IBPP4/443-7/13/LG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 3 stycznia 2013 r. (data wpływu 4 stycznia 2013 r.), uzupełnionego pismem z dnia 21 marca 2013 r. (data wpływu 22 marca 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania wydzielonej części spółki za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz wyłączenie spod opodatkowania transakcji jej zbycia - jest prawidłowe.

W dniu 4 stycznia 2013 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania wydzielonej części spółki za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz wyłączenie spod opodatkowania transakcji jej zbycia.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 21 marca 2013 r. będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 13 marca 2013 r. znak: IBPP3/443-7/13/LG.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

X (Poland) sp. z o.o. z siedzibą w... (dalej "Wnioskodawca"), prowadzi działalność na terenie. Specjalnej Strefy Ekonomicznej A (dalej "A"). Udziałowcami Wnioskodawcy są Y (GERMANY) GMBH (dalej "Udziałowiec I"), spółka kapitałowa z siedzibą w Niemczech oraz Z (MALTA) LTD. (dalej "Udziałowiec II"), spółka kapitałowa z siedzibą na Malcie. Udziałowiec 1 posiada 6.237 udziałów Wnioskodawcy o łącznej wartości nominalnej 3.118.500 zł, a Udziałowiec II posiada 6.800 udziałów we Wnioskodawcy, o łącznej wartości nominalnej 3.400.000 zł. Kapitał zakładowy Wnioskodawcy wynosi zatem obecnie 6.518.500 zł.

11 stycznia 2011 r. Wnioskodawca przejął spółkę B sp. z o.o. (dalej "B"), w drodze połączenia w trybie art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037; dalej "k.s.h."). Przed połączeniem, B prowadził działalność gospodarczą w zakresie produkcji felg aluminiowych do pierwszego montażu na rzecz producentów samochodów (E). Z kolei Wnioskodawca przed połączeniem z B prowadził działalność w zakresie produkcji felg aluminiowych wtórnego wyposażenia dla klientów indywidualnych (M).

Przed połączeniem, B prowadził działalność na terenie A na podstawie Zezwolenia nr 1 z dnia 16 kwietnia 1998 r. na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie A (dalej "Zezwolenie I") oraz na podstawie Zezwolenia Nr.. z dnia... na prowadzenie działalności na terenie A (dalej "Zezwolenie II").

Przed przejęciem B, Wnioskodawca prowadził działalność na terenie A na podstawie Zezwolenia Nr.. z dnia... na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie A (dalej "Zezwolenie III") oraz na podstawie Zezwolenia Nr.. z dnia... na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie A (dalej "Zezwolenie IV").

Połączenie z 11 stycznia 2011 r. miało na celu wykorzystania efektu synergii i usprawnienie prowadzenia działalności gospodarczej. Przed połączeniem, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach potwierdził w indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z 22 września 2010 r. (sygn. IBPBI/2/423-819/10/SD), że Wnioskodawca, w rezultacie połączenia, będzie mógł korzystać ze zwolnienia podatkowego opisanego w art. 17 ust. 1 pkt 43 ustawy o CIT w oparciu o posiadane przez siebie zezwolenia (tekst jedn.: Zezwolenie III i Zezwolenie IV) oraz o przejęte w ramach połączenia dwa zezwolenia wydane dla B (tekst jedn.: Zezwolenie I i Zezwolenie II).

Po połączeniu z B, Wnioskodawca uzyskał kolejne Zezwolenie Nr.. z dnia... na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie A (dalej "Zezwolenie V") - w ramach Zezwolenia V zrealizowana została inwestycja w postaci lakierni, która jest wykorzystywana do działalności w zakresie E (patrz poniżej). W związku z tym, aktualnie Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na podstawie pięciu ważnych zezwoleń na prowadzenie działalności gospodarczej w A (tekst jedn.: na podstawie Zezwolenia I, Zezwolenia II, Zezwolenia III, Zezwolenia IV i Zezwolenia V).

Działalność Wnioskodawcy jest podzielona na dwa obszary biznesowe odpowiadające działalności B i Wnioskodawcy przed połączeniem obu spółek, tj. obszar M, obejmujący produkcję felg aluminiowych wtórnego wyposażenia dla klientów indywidualnych (przed połączeniem z B jedyna działalność Wnioskodawcy) oraz obszar M obejmujący produkcję felg aluminiowych do pierwszego montażu na rzecz producentów samochodów (dawniej w B).

Aktualnie, w związku ze zmianą strategicznych planów grupy kapitałowej, do której należy Wnioskodawca (m.in. planowane pozyskanie inwestora zewnętrznego dla działalności M prowadzonej przed połączeniem przez B), planowany jest podział Wnioskodawcy. Podział będzie przeprowadzony w trybie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h., tj. w trybie podziału przez wydzielenie. Na spółkę nowo zawiązaną pod firmą C (Poland) sp. z o.o. ("Spółka Nowo Zawiązana") przeniesiony zostanie obszar biznesowy M, należący przed połączeniem z B do Wnioskodawcy. Jednocześnie, obszar biznesowy M (tekst jedn.: zespół składników majątkowych przeznaczony do realizacji zadań gospodarczych w ramach tego obszaru biznesowego) pozostanie u Wnioskodawcy. Zgodnie z planem podziału, składniki majątkowe, z którymi związane były wydatki inwestycyjne poczynione na podstawie Zezwolenia III i Zezwolenia IV, jak i same Zezwolenie III i Zezwolenie IV zostaną w ramach podziału przeniesione na Spółkę Nowo Zawiązaną. Z kolei pozostałe Zezwolenia (I, II i V) oraz składniki majątkowe, z którymi związane były wydatki inwestycyjne poczynione na podstawie Zezwolenia I, Zezwolenia II i Zezwolenia V pozostaną w majątku Wnioskodawcy.

Obszary biznesowe M i E są w istocie niezależne od siebie jeżeli chodzi o klientów, materiały, produkty i personel. Produkcja na rzecz M i E odbywa się w dwóch odrębnych zakładach znajdujących się w różnych lokalizacjach (naprzeciw siebie przy tej samej ulicy). Obydwa obszary biznesowe posiadają odrębny budżet na poziomie rachunkowości zarządczej oraz prowadzą odrębną rachunkowość zarządczą (Wnioskodawca przyporządkowuje przychody i koszty oraz zobowiązania i należności do poszczególnych obszarów biznesowych i określa wyniki finansowe generowane odpowiednio przez obszar E i M).

Składniki majątkowe, które przypadną Wnioskodawcy oraz Spółce Nowo Zawiązanej w związku z podziałem stanowią odrębne zespoły składników materialnych i niematerialnych wykorzystywanych do prowadzenia działalności w zakresie odpowiednio obszarów E oraz M.

Po podziale u Wnioskodawcy pozostaną w szczególności:

* środki trwałe, w tym nieruchomości, służące do prowadzenia działalności w zakresie E;

* zapasy służące do prowadzenia działalności w zakresie E;

* prawa i obowiązki z umów z klientami związane z działalnością E;

* prawa i obowiązki z umów dotyczące dostaw i usług, które pozwolą Wnioskodawcy na dalsze prowadzenie działalności E;

* umowy ubezpieczenia związane z częścią przedsiębiorstwa pozostającą u Wnioskodawcy;

* umowy leasingu i kredytu związane z częścią przedsiębiorstwa pozostającą u Wnioskodawcy;

* prawa majątkowe i inne wartości niematerialne niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie E (np. licencje);

* należności związane z działalnością E;

* zobowiązania związane z działalnością E;

* środki pieniężne;

* pracownicy;

* koncesje i decyzje administracyjne związane z działalnością E (np. zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie obszaru E na terenie specjalnej strefy ekonomicznej).

W ramach podziału Spółka Nowo Zawiązana przejmie w szczególności:

* środki trwałe, w tym nieruchomości, służące do prowadzenia działalności w zakresie M;

* zapasy służące do prowadzenia działalności w zakresie M;

* prawa i obowiązki z umów z klientami związane z działalnością M;

* prawa i obowiązki z umów dotyczących dostaw i usług, które pozwolą Spółce Nowo Zawiązanej na prowadzenie działalności M;

* umowy ubezpieczenia związane z częścią przedsiębiorstwa wydzielaną do Spółki Nowo Zawiązanej;

* umowy leasingu i kredytu związane z częścią przedsiębiorstwa wydzielaną do Spółki Nowo Zawiązanej;

* prawa majątkowe i inne wartości niematerialne niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie M (np. licencje);

* należności związane z działalnością M;

* zobowiązania związane z działalnością M;

* środki pieniężne;

* pracownicy przejmowani przez Spółkę Nowo Zawiązaną (w trybie art. 23 Kodeksu pracy);

* koncesje i decyzje administracyjne związane z działalnością M (np. zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie obszaru M na terenie specjalnej strefy ekonomicznej).

W związku z powyższym, zespoły składników materialnych i niematerialnych, które po podziale przypadną Wnioskodawcy (zespół składników przeznaczony do realizacji zadań gospodarczych w ramach obszaru biznesowego E) oraz Spółce Nowo Zawiązanej (zespół składników przeznaczony do realizacji zadań gospodarczych w ramach obszaru biznesowego M), mogą stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, tj. w przypadku Wnioskodawcy produkcję felg aluminiowych do pierwszego montażu na rzecz producentów samochodów, a w przypadku Spółki Nowo Zawiązanej produkcję felg aluminiowych wtórnego wyposażenia dla klientów indywidualnych. W szczególności, zarówno Wnioskodawca, jak i Spółka Nowo Zawiązana będą prowadzić dalszą działalność gospodarczą w swoich obszarach biznesowych (odpowiednio E i M) niezwłocznie po podziale Wnioskodawcy (tekst jedn.: podział nie wpłynie na cykl produkcyjny w obszarach E I M).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że zespół składników majątkowych, który zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego przypadnie po podziale Spółce Nowo Zawiązanej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym przeniesienie tego zespołu składników majątkowych do spółki Nowo Zawiązanej w ramach podziału Wnioskodawcy w trybie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. (podział przez wydzielenie), zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, zespół składników majątkowych, który przypadnie w ramach podziału Spółce Nowo Zawiązanej stanowi ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym wydzielenie tego zespołu składników majątkowych z Wnioskodawcy i przeniesienie do Spółki Nowo Zawiązanej będzie poza zakresem opodatkowania VAT stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, ZCP to "organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania".

Z tak sformułowanej definicji, zgodnie z poglądem prezentowanym przez organy podatkowe, wywodzi się następujące przesłanki, których spełnienie warunkuje istnienie ZCP:

* istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

* zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

* składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

* zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Powyższe przesłanki istnienia ZCP, wskazał w szczególności Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w skierowanej do Wnioskodawcy indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z 4 grudnia 2012 r. (sygn. IBPP4/443-417/12/PK). Takie samo stanowisko zaprezentowano także m.in. w indywidualnej interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 7 grudnia 2012 r. (sygn. ITPP2/443-1078/12/PS) oraz w indywidualnej interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 30 listopada 2012 r. (sygn. IPPP1/443-821/12-2/AW).

W celu ustalenia, czy zespół składników majątkowych, który zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego pozostanie u Wnioskodawcy oraz zespół składników majątkowych, który zostanie przeniesiony w ramach podziału na Spółkę Nowo Zawiązaną stanowi ZCP, należy zatem sprawdzić, czy spełniają one wskazane wyżej przesłanki.

* istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, zespół składników majątkowych, który pozostanie u Wnioskodawcy oraz zespół składników majątkowych, który zostanie przeniesiony w ramach podziału Wnioskodawcy na Spółkę Nowo Zawiązaną, to zespoły składników materialnych i niematerialnych, obejmujące również zobowiązania, w ramach których przeniesione zostaną m.in. prawa i obowiązki z umów z klientami oraz umów o dostawy i świadczenie usług, należności i zobowiązania związane z prowadzoną działalnością, zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie odpowiednio obszaru E oraz obszaru M na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, pracownicy, a także nieruchomości i inne środki trwałe.

Zespół składników majątkowych, który ma pozostać u Wnioskodawcy oraz zespół składników majątkowych, który ma zostać przeniesiony na Spółkę Nowo Zawiązaną, są zatem zespołami składników materialnych i niematerialnych, obejmującymi również zobowiązania.

* zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zespół składników majątkowych ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika. Produkcja na rzecz M i E odbywa się w dwóch odrębnych zakładach produkcyjnych znajdujących się w różnych lokalizacjach. Działalności Wnioskodawcy w zakresie obszaru E oraz w zakresie M są zatem od siebie wyodrębnione. Wyodrębnienie to w sensie faktycznym wynika również z tego, że jeszcze niespełna dwa lata temu, działalność w zakresie M była prowadzoną przez inną spółkę (B) przejętą przez Wnioskodawcę, natomiast Wnioskodawca prowadził jedynie działalność w zakresie M.

Z kolei wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, obszary biznesowe E oraz M posiadają odrębny budżet na poziomie rachunkowości zarządczej oraz prowadzą odrębną rachunkowość zarządcza, w ramach której Wnioskodawca przyporządkowuje przychody i koszty oraz zobowiązania i należności do poszczególnych obszarów biznesowych i określa wyniki finansowe generowane odpowiednio przez obszar E i M. W związku z tym, możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do każdego z obszarów biznesowych.

Zespół składników majątkowych, który ma pozostać u Wnioskodawcy, jak i zespół składników majątkowych, który ma zostać przeniesiony w ramach podziału na Spółkę Nowo Zawiązaną są zatem wyodrębnione organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy.

* składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, zespół składników majątkowych, który ma pozostać u Wnioskodawcy jest aktualnie przeznaczony do realizacji zadań gospodarczych w ramach obszaru E, tj. produkcji felg aluminiowych do pierwszego montażu na rzecz producentów samochodów. Z kolei zespół składników majątkowych, który ma zostać przeniesiony na Spółkę Nowo Zawiązaną, jest aktualnie przeznaczony do realizacji zadań gospodarczych w ramach obszaru M, tj. do produkcji felg aluminiowych wtórnego wyposażenia dla klientów indywidualnych.

Przesłankę przeznaczenia składników do realizacji określonych zadań gospodarczych należy uznać zatem uznać za spełnioną.

* zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, zespół składników majątkowych, który pozostaje u Wnioskodawcy, jak i zespół składników majątkowych, który ma zostać przeniesiony na Spółkę Nowo Zawiązaną mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa realizujące niezależnie zadania gospodarcze do których są przeznaczone. Co więcej, niezwłocznie po podziale Wnioskodawcy, zarówno Wnioskodawca, jak i Spółka Nowo Zawiązana będą dalej prowadzić działalność gospodarczą odpowiednio w obszarze E oraz M (podział nie wpłynie na cykl produkcyjny w obszarach E i M), co w sposób oczywisty wskazuje, że obszary E i M mogą samodzielnie realizować zadania gospodarcze. Dodatkową okolicznością potwierdzającą spełnienie tej przesłanki jest fakt, że przed połączeniem Wnioskodawcy z B w styczniu 2011 r. działalność gospodarcza w zakresie obszarów E i M była prowadzona przez niezależnie przez dwie odrębne spółki.

Podsumowując, zespół składników majątkowych, który zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego ma pozostać u Wnioskodawcy, jak i zespół składników majątkowych, który ma zostać przeniesiony na Spółkę Nowo Zawiązaną, stanowią organizacyjnie i finansowo wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie zespoły składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych, które zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące te zadania. Oznacza to zatem, że ww. zespoły składników majątkowych stanowią ZCP w rozumieniu art. 2 ust. 27e ustawy o VAT.

W kosekwencji przeniesienie zespołu składników majątkowych do Spółki Nowo Zawiązanej w ramach podziału Wnioskodawcy w trybie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. (podział przez wydzielenie) nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Ponadto informuje się, iż w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania wydzielonej części spółki za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz wyłączenie spod opodatkowania transakcji jej zbycia

Natomiast kwestie dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych są przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.