IBPP4/443-506/13/EK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z 7 października 2013 r. (data wpływu 11 października 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zastosowania dokumentu dostawy wyrobów węglowych jest:

* nieprawidłowe - w zakresie wypełniania dokumentu dostawy i ujmowania dokumentów dostawy dotyczących zwrotu wyrobów węglowych w ewidencji,

* prawidłowe - w zakresie ujmowania dokumentu dostawy dotyczących zwrotów wyrobów węglowych w zestawieniu dokumentów dostawy.

W dniu 11 października 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie stosowania dokumentu dostawy wyrobów węglowych.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie obrotu węglem, koksem oraz olejami, smarami i naftą.

Siedziba Wnioskodawcy znajduje się w miejscowości X, natomiast jego oddział w Y.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym pośredniczącym podmiotem węglowym i podatnikiem podatku akcyzowego.

Wnioskodawca posiada pisemne potwierdzenie powiadomienia Naczelnika Urzędu Celnego o zamiarze rozpoczęcia działalności gospodarczej jako pośredniczący podmiot węglowy, o którym mowa w art. 16 ust. 3b ustawy.

Wnioskodawca dokonuje nabycia wyrobów węglowych od polskiej Koksowni, która jest pośredniczącym podmiotem węglowym. Następnie Wnioskodawca dokonuje sprzedaży przedmiotowych wyrobów węglowych finalnemu nabywcy węglowemu.

Wszystkie transakcje odbywają się w ramach krajowych transakcji sprzedaży. Poszczególne transakcje sprzedaży krajowej są dokumentowane fakturami VAT, wystawionymi przez polską Koksownię na rzecz Wnioskodawcy oraz przez Wnioskodawcę na rzecz finalnego odbiorcy węglowego.

Sprzedawane wyroby węglowe finalnemu nabywcy węglowemu są zwolnione od akcyzy zgodnie z art. 31a ustawy.

Załadunek towarów odbywa się na bocznicy kolejowej polskiej Koksowni w Y, a przemieszczanie oraz transport wyrobów węglowych organizuje finalny nabywca węglowy - z oddziału polskiej Koksowni w Y do miejsca wskazanego przez finalnego nabywcę węglowego na terenie kraju.

Tym samym Wnioskodawca nie uczestniczy w przemieszaniu wyrobów węglowych, jak również przy ich załadunku i transporcie.

Koszty transportu ponosi finalny nabywa węglowy.

W chwili obecnej zgodnie z dyspozycją § 11 rozporządzenia Wnioskodawca stosuje druki dokumentów dostawy wyrobów węglowych, sporządzone według wzorów określonych w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 30 sierpnia 2010 r. w sprawie dokumentu dostawy, ewidencji wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, warunków i sposobu ich zwrotu oraz środków skażających alkohol etylowy (Dz. U. z 2013 r. poz. 196).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy w przedstawionym zdarzeniu nowy wzór dokumentu dostawy, określony w załączniku nr 2 do rozporządzenia, w przypadku sprzedaży wyborów węglowych finalnemu nabywcy węglowemu, należy wypełnić w następujący sposób:

* w rubryce nr 1 - nazwa i siedziba Wnioskodawcy,

* w rubryce nr 2 - nazwa i siedziba finalnego nabywcy węglowego,

* w rubryce nr 3 - miejsce faktycznego wydania wyrobów węglowych tj. bocznica polskiej Koksowni,

* w rubryce nr 4 - rzeczywista data sporządzenia dokumentu dostawy oraz podpis osoby reprezentującej Wnioskodawcę,

* w rubryce nr 5 - liczba porządkowa, nazwa i kod CN wyrobu węglowego, ilość w kilogramach oraz przeznaczenie uprawniające do zwolnienia,

* w rubryce nr 6 - można wpisać miejsce faktycznego odbioru wyrobów węglowych innego niż siedziba finalnego nabywcy węglowego,

* w rubryce nr 7 - rzeczywista data, w której zostaną wydane wyroby węglowe oraz podpis osoby reprezentującej finalnego nabywcę węglowego.

2. Czy w przedstawionym zdarzeniu nowy wzór dokumentu dostawy, określony w załączniku nr 2 do rozporządzenia, w przypadku zwrotu Wnioskodawcy wyborów węglowych przez finalnego nabywcę węglowego, należy wypełnić w następujący sposób:

* w rubryce nr 1 - nazwa i siedziba Wnioskodawcy,

* w rubryce nr 2 - nazwa i siedziba finalnego nabywcy węglowego,

* w rubryce nr 3 - miejsce faktycznego zwrotu wyrobów węglowych tj. bocznica polskiej Koksowni,

* w rubryce nr 4 - rzeczywista data sporządzenia dokumentu dostawy oraz podpis osoby reprezentującej Wnioskodawcę,

* w rubryce nr 5 - liczba porządkowa, nazwa i kod CN wyrobu węglowego, ilość w kilogramach oraz przeznaczenie uprawniające do zwolnienia,

* w rubryce nr 6 - można wpisać miejsce faktycznego wydania wyrobów węglowych innego niż siedziba finalnego nabywcy węglowego,

* w rubryce nr 7 - rzeczywista data, w której zostaną wydane wyroby węglowe oraz podpis osoby reprezentującej finalnego nabywcę węglowego.

3. Czy w związku ze zwrotem wyrobów węglowych i sporządzeniem korekty faktury VAT dokumentującej ich sprzedaż, Wnioskodawca zobowiązany będzie do ujęcia w zestawieniu dokumentów dostawy oraz ewidencji wyrobów węglowych informacji o wydanym dokumencie dostawy związanym ze zwrotem Wnioskodawcy wyrobów węglowych przez finalnego nabywcę węglowego.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zgodnie z regulacją art. 2 ust. 1 pkt 1a ustawy wyroby węglowe, to wyroby energetyczne, określone w poz. 19-21 załącznika nr 1 do ustawy. Zgodnie z treścią wskazanego załącznika do wyrobów akcyzowych zalicza się:

* węgiel; brykiety, brykietki i podobne paliwa stałe wytwarzane z węgla - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych, klasyfikowane do kodu CN 2701,

* węgiel brunatny (lignit), nawet aglomerowany, z wyłączeniem gagatu - jeżeli jest przeznaczony do celów opałowych, klasyfikowany do kodu CN 2702,

* koks i półkoks, z węgla, węgla brunatnego (lignitu) lub torfu, nawet aglomerowany; węgiel retortowy - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych, klasyfikowany do kodu CN 2704 00.

Zgodnie z art. 9a ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w przypadku wyrobów węglowych przedmiotem opodatkowania akcyzą jest sprzedaż wyrobów węglowych na terytorium kraju oraz nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów węglowych.

Zgodnie z art. 31a ust. 1 ustawy zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby węglowe przeznaczone do celów opałowych:

Stosownie do art. 31a ust. 3 ustawy warunkiem zwolnienia, o którym mowa w ust. 1, jest:

Zgodnie z ust. 4 powyższego artykułu podpis potwierdzający nabycie wyrobów węglowych przez finalnego nabywcę węglowego, o którym mowa w art. 31a ust. 3 pkt 1 ustawy, może zostać złożony:

Pośredniczący podmiot węglowy jest to podmiot mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju:

- który pisemnie powiadomił właściwego naczelnika urzędu celnego o tej działalności.

Z kolei, finalny nabywca węglowy jest to podmiot, który:

- niebędący pośredniczącym podmiotem węglowym.

W rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie dokumentu dostawy, ewidencji wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, warunków i sposobu ich zwrotu oraz środków skażających alkohol etylowy z dnia 16 września 2013 r. (Dz. U. z 2013 r. poz. 1108) został określony wzór i sposób stosowania dokumentu dostawy wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie.

Zgodnie z regulacją § 2 ust. 1 rozporządzenia dokument dostawy jest wystawiany przez:

- gdy to nabycie wewnątrzwspólnotowe nie zostało udokumentowane fakturą wystawioną przez sprzedawcę wyrobów węglowych zwolnionych lub gdy ten zwrot nie został udokumentowany fakturą korygującą.

W przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a i pkt 3 powyżej, oraz w przypadku dostarczania od podmiotu pośredniczącego wyrobów zwolnionych do podmiotu zużywającego, dokument dostawy jest wystawiany w trzech egzemplarzach, z których:

W przypadku zwrotu wyrobów zwolnionych do podmiotu prowadzącego skład podatkowy lub podmiotu pośredniczącego dokument dostawy jest wystawiany przez ten podmiot w trzech egzemplarzach, z których:

W przypadku, o którym mowa w zdaniu powyżej, podmiot dokonujący zwrotu wyrobów zwolnionych po otrzymaniu pierwszego i drugiego egzemplarza dokumentu dostawy:

W przypadku powrotnego wprowadzenia do składu podatkowego wyrobów zwolnionych niedostarczonych z tego składu podatkowego do podmiotu pośredniczącego albo podmiotu zużywającego, podmiot prowadzący skład podatkowy odnotowuje na drugim egzemplarzu dokumentu dostawy ilość wyrobów zwolnionych niedostarczonych do ich odbiorcy, przyczynę niedostarczenia oraz datę powrotnego wprowadzenia do składu podatkowego tych wyrobów, a następnie dołącza ten egzemplarz do dwóch pozostałych egzemplarzy dokumentu dostawy.

Zgodnie z regulacją § 2 ust. 7 rozporządzenia w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 5 lit. a, dokument dostawy jest wystawiany nie później niż w 7. dniu od dnia wydania wyrobów węglowych, a w przypadku dostaw ciągłych wyrobów węglowych dokonywanych na podstawie zawartej umowy - przynajmniej raz w miesiącu, w dwóch egzemplarzach, z których:

Z kolei zgodnie z regulacją § 2 ust. 8 rozporządzenia w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 5 lit. b, dokument dostawy jest wystawiany przez pośredniczący podmiot węglowy, któremu są zwracane wyroby węglowe zwolnione, niezwłocznie po dokonaniu zwrotu, w dwóch egzemplarzach, z których:

Zgodnie z § 3 rozporządzenia podmiot, który wystawił dokument dostawy, sporządza kwartalne zestawienie wystawionych dokumentów dostawy. Jeden egzemplarz tego zestawienia przekazuje właściwemu naczelnikowi urzędu celnego w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po kwartale, którego dotyczy zestawienie. Zestawienie zawiera datę jego sporządzenia, nazwę albo imię i nazwisko oraz adres siedziby albo miejsca zamieszkania podmiotu sporządzającego zestawienie oraz wykaz wystawionych dokumentów dostawy określający datę wystawienia dokumentu dostawy, a w przypadku wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 32 ustawy, oraz w przypadkach określonych w rozporządzeniach wydanych na podstawie art. 38 ust. 2 pkt 1 lub art. 39 ust. 1 ustawy, również nazwę albo imię i nazwisko oraz adres siedziby albo miejsca zamieszkania odbiorcy wyrobów zwolnionych, kod CN i ilość wyrobów zwolnionych wpisanych do dokumentu dostawy. Wpisów do zestawienia dokonuje się chronologicznie niezwłocznie po wystawieniu dokumentu dostawy. Karty zestawienia numeruje się kolejno od numeru jeden i opatruje stemplem podmiotu sporządzającego zestawienie.

Zestawienie może być sporządzane oddzielnie dla każdego, określonego innym adresem, miejsca, w którym wyroby akcyzowe są wydawane do przemieszczenia, a w przypadku wyrobów węglowych - miejsca, w którym jest dokonywana ich sprzedaż, z podaniem w zestawieniu adresu tego miejsca.

Zgodnie z art. 91a ust. 1 i 3 ustawy pośredniczący podmiot węglowy dokonujący sprzedaży wyrobów węglowych na terytorium kraju finalnemu nabywcy węglowemu jest obowiązany prowadzić w formie papierowej lub elektronicznej ewidencję wyrobów węglowych zawierającą następujące dane:

Zgodnie z § 4 rozporządzenia ewidencja wyrobów zwolnionych, zwana dalej "ewidencją", zawiera:

Ilość wyrobów zwolnionych wysłanych, otrzymanych lub zużytych wpisuje się do ewidencji według kodów CN w jednostkach miary stosowanych przy obliczeniu akcyzy oraz w sposób umożliwiający obliczenie ilości tych wyrobów.

Zgodnie z § 5 rozporządzenia ewidencję prowadzi się dla okresów obejmujących rok kalendarzowy. Wpisów do ewidencji dokonuje się chronologicznie:

Dopuszcza się wpisanie do ewidencji ilości zużytych wyrobów zwolnionych raz w miesiącu, po zweryfikowaniu jej podczas dokładnej i rzeczywistej kontroli zużycia, gdy ilość zużytych wyrobów zwolnionych ustalana jest na podstawie współczynnikowo określonego poziomu ich zużycia przez poszczególne urządzenia, wskazanego w dokumentacji prowadzonej przez podmiot zużywający.

W zdarzeniu opisanym w niniejszym wniosku Wnioskodawca dokonuje nabycia wyrobów węglowych od polskiej Koksowni, która jest pośredniczącym podmiotem węglowym. Następnie Wnioskodawca dokonuje sprzedaży przedmiotowych wyrobów węglowych finalnemu nabywcy węglowemu.

Wszystkie transakcje odbywają się w ramach krajowych transakcji sprzedaży. Poszczególne transakcje sprzedaży krajowej są dokumentowane fakturami VAT, wystawionymi przez polską Koksownię na rzecz Wnioskodawcy oraz przez Wnioskodawcę na rzecz finalnego nabywcy węglowego.

Załadunek towarów odbywa się na bocznicy kolejowej polskiej Koksowni w Y, a przemieszczanie oraz transport wyrobów węglowych organizuje finalny nabywca węglowy - z oddziału polskiej Koksowni w Y do miejsca wskazanego przez finalnego nabywcę węglowego na terenie kraju.

Tym samym Wnioskodawca nie uczestniczy w przemieszaniu wyrobów węglowych, jak również przy ich załadunku i transporcie. Koszty transportu ponosi finalny nabywca węglowy.

Biorąc powyższe pod uwagę Wnioskodawca - w trybie § 2 ust. 1 pkt 5 lit. a oraz ust. 7 rozporządzenia zobowiązany jest w terminie do 7 dni od daty faktycznego wydania wyrobów węglowych finalnemu nabywcy węglowemu do wystawienia dwóch egzemplarzy dokumentów dostawy, z których jeden egzemplarz przeznaczony jest dla finalnego nabywcy węglowego, a drugi dla Wnioskodawcy.

W chwili obecnej zgodnie z dyspozycją § 11 rozporządzenia Wnioskodawca stosuje druki dokumentów dostawy wyrobów węglowych, sporządzone według wzorów określonych w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 30 sierpnia 2010 r. w sprawie dokumentu dostawy, ewidencji wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, warunków i sposobu ich zwrotu oraz środków skażających alkohol etylowy (Dz. U. z 2013 r. poz. 196). W świetle powyższych regulacji powstała wątpliwość jak prawidłowo wypełniać dokumenty dostawy.

Jednakże po upływie 90 dni od dnia wejścia w życie rozporządzenia będzie stosował nowy wzór dokumentu dostawy. Stąd też pojawiły się wątpliwości co do sposobu wypełnienia dokumentu.

Zdaniem Wnioskodawcy nowy wzór dokumentu dostawy, określony w załączniku nr 2 do rozporządzenia, w przypadku sprzedaży wyborów węglowych finalnemu nabywcy węglowemu określonej w przedstawionym zdarzeniu należy wypełnić w następujący sposób:

* w rubryce nr 1 - nazwa i siedziba Wnioskodawcy,

* w rubryce nr 2 - nazwa i siedziba finalnego nabywcy węglowego,

* w rubryce nr 3 - miejsce faktycznego wydania wyrobów węglowych tj. bocznica polskiej Koksowni,

* w rubryce nr 4 - rzeczywista data sporządzenia dokumentu dostawy oraz podpis osoby reprezentującej Wnioskodawcę,

* w rubryce nr 5 - liczba porządkowa, nazwa i kod CN wyrobu węglowego, ilość w kilogramach oraz przeznaczenie uprawniające do zwolnienia,

* w rubryce nr 6 - można wpisać miejsce faktycznego odbioru wyrobów węglowych innego niż siedziba finalnego nabywcy węglowego,

* w rubryce nr 7 - rzeczywista data, w której zostaną wydane wyroby węglowe oraz podpis osoby reprezentującej finalnego nabywcę węglowego.

Nadto, w przypadku zwrotu przedmiotowych wyrobów węglowych Wnioskodawcy - będącemu pośredniczącym podmiotem węglowym - przez finalnego nabywcę węglowego, Wnioskodawca niezwłocznie po dokonaniu zwrotu, zobowiązany będzie w trybie § 2 ust. 1 pkt 5 lit. b oraz ust. 8 rozporządzenia do wystawienia dwóch egzemplarzy dokumentu dostawy, z których jeden przeznaczony będzie dla finalnego nabywcy węglowego, a drugi dla Wnioskodawcy.

Zdaniem Wnioskodawcy nowy wzór dokumentu dostawy, określony w załączniku nr 2 do rozporządzenia, w przypadku zwrotu Wnioskodawcy wyborów węglowych przez finalnego nabywcę węglowego, należy wypełnić w następujący sposób:

* w rubryce nr 1 - nazwa i siedziba Wnioskodawcy,

* w rubryce nr 2 - nazwa i siedziba finalnego nabywcy węglowego,

* w rubryce nr 3 - miejsce faktycznego zwrotu wyrobów węglowych tj. bocznica polskiej Koksowni,

* w rubryce nr 4 - rzeczywista data sporządzenia dokumentu dostawy oraz podpis osoby reprezentującej Wnioskodawcę,

* w rubryce nr 5 - liczba porządkowa, nazwa i kod CN wyrobu węglowego, ilość w kilogramach oraz przeznaczenie uprawniające do zwolnienia,

* w rubryce nr 6- można wpisać miejsce faktycznego wydania wyrobów węglowych innego niż siedziba finalnego nabywcy węglowego,

* w rubryce nr 7 - rzeczywista data, w której zostaną wydane wyroby węglowe oraz podpis osoby reprezentującej finalnego nabywcę węglowego.

Nadto, w związku ze zwrotem wyrobów węglowych i sporządzeniem korekty faktury VAT dokumentującej ich sprzedaż, pomimo braku wyraźnego obowiązku wynikającego z przepisów ustawy i rozporządzenia, Wnioskodawca zobowiązany będzie do ujęcia w zestawieniu dokumentów dostawy oraz ewidencji wyrobów węglowych informacji o wydanym dokumencie dostawy związanym ze zwrotem Wnioskodawcy wyrobów węglowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

* nieprawidłowe - w zakresie wypełniania dokumentu dostawy i ujmowania dokumentów dostawy dotyczących zwrotu wyrobów węglowych w ewidencji,

* prawidłowe - w zakresie ujmowania dokumentu dostawy dotyczących zwrotów wyrobów węglowych w zestawieniu dokumentów dostawy.

Zasady opodatkowania wyrobów akcyzowych podatkiem akcyzowym, tj. zasady i tryb wprowadzania do obrotu wyrobów objętych akcyzą oraz zwolnienia od akcyzy określa ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 z późn. zm.), zwana dalej ustawą.

Zgodnie z art. 9a ust. 1 pkt 1 ustawy, w przypadku wyrobów węglowych przedmiotem opodatkowania akcyzą jest sprzedaż wyrobów węglowych na terytorium kraju finalnemu nabywcy węglowemu.

Finalny nabywca węglowy jest to podmiot, który:

- niebędący pośredniczącym podmiotem węglowym (art. 2 ust. 1 pkt 23c ustawy).

Zgodnie z art. 31a ust. 1 ustawy, zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby węglowe przeznaczone do celów opałowych:

Stosownie do art. 31a ust. 3 pkt 1 ustawy, warunkiem zwolnienia, o którym mowa w ust. 1, w przypadku sprzedaży wyrobów węglowych na terytorium kraju finalnemu nabywcy węglowemu, jest wystawienie przez podmiot sprzedający wyroby węglowe dokumentu dostawy lub faktury, jeżeli określa ona pozycję CN wyrobów węglowych, ich ilość w kilogramach i ich przeznaczenie uprawniające do zwolnienia od akcyzy, oraz potwierdzenie podpisem nabycia tych wyrobów przez finalnego nabywcę węglowego.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest pośredniczącym podmiotem węglowym, który nabywa, a następnie sprzedaje wyroby węglowe finalnemu nabywcy.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest kwestia prawidłowego wypełniania dokumentu dostawy przez Wnioskodawcę.

Zgodnie z § 2 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 września 2013 r. w sprawie dokumentu dostawy, ewidencji wyrobów akcyzowych objętych zwolnienie od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, warunków i sposobu ich zwrotu oraz środków skażających alkohol etylowy (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 1108) dokument dostawy jest wystawiany przez pośredniczący podmiot węglowy sprzedający wyroby węglowe zwolnione od akcyzy, o których mowa w art. 31a ust. 1 ustawy, zwane dalej "wyrobami węglowymi zwolnionymi" - w przypadku:

- gdy nie została wystawiona faktura lub faktura korygująca.

Stosownie zaś do § 2 ust. 7 ww. rozporządzenia, w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 5 lit. a, dokument dostawy jest wystawiany nie później niż w 7. dniu od dnia wydania wyrobów węglowych, a w przypadku dostaw ciągłych wyrobów węglowych dokonywanych na podstawie zawartej umowy - przynajmniej raz w miesiącu, w dwóch egzemplarzach, z których:

Zgodnie z § 2 ust. 8 ww. rozporządzenia w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 5 lit. b, dokument dostawy jest wystawiany przez pośredniczący podmiot węglowy, któremu są zwracane wyroby węglowe zwolnione, niezwłocznie po dokonaniu zwrotu, w dwóch egzemplarzach, z których:

Wzór dokumentu dostawy wyrobów węglowych, sposób jego wypełnienia oraz przeznaczenie poszczególnych kart zostały zawarte również w ww. rozporządzeniu Ministra Finansów. Instrukcję wypełnienia dokumentu dostawy wyrobów węglowych - określonego w załączniku nr 2 rozporządzenia - zawarto w jego treści.

Zgodnie ze wzorem dokumentu dostawy w przypadku sprzedaży wyrobów węglowych finalnemu nabywcy należy wypełnić w następujący sposób:

* w rubryce nr 1: Nazwa/nazwisko i imię podmiotu, który wystawił dokument dostawy oraz adres jego siedziby/miejsca zamieszkania,

* w rubryce nr 2: Nazwa/nazwisko i imię podmiotu nabywającego/zwracającego wyroby węglowe oraz adres jego siedziby/miejsca zamieszkania,

* w rubryce nr 3: Miejsce sprzedaży/nabycia/zwrotu wyrobów węglowych,

* w rubryce nr 4: Data wystawienia dokumentu dostawy i podpis podmiotu, który go wystawił, lub osoby reprezentującej ten podmiot,

* w rubryce nr 5: Wykaz wyrobów węglowych podlegających zwolnieniu od akcyzy będących przedmiotem sprzedaży: I.p., nazwę i kod CN wyrobu węglowego, ilość w kg oraz przeznaczenie uprawniające do zwolnienia,

* w rubryce nr 6: Uwagi,

* w rubryce nr 7: Data i podpis podmiotu nabywającego/zwracającego lub osoby reprezentującej ten podmiot.

Mając powyższe na uwadze - zgodnie z przedstawionym wzorem dokumentu dostawy w rubryce nr 3, jeżeli chodzi o zwrot wyrobów węglowych - Wnioskodawca prawidłowo wpisał adres miejsca zwrotu wyrobów węglowych (bocznice polskiej Koksowni), jeżeli tam będą zwracane wyroby węglowe. Natomiast w przypadku sprzedaży Wnioskodawca powinien wpisać adres miejsca, w którym następuje sprzedaż wyrobów węglowych na terytorium kraju, a nie jak wskazał miejsce faktycznego wydania.

Zaś w rubryce nr 7 nie wpisuje się rzeczywistej daty, w której zostaną wydane/zwrócone wyroby węglowe lecz datę kiedy został złożony podpis podmiotu nabywającego/zwracającego lub osoby reprezentującej ten podmiot.

Stosownie do powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie wypełniania dokumentu dostawy - w związku z błędnie wypełnioną rubryką nr 3 (w sytuacji sprzedaży wyrobów węglowych) i rubryką nr 7 (w sytuacji zarówno nabycia jak i zwrotu wyrobów węglowych) - należy uznać za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 91a ust. 1 ustawy, pośredniczący podmiot węglowy dokonujący sprzedaży wyrobów węglowych na terytorium kraju finalnemu nabywcy węglowemu jest obowiązany prowadzić ewidencję wyrobów węglowych zawierającą następujące dane:

Zatem w ewidencji, o której mowa w art. 91a ust. 1 ustawy nie ujmuje się dokumentów dostawy dotyczących zwrotów wyrobów węglowych.

Mając powyższe na uwadze stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie ujmowania dokumentów dostawy dotyczących zwrotu wyrobów węglowych w ewidencji, należy uznać za nieprawidłowe.

Natomiast stosownie do § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów podmiot, który wystawił dokument dostawy, sporządza kwartalne zestawienie wystawionych dokumentów dostawy. Jeden egzemplarz tego zestawienia przekazuje właściwemu naczelnikowi urzędu celnego w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po kwartale, którego dotyczy zestawienie.

Zestawienie, o którym mowa w ust. 1, zawiera datę jego sporządzenia, nazwę albo imię i nazwisko oraz adres siedziby albo miejsca zamieszkania podmiotu sporządzającego zestawienie oraz wykaz wystawionych dokumentów dostawy określający datę wystawienia dokumentu dostawy, a w przypadku wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 32 ustawy, oraz w przypadkach określonych w rozporządzeniach wydanych na podstawie art. 38 ust. 2 pkt 1 lub art. 39 ust. 1 ustawy, również nazwę albo imię i nazwisko oraz adres siedziby albo miejsca zamieszkania odbiorcy wyrobów zwolnionych, kod CN i ilość wyrobów zwolnionych wpisanych do dokumentu dostawy (ust. 2 § 3 rozporządzenia).

Wpisów do zestawienia, o którym mowa w ust. 1, dokonuje się chronologicznie. Wpisanie do zestawienia danych powinno nastąpić niezwłocznie po wystawieniu dokumentu dostawy. Karty zestawienia numeruje się kolejno od numeru jeden i opatruje stemplem podmiotu sporządzającego zestawienie. Przepis § 6 ust. 4 stosuje się odpowiednio (ust. 3 § 3 rozporządzenia).

Zestawienie, o którym mowa w ust. 1, może być sporządzane oddzielnie dla każdego, określonego innym adresem, miejsca, w którym wyroby akcyzowe są wydawane do przemieszczenia, a w przypadku wyrobów węglowych - miejsca, w którym jest dokonywana ich sprzedaż, z podaniem w zestawieniu adresu tego miejsca (ust. 4 § 3 rozporządzenia).

Zestawienie, o którym mowa w ust. 1, może być sporządzane oraz przekazywane naczelnikowi urzędu celnego, o którym mowa w ust. 1, w formie elektronicznej, w sposób uzgodniony z tym naczelnikiem. Przepisy § 7 stosuje się odpowiednio (ust. 5 § 3 rozporządzenia).

Przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy dokumentem dostawy jest faktura (ust. 6 § 3 rozporządzenia).

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca - w związku ze zwrotem wyrobów węglowych i sporządzeniem korekty faktury VAT dokumentującej ich sprzedaż - ujmuje w ww. zestawieniu dokumenty dostawy dotyczące zwrotów wyrobów węglowych.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ujmowania dokumentów dostawy dotyczących zwrotu wyrobów węglowych w zestawieniu, należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.