IBPP4/443-1370/10/AZ - Brak prawa do odliczenia przez uniwersytet podatku VAT naliczonego z tytułu realizacji projektu rozwoju usług bibliotecznych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku, który wpłynął do tut organu w dniu 24 września 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pod nazwą "XXX" - jest prawidłowe.

W dniu 24 września 2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pod nazwą "XXX".

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Uniwersytet i Akademia wypełniając postanowienia § 1 ust. 4 zawartej w dniu 30 kwietnia 2009 r. Umowy Konsorcjum, dotyczącej realizacji wspólnego przedsięwzięcia pn.: "XXX." - umową z dnia 23 kwietnia 2010 r. określiły: (1) zasady przekazywania środków finansowych przez Partnerów, (2) własność majątku uzyskanego w ramach projektu, (3) zakres odpowiedzialności Partnerów za zadania związane z udzielaniem zamówień publicznych.

Projekt jest współfinansowany w 85% przez Unię Europejska z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Planu Operacyjnego Województwa na lata 2007 - 2013 - umowa o dofinansowanie nr zzz.

We wspomnianej umowie z dnia 23 kwietnia 2010 r. Partnerzy w szczególności ustalili, że:

* (§ 3 pkt 1) Akademia udzieli Liderowi (Uniwersytetowi) pełnomocnictwa do ogłaszania postępowań o udzielenie zamówienia publicznego i dokonywania wszystkich czynności zamawiającego,

* (§ 3 pkt 4) podpisanie protokołów odbioru, przyjęcie faktur i zapłata za nie oraz przyjęcie na stan środków trwałych należy do obowiązków Partnera, który będzie właścicielem określonych środków trwałych,

* (§ 3 pkt 5) podpisanie protokołów odbioru usługi, przyjęcie faktur i zapłata za nie należy do obowiązków Partnera, na rzecz którego usługa zostanie wykonana,

* (4 § pkt 5) wszystkie wydatki i koszty poniesione przez Partnerów powinny być udokumentowane fakturami, wystawionymi na Partnera, który będzie dokonywał płatności w ramach Projektu, zgodnie z umową zawartą w wyniku postępowania o udzielenie zamówienia publicznego.

Partnerzy konsorcjum są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Przedmiotem wspólnego projektu jest rozbudowa i przygotowanie do integracji kompleksowych systemów zarządzania zasobami w Bibliotece Uniwersytetu i Bibliotece Głównej Akademii. Pozwoli to na rozwój nowoczesnych usług bibliotecznych i informacyjnych, dostosowanych do standardów światowych, racjonalizację procesów zachodzących w bibliotece z integracją przepływu danych z i do innych systemów informatycznych Uniwersytetu i Akademii oraz poprawę warunków i jakości kształcenia.

Tak więc inwestycja ta służyć będzie pracownikom ww. uczelni oraz studentom. Studenci ww. uczelni pobierają naukę nieodpłatnie (studenci studiów dziennych) jak i odpłatnie (studenci studiów zaocznych oraz doktoranckich).

Umowę z wykonawcą podpisze Uniwersytet, lecz faktury VAT za nabyte towary i wykonane usługi w związku z realizacją ww. zadania będą wystawione na Partnera, który będzie właścicielem określonych środków trwałych lub na rzecz którego usługa zostanie wykonana.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z zakupem towarów i usług związanych z realizacją opisanego zdarzenia przyszłego, tj. projektu pn.: "XXX", którego zasady realizacji uszczegółowione zostały w umowie z dnia z dnia 23 kwietnia 2010 r., Uniwersytetowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur, w których zostanie wskazany jako nabywca towaru lub usługi.

Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 7 tego załącznika, wymieniono usługi w zakresie edukacji (PKWiU ex 80). Zwolnienie to ma zastosowanie w przypadku studiów odpłatnych.

Natomiast jeżeli chodzi o studia nieodpłatne, to należałoby stwierdzić, że Wnioskodawca nie wykonuje na rzecz słuchacza (studenta) czynności, które mogłyby być zakwalifikowane jako świadczenie usług podlegających przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze, że realizacja omawianego projektu ma na celu poprawę warunków i jakości kształcenia należy stwierdzić, że Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług, w ramach realizowanego projektu "Dostosowania". Zakupione bowiem towary i usługi w ramach tego projektu, w przypadku nauczania nieodpłatnego, będą wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a w przypadku studiów odpłatnych będą wykorzystywane do czynności zwolnionych z tego podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT zwalnia się z podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 7 załącznika wymienione zostały usługi w zakresie edukacji sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU ex 80.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca i Akademia, wypełniając postanowienia zawartej w dniu 30 kwietnia 2009 r. Umowy Konsorcjum, dotyczącej realizacji wspólnego przedsięwzięcia pn.: "XXX" - umową z dnia 23 kwietnia 2010 r. określiły: (1) zasady przekazywania środków finansowych przez Partnerów, (2) własność majątku uzyskanego w ramach projektu, (3) zakres odpowiedzialności Partnerów za zadania związane z udzielaniem zamówień publicznych.

We wspomnianej umowie z dnia 23 kwietnia 2010 r. Partnerzy w szczególności ustalili, że Akademia udzieli Liderowi (Wnioskodawcy) pełnomocnictwa do ogłaszania postępowań o udzielenie zamówienia publicznego i dokonywania wszystkich czynności zamawiającego, podpisanie protokołów odbioru, przyjęcie faktur i zapłata za nie oraz przyjęcie na stan środków trwałych należy do obowiązków Partnera, który będzie właścicielem określonych środków trwałych, podpisanie protokołów odbioru usługi, przyjęcie faktur i zapłata za nie należy do obowiązków Partnera, na rzecz którego usługa zostanie wykonana, wszystkie wydatki i koszty poniesione przez Partnerów powinny być udokumentowane fakturami, wystawionymi na Partnera, który będzie dokonywał płatności w ramach projektu, zgodnie z umową zawartą w wyniku postępowania o udzielenie zamówienia publicznego.

Partnerzy konsorcjum są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Przedmiotem wspólnego projektu jest rozbudowa i przygotowanie do integracji kompleksowych systemów zarządzania zasobami w Bibliotece Uniwersytetu i Bibliotece Głównej Akademii. Pozwoli to na rozwój nowoczesnych usług bibliotecznych i informacyjnych, dostosowanych do standardów światowych, racjonalizację procesów zachodzących w bibliotece z integracją przepływu danych z i do innych systemów informatycznych Wnioskodawcy i Akademii oraz poprawę warunków i jakości kształcenia.

Tak więc inwestycja ta służyć będzie pracownikom ww. uczelni oraz studentom. Studenci ww. uczelni pobierają naukę nieodpłatnie (studenci studiów dziennych) jak i odpłatnie (studenci studiów zaocznych oraz doktoranckich).

Umowę z wykonawcą podpisze Uniwersytet, lecz faktury VAT za nabyte towary i wykonane usługi w związku z realizacją ww. zadania będą wystawione na Partnera, który będzie właścicielem określonych środków trwałych lub na rzecz którego usługa zostanie wykonana.

Ponadto w treści wniosku wskazano, że stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 7 tego załącznika, wymieniono usługi w zakresie edukacji (PKWiU ex 80). Zwolnienie to ma zastosowanie w przypadku studiów odpłatnych.

Natomiast jeżeli chodzi o studia nieodpłatne, to należałoby stwierdzić, że Wnioskodawca nie wykonuje na rzecz słuchacza (studenta) czynności, które mogłyby być zakwalifikowane jako świadczenie usług podlegających przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Zakupione towary i usługi w ramach tego projektu, w przypadku nauczania nieodpłatnego, będą wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a w przypadku studiów odpłatnych będą wykorzystywane do czynności zwolnionych z tego podatku.

Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostaną spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi. Jak wskazał Wnioskodawca zakupione towary i usługi w ramach realizacji projektu, będą wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz do czynności zwolnionych z tego podatku.

Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług dokonane w związku z realizacją projektu pod nazwą "XXX

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy - Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W niniejszej interpretacji nie dokonano oceny prawidłowości zaliczenia przez Wnioskodawcę świadczonych usług do czynności niepodlegających opodatkowaniu oraz zwolnionych od podatku. Powyższe stwierdzenie przyjęto jako element opisanego zdarzenia przyszłego i nie było ono przedmiotem oceny. Wydając przedmiotową interpretację tut. organ oparł się na stwierdzeniu, iż nabyte towary i usługi będą służyły czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu oraz zwolnionym z podatku VAT, co oznacza że nie będą służyły prowadzeniu działalności opodatkowanej. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego w szczególności wykorzystania efektów projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT udzielona odpowiedź traci swą aktualność (np. przeznaczenia zakupionych towarów do wykonywania czynności opodatkowanych).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w K., Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.