego dowodu byłoby w praktyce niemożliwe.

Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w Interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie numer IPPP3/4512-572/15-3/RD.

Ad 2.

Zdaniem Firmy wystarczającym jest jeśli Firma będzie posiadać jedynie kopie dokumentów (oryginały kopii oraz kopie przesyłane drogą elektroniczną lub faxem), o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. dokumentu, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, oraz faktury wystawionej przez Firmę.

Zdaniem Firmy, nie ma obowiązku posiadania przez Firmę oryginałów dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT. Transport realizowany przez przewoźników (spedytorów) podlega Konwencji o umowie międzynarodowego przewozu drogowego towarów (CMR) z dnia 19 maja 1956 r. (Dz. U. z 1962 r. Nr 49, poz. 238).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 Konwencji list przewozowy CRM jest sporządzany w trzech egzemplarzach:

Firma będąc podwykonawcą nie jest w stanie uzyskać oryginału listu przewozowego, a jedynie kserokopię CMR od Kontrahenta. Firma nie przedstawi również oryginału faktury wystawionej na Kontrahenta - oryginał przekazywany jest bowiem Kontrahentowi. W konsekwencji Firma może wykazać się jedynie kopią faktury wystawionej na rzecz Kontrahenta. Zdaniem Firmy, posiadanie kopii listu przewozowego oraz faktury nie wyklucza zatem zastosowania stawki 0% podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) - zwanej dalej "ustawą" - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które - w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy - rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Przez terytorium państwa trzeciego - zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy - rozumie się terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przez import towarów - zgodnie z art. 2 pkt 7 ustawy - rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.

Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy eksport towarów to dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:

- jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych;

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy, stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Dla określenia sposobu opodatkowania świadczonych usług, niezbędne jest ustalenie miejsca ich świadczenia, bowiem od niego uzależnione jest miejsce ich opodatkowania.

Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy. Stosownie do art. 28a ustawy, na potrzeby stosowania ww. rozdziału:

Wskazany powyżej art. 28a ustawy, wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej - art. 28b ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w ustawie, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

W myśl art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług transportu międzynarodowego.

Natomiast przez usługi transportu międzynarodowego, na podstawie art. 83 ust. 3 ustawy, o których mowa w ust. 1 pkt 23, rozumie się:

Stosownie do art. 83 ust. 5 ustawy, dokumentami stanowiącymi dowód świadczenia usług, o których mowa w ust. 1 pkt 23, są w przypadku transportu:

Z kolei § 6 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1719) stanowi, że obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do usług transportu towarów świadczonych na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy będącego usługobiorcą tych usług, posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten wykonywany jest w całości poza terytorium kraju:

Przepisy ust. 1 pkt 1-3 stosuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika odpowiednich dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy - § 6 ust. 2 rozporządzenia.

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz opis sprawy przedstawiony przez Wnioskodawcę w pierwszej kolejności stwierdzić należy, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi transportu towarów na zlecenie Kontrahenta mającego siedzibę na terytorium kraju, na trasie Niemcy (załadunek) - Szwajcaria (rozładunek), gdzie trasa nie będzie przebiegać przez terytorium kraju nie mają zastosowania przepisy art. 83 ust. 1 pkt 23 i ust. 3 ustawy, bowiem przedmiotowe usługi nie stanowią usług transportu międzynarodowego.

Jednocześnie wskazać należy, że dla opisanych w zdarzeniu przyszłym przez Wnioskodawcę usług transportu towarów na trasie Niemcy (załadunek) - Szwajcaria (rozładunek), zastosowanie znajdzie przepis § 6 ust. 1 pkt 3 lit. a rozporządzenia, uprawniający Wnioskodawcę do zastosowania obniżonej stawki VAT 0%, w przypadku posiadania dokumentów o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy.

Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że dla zastosowania stawki VAT 0% dla świadczonej usługi transportowej wystarczające będzie posiadanie jedynie dokumentów o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy. Podkreślić jednocześnie należy, że usługa transportowa wykonywana przez Wnioskodawcę na trasie Niemcy (załadunek) - Szwajcaria (rozładunek) nie będzie stanowić importu w myśl art. 2 pkt 7 ustawy, tym samym dokument o którym mowa w art. 83 ust. 5 pkt 2 ustawy - potwierdzony przez urząd celny, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów w opisanej przez Wnioskodawcę sytuacji nie znajdzie zastosowania.

Wobec powyższego w celu zastosowania stawki VAT 0% w oparciu o przepis § 6 ust. 1 pkt 3 lit. a rozporządzenia na świadczone przez Wnioskodawcę usługi transportowe, wystarczające będzie posiadanie dokumentów o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania pierwszego uznać należy za prawidłowe, przy czym zaznaczyć należy, że prawidłowość stanowiska wynika nie z samego uzasadnienia Wnioskodawcy lecz z opisu zdarzenia przyszłego, który w myśl ustawy nie będzie stanowić importu, tym samym wyklucza wymóg posiadania dokumentów o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 2 ustawy.

W kwestii możliwości posiadania jedynie kopi dokumentów o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy, uprawniających do stosowania preferencyjnej stawki podatki VAT w wysokości 0% należy zauważyć, że przepisy nie uzależniają zastosowania stawki 0% od posiadania oryginałów dowodów w formie papierowej.

Jeśli więc przepisy wprost nie stanowią o ich formie, uznać należy, że każda forma jest dopuszczalna, pod warunkiem, że autentyczność tych dokumentów została uprawdopodobniona. W dobie szeroko rozwiniętych technik komunikacji nie ma podstaw, aby odmawiać mocy dowodowej dokumentowi sporządzonemu i przesłanemu w formie elektronicznej czy faksem. Dokument ten powinien jednak jednoznacznie dowodzić, że nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim.

Jeżeli zatem Wnioskodawca będzie w posiadaniu jedynie kopii dokumentów o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy (oryginały kopii oraz kopie przesłane drogą elektroniczną lub faxem) których autentyczność nie będzie budzić wątpliwości, uznać należy, że kopie dokumentów o którym mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy będą mogły stanowić dowód świadczonych przez Wnioskodawcę usług.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania drugiego uznać należy za prawidłowe.

Oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy uznać należy za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, zmiany stanu prawnego, jak również w przypadku ustalenia w toku prowadzonego postępowania podatkowego odmiennego stanu sprawy niż przedstawiony we wniosku, udzielona interpretacja traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.