IBPP4/443-86/12/PH

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 13 lutego 2012 r. (data wpływu 16 lutego 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie postępowania w przypadku występowania błędów w dokumentach dostawy wyrobów węglowych - jest nieprawidłowe.

W dniu 16 lutego 2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie postępowania w przypadku występowania błędów w dokumentach dostawy wyrobów węglowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:

Wnioskodawca, jako pośredniczący podmiot węglowy, po dokonaniu powiadomienia, o którym mowa w art. 16 ust. 3a ustawy o podatku akcyzowym dokonuje od 2 stycznia 2012 r. sprzedaży wyrobów węglowych innym pośredniczącym podmiotom węglowym oraz podmiotom korzystającym ze zwolnienia od podatku akcyzowego. Z dokonanej analizy wystawionych dotychczas dokumentów dostawy wyrobów węglowych wynika, że niektóre z nich zawierają drobne błędy dotyczące m.in. oznaczenia numerem kolejnym tego dokumentu, daty wystawienia, oznaczenia nr listu przewozowego lub nr faktury, daty odbioru. Omawiane błędy nie dotyczą co do zasady ilości wyrobu węglowego.

Opisane błędy, pomyłki stanowią następstwo niezawinionego działania upoważnionych osób do wystawienia dokumentu dostawy np. u Producenta tj. koksowni lub u innych osób np. u Odbiorcy lub przez kierowcę przy np. odbiorze z terenu koksowni koksu w godzinach nocnych.

Celem doprowadzenia do zgodności zapisów w dowodach dostawy wyrobów węglowych ze stanem faktycznym Wnioskodawca przyjął następujący tryb postępowania. W przypadku dostrzeżenia błędów/pomyłek w dokumentach dostawy Wnioskodawca wystawia w dwóch egzemplarzach korektę, w której wskazana jest treść korygowanej informacji oraz treść prawidłowej. Jeden egzemplarz korekty za potwierdzeniem odbioru wysłany jest do odbiorcy wyrobów węglowych, drugi egzemplarz pozostaje u Wnioskodawcy. W zestawieniach miesięcznych wystawionych dowodów dostawy ujmowane są dane po uwzględnieniu korekt

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że zauważone błędy w dowodach dostawy wyrobów węglowych mogą być korygowane poprzez wystawianie korekt na zasadach przedstawionych w opisie zaistniałego stanu faktycznego.

Zdaniem Wnioskodawcy, ani przepisy ustawy o podatku akcyzowym, ani przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 sierpnia 2010 r. w sprawie dokumentu dostawy wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, ewidencji tych wyrobów oraz wykazu środków skażających alkohol etylowy służącego do stosowania zwolnień od akcyzy nie zawierają regulacji dotyczących sposobu dokonywania korekt błędnych/omyłkowych zapisów w dokumentach dostawy wyrobów węglowych. Nie oznacza to jednak, że dostrzeżone błędy/omyłki nie powinny być korygowane. W ocenie Wnioskodawcy jedną z form dokonania korekt błędnych/omyłkowych zapisów na dowodach dostawy wyrobów węglowych może być wystawianie w dwóch egzemplarzach korekt, z których jeden za potwierdzeniem odbioru zostanie przesłany do odbiorcy wyrobów węglowych, a drugi pozostanie u Wnioskodawcy. Taki tryb postępowania zapewni zgodność zapisów w dokumentach dostawy ze stanem faktycznym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 i pkt 1a ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, za wyroby akcyzowe uważa się wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe, określone w załączniku nr 1 do ustawy, przy czym wyroby energetyczne, określone w poz. 19-21 tego załącznika są wyrobami węglowymi.

W poz. 19 ww. załącznika pod kodem ex CN 2701 wymieniono węgiel; brykiety, brykietki i podobne paliwa stałe wytwarzane z węgla - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych, w poz. 20 pod kodem ex CN 2402 wymieniono węgiel brunatny (lignit), nawet aglomerowany, z wyłączeniem gagatu - jeżeli jest przeznaczony do celów opałowych, natomiast w poz. 21 pod kodem CN ex 2704 00 koks i półkoks, z węgla, węgla brunatnego (lignitu) lub torfu, nawet aglomerowany; węgiel retortowy - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych. Stosownie do objaśnień do załącznika nr 1 do ustawy, ex - dotyczy tylko danego wyrobu z danej pozycji lub kodu.

W myśl art. 9a ust. 1 ustawy, w przypadku wyrobów węglowych przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

Dodatkowo należy zwrócić uwagę na pojęcie "sprzedaży wyrobów węglowych", o którym mowa w art. 9a ust. 1 pkt 1 ustawy.

I tak, w myśl art. 9a ust. 2 ustawy, za sprzedaż wyrobów węglowych uznaje się ich:

Jednocześnie stosownie do art. 31a ust. 1 ustawy, zwalnia się od akcyzy:

Przy czym zgodnie art. 2 ust. 1 pkt 23a ustawy, pośredniczącym podmiotem węglowym jest podmiot mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju, dokonujący sprzedaży, dostawy wewnątrzwspólnotowej, nabycia wewnątrzwspólnotowego, importu lub eksportu wyrobów węglowych, podlegających zwolnieniu od akcyzy.

W myśl art. 31a ust. 3 ustawy, warunkiem zwolnienia, o którym mowa w ust. 1, jest:

Jednocześnie zgodnie z przepisem ogólnym zawartym w art. 32 ust. 11 ustawy odbierający wyroby akcyzowe, a zatem i również wyroby węglowe zaliczone w myśl ustawy do wyrobów akcyzowych, jest zobowiązany do potwierdzenia odbioru tych wyrobów na dokumencie dostawy.

W rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 30 sierpnia 2010 r. w sprawie dokumentu dostawy, ewidencji wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie, warunków i sposobu ich zwrotu oraz środków skażających alkohol etylowy (Dz. U. Nr 160, poz. 1075 z późn. zm.) wydanym na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 38 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, określono wzór i sposób stosowania dokumentu dostawy wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, zwanych dalej wyrobami zwolnionymi.

Zgodnie z § 2 ust. 1 pkt 5 ww. rozporządzenia dokument dostawy jest wystawiany przez pośredniczący podmiot węglowy - w przypadku:

Stosownie zaś do § 2 ust. 6a ww. rozporządzenia, w przypadku, o którym mowa w § 2 ust. 1 pkt 5 lit. a, dokument dostawy jest wystawiany w czterech egzemplarzach, z których:

Jednocześnie ww. rozporządzenie zostało w dniu 3 kwietnia 2012 r. znowelizowane rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 14 marca 2012 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie dokumentu dostawy, ewidencji wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, warunków i sposobu ich zwrotu oraz środków skażających alkohol etylowy (Dz. U. poz. 307).

Stosownie do § 2 ust. 6f znowelizowanego rozporządzenia z dnia 30 sierpnia 2010 r., jeżeli, w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 5 lit. a, przemieszczenie wyrobów węglowych jest dokonywane bezpośrednio od pośredniczącego podmiotu węglowego, który dokonuje sprzedaży wyrobów węglowych, do nabywającego te wyroby:

Natomiast zgodnie z § 2 ust. 6g ww. rozporządzenia, w przypadku sprzedaży wyrobów węglowych na terytorium kraju przez pośredniczący podmiot węglowy podmiotowi korzystającemu ze zwolnienia, o którym mowa w art. 31a ust. 2 ustawy, jeżeli odbiór tych wyrobów przez ich nabywcę następuje bezpośrednio od pośredniczącego podmiotu węglowego sprzedającego te wyroby, może być wystawiony dokument dostawy w formie uproszczonej, jeżeli nabywane wyroby węglowe:

Przy czym stosownie do § 2 ust. 6j ww. rozporządzenia, dokument dostawy w formie uproszczonej wystawia się w dwóch egzemplarzach, z których:

Dodatkowo należy zwrócić uwagę, iż w myśl § 2 ust. 6h ww. rozporządzenia, w przypadku gdy została wystawiona faktura VAT potwierdzająca sprzedaż wyrobów węglowych na terytorium kraju przez pośredniczący podmiot węglowy podmiotowi korzystającemu ze zwolnienia, o którym mowa w art. 31a ust. 2 ustawy, jeżeli odbiór tych wyrobów przez ich nabywcę następuje bezpośrednio od pośredniczącego podmiotu węglowego sprzedającego te wyroby, dokumentem dostawy może być ta faktura VAT, jeżeli zawiera w szczególności nazwę, kod CN i ilość wyrobów węglowych, ich przeznaczenie uprawniające do korzystania ze zwolnienia od akcyzy, podpis podmiotu sprzedającego wyroby węglowe lub osoby reprezentującej ten podmiot oraz podpis podmiotu odbierającego te wyroby lub osoby reprezentującej ten podmiot, potwierdzający ich odbiór i przeznaczenie.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż sprzedaż wyrobów węglowych na terytorium kraju podmiotowi korzystającemu ze zwolnienia od akcyzy jest zwolniona z akcyzy, pod warunkiem, że podmiot sprzedający te wyroby posiada status pośredniczącego podmiotu węglowego, a do przemieszczanych wyrobów węglowych zostanie dołączony dokument dostawy wystawiony przez ten podmiot. Pośredniczący podmiot węglowy ponosi odpowiedzialność za prawdziwość danych w wystawionych dokumentach dostawy.

W tym miejscu należy jednakże wskazać, iż pośredniczący podmiot węglowy w powyższym przypadku określa w dokumencie dostawy (w oparciu o informacje przekazane przez podmiot nabywający) przeznaczenie wyrobów węglowych uprawniające go do zastosowania zwolnienia od akcyzy. Tym samym potwierdzenie dostarczenia wyrobów węglowych podmiotowi korzystającemu ze zwolnienia poprzez złożenie podpisu przez ten podmiot nabywający określony w dokumencie dostawy, stanowi potwierdzenie przeznaczenia do celów zwolnionych z akcyzy wyrobów węglowych określonych w dokumencie dostawy.

Zauważyć bowiem należy, iż ustawa o podatku akcyzowym nie wprowadza w przypadku pośredniczących podmiotów węglowych korzystających ze zwolnienia od akcyzy warunku prowadzenia ewidencji wyrobów węglowych podlegających zwolnieniu ani też nie wymaga składania przez nabywcę odrębnych oświadczeń w tym zakresie.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca, jako pośredniczący podmiot węglowy, po dokonaniu powiadomienia, o którym mowa w art. 16 ust. 3a ustawy o podatku akcyzowym dokonuje od 2 stycznia 2012 r. sprzedaży wyrobów węglowych innym pośredniczącym podmiotom węglowym oraz podmiotom korzystającym ze zwolnienia od podatku akcyzowego. Z dokonanej analizy wystawionych dotychczas dokumentów dostawy wyrobów węglowych wynika, że niektóre z nich zawierają drobne błędy dotyczące m.in. oznaczenia numerem kolejnym tego dokumentu, daty wystawienia, oznaczenia nr listu przewozowego lub nr faktury, daty odbioru. Omawiane błędy nie dotyczą co do zasady ilości wyrobu węglowego.

Opisane błędy, pomyłki stanowią następstwo niezawinionego działania upoważnionych osób do wystawienia dokumentu dostawy np. u Producenta tj. koksowni lub u innych osób np. u Odbiorcy lub przez kierowcę przy np. odbiorze z terenu koksowni koksu w godzinach nocnych.

Celem doprowadzenia do zgodności zapisów w dowodach dostawy wyrobów węglowych ze stanem faktycznym Wnioskodawca przyjął następujący tryb postępowania. W przypadku dostrzeżenia błędów/pomyłek w dokumentach dostawy Wnioskodawca wystawia w dwóch egzemplarzach korektę, w której wskazana jest treść korygowanej informacji oraz treść prawidłowej. Jeden egzemplarz korekty za potwierdzeniem odbioru wysłany jest do odbiorcy wyrobów węglowych, drugi egzemplarz pozostaje u Wnioskodawcy. W zestawieniach miesięcznych wystawionych dowodów dostawy ujmowane są dane po uwzględnieniu korekt.

Analizując powyższe, w pierwszej kolejności stwierdzić należy, że Wnioskodawca jako pośredniczący podmiot węglowy dokonujący sprzedaży wyrobów węglowych, jest uprawniony do zastosowania zwolnienia z akcyzy, w sytuacji gdy otrzyma potwierdzony przez nabywcę dokument dostawy z którego wynika, jaka transakcja miała miejsce w rzeczywistości. Jak wynika z wyżej przywołanych przepisów rozporządzenia z dnia 30 sierpnia 2010 r., w sytuacji nabycia wyrobów węglowych przez podmioty korzystające ze zwolnienia na podstawie art. 31a ust. 2 ustawy lub pośredniczące podmioty węglowe, niezależnie od stosowanego trybu wystawienia dokumentu dostawy, podmioty dokonujące nabycia są zobowiązane do potwierdzenia na dokumencie dostawy odbioru wyrobów węglowych.

Potwierdzony przez nabywcę dokument dostawy jest bowiem jedynym potwierdzeniem dla pośredniczącego podmiotu węglowego, iż dokonał on sprzedaży wyrobów węglowych podmiotowi korzystającemu ze zwolnienia. Innymi słowy brak otrzymania potwierdzonego dokumentu dostawy stanowi dla Wnioskodawcy iż wyroby węglowe objęte dokumentem dostawy nie zostały dostarczone do odbiorcy występującego jako podmiot korzystający ze zwolnienia.

Natomiast w sytuacji opisanej we wniosku, kiedy Wnioskodawca wystawia korektę w dwóch egzemplarzach, z których jeden pozostaje u Wnioskodawcy, zaś drugi za potwierdzeniem odbioru wysyłany jest do odbiorcy wyrobów węglowych, Wnioskodawca w istocie nie posiada potwierdzonego przez odbiorcę dokumentu dostawy. Wnioskodawca nie posiada zaakceptowanej przez odbiorcę informacji o szczegółach dokonanych dostawy. Należy w tym miejscu zaznaczyć, że ze stwierdzenia zawartego we wniosku, iż, cyt.: "Omawiane błędy nie dotyczą co do zasady ilości wyrobu węglowego" wynika, że przedmiotem wniosku są również takie sytuacje, kiedy ilość wyrobów węglowych została określona na dokumencie dostawy w sposób niezgodny z dokonaną przez strony transakcją.

Ponadto należy zwrócić uwagę, iż samo potwierdzenie odbioru korekty przez nabywcę wyrobów węglowych nie może zostać uznane automatycznie za potwierdzenie (akceptację) nowych - w odniesieniu do pierwotnego dokumentu dostawy obarczonego błędem - warunków transakcji przez odbiorcę. Podpisanie potwierdzenia odbioru przez nabywcę korespondencji, w której Wnioskodawca przekazał korektę, oznacza jedynie, iż nabywca otrzymał tę korektę, nie zaś, że ją zaakceptował i uznał przedstawione w niej informacje za prawidłowe.

W sytuacji opisanej we wniosku dochodzi w istocie jedynie do powiadomienia nabywcy o zmianach dokonanych przez Wnioskodawcę w dokumencie dostawy.

Reasumując, w przypadku błędów na wystawionych dokumentach dostawy, Wnioskodawca powinien udokumentować zaistniały stan faktyczny poprzez sporządzenie nowego dokumentu dostawy, stanowiącego korektę pierwotnego dokumentu dostawy. Jedynie bowiem otrzymanie przez Wnioskodawcę potwierdzonego przez nabywcę nowego dokumentu dostawy stanowiącego korektę pierwotnego dokumentu dostawy będzie podstawą do prawidłowego rozliczenia dokonanej transakcji z zastosowaniem zwolnienia od podatku akcyzowego.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.