IBPP4/443-512/14/BP - Brak możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 24 października 2014 r. (data wpływu 28 października 2014 r.) uzupełnionym pismem z 22 grudnia 2014 r. (data wpływu 23 grudnia 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. "..."- jest prawidłowe.

W dniu 28 października 2014 r. został złożony do Organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. "...". Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 22 grudnia 2014 r. (data wpływu 23 grudnia 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 10 grudnia 2014 r. znak: IBPP4/443-512/14/BP.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Od dnia 24 maja 2011 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą X. Działalność gospodarcza zgodnie z zaświadczeniem o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej z dnia 24 maja 2011 r. obejmuje transport wodny śródlądowy pasażerski. Ww. rozlicza się z tytułu podatku dochodowego na zasadach ogólnych, prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. W związku z planowanym rozwojem prowadzonej działalności gospodarczej i dostosowaniem do potrzeb obecnego rynku i zamówieniami na usługi transportem wodnym Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem o dofinasowanie. Na ww. okoliczność złożył wniosek o pomoc finansową na operacje z zakresu małych projektów w ramach działania 413 "Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju objętego Programem Rozwoju Obszarów Wsi na lata 2007-2013". Wniosek ten otrzyma dofinansowanie w wysokości 48.116,80 zł brutto. Wnioskodawca nie jest płatnikiem podatku od towarów i usług VAT.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że:

* złożony projekt o dofinansowanie w związku z realizacją operacji z zakresu małych projektów w ramach działania 413 pn. "Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju objętego Programem Rozwoju Obszarów Wsi na lata 2007-2013", nosi nazwę - "...".

* przedmiotem nabycia jest łódź żaglowo-wiosłowa typu Bat wraz z środkami bezpieczeństwa i przyczepą podłodziową.

* nabyte w ramach projektu środki trwałe i wyposażenie nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

* nie składa deklaracji VAT -7.

* jest podmiotem zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.)

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca prowadząc działalność gospodarcza X. nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w całości.

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność gospodarcza X. mimo prowadzonej działalności nie ma możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego przy kosztach projektu, ponieważ dochód uzyskany ze sprzedaży usług transportem wodnym ma charakter sezonowy a wpływy za te usługi są niewielkie. Zakup łodzi żaglowo-wiosłowej wraz z środkami bezpieczeństwa przyczyni się do rozszerzenia usługi turystycznej na rzece San wpłynie na rozszerzenie i uatrakcyjnienie spędzenia wolnego czasu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi. Zrealizowanie prawa do odliczenia możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako "podatnicy VAT czynni", poprzez złożenie deklaracji VAT-7.

Na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Z treści wniosku wynika, że od dnia 24 maja 2011 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą X. Działalność gospodarcza zgodnie z zaświadczeniem o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej z dnia 24 maja 2011 r. obejmuje transport wodny śródlądowy pasażerski. Ww. rozlicza się z tytułu podatku dochodowego na zasadach ogólnych, prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. W związku z planowanym rozwojem prowadzonej działalności gospodarczej i dostosowaniem do potrzeb obecnego rynku i zamówieniami na usługi transportem wodnym Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem o dofinasowanie. Na ww. okoliczność złożył wniosek o pomoc finansową na operacje z zakresu małych projektów w ramach działania 413 "Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju objętego Programem Rozwoju Obszarów Wsi na lata 2007-2013". Wniosek ten otrzyma dofinansowanie w wysokości 48.116,80 zł brutto. Wnioskodawca nie jest płatnikiem podatku od towarów i usług VAT. Złożony projekt o dofinansowanie, nosi nazwę - "...". Przedmiotem nabycia jest łódź żaglowo-wiosłowa typu Bat wraz z środkami bezpieczeństwa i przyczepą podłodziową. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że nabyte w ramach projektu środki trwałe i wyposażenie nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, nie składa deklaracji VAT -7 oraz jest podmiotem zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

Jak wskazano na wstępie, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, a zrealizowanie tego prawa możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako "podatnicy VAT czynni", poprzez złożenie deklaracji VAT-7.

Mając zatem na uwadze wskazane wyżej unormowania w tym przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostały spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi. Wnioskodawca jest podmiotem zwolnionym na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy i nie składa deklaracji VAT-7, a zakupione środki trwałe i wyposażenie w ramach projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W konsekwencji skoro - jak wynika z wniosku - Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT, gdyż jest podmiotem zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, a zakupy towarów dokonywane w związku z realizacją przedmiotowego projektu nie służą czynnościom opodatkowanym (związane są wyłącznie z czynnościami objętymi zwolnieniem podmiotowym), to Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu tych wydatków.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.