IBPP4/443-10/13/PK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 stycznia 2013 r. (data wpływu 7 stycznia 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 marca 2013 r. (data wpływu 22 marca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w przedmiocie korekty podatku naliczonego w związku z nabyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa - jest prawidłowe

W dniu 7 stycznia 2013 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w przedmiocie korekty podatku naliczonego w związku z nabyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 21 marca 2013 r. będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 13 marca 2013 r. znak IBPP4/443-10/12/PK.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

"Wnioskodawca" ("Spółka Nowo Zawiązana") powstał w ramach trwającej procedury podziału przez wydzielenie spółki z siedzibą w S. (dalej "Spółka Dzielona").

Wnioskodawca powstał z chwilą podjęcia uchwały o podziale Spółki Dzielonej w trybie art. 541 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037; dalej "KS."). W przypadku podziału przez wydzielenie, o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h., zawiązanie nowej spółki następuje z chwilą podjęcia uchwały działowej przez zgromadzenie wspólników lub walne zgromadzenie spółki dzielonej. Od tego momentu istnieje nowa spółka z o.o. w organizacji (art. 161 § 11 art. 163 pkt 1 w zw. z art. 497 § 1 k.s.h.). W wyniku podjęcia wspomnianej uchwały zostaje zawarta umowa spółki, z tym jednak, że nie na zasadach ogólnych (tekst jedn.: od podstaw) ale w sposób szczególny, tj. w wyniku podziału spółki kapitałowej przez podjęcie uchwały działowej (patrz. Sołtysiński, Szumański, Kodeks spółek handlowych. Łączenie, podział i przekształcanie spółek. Przepisy karne. Komentarz. Tom IV; podobnie: A. Kidyba, Kodeks spółek handlowych. Komentarz).

Wnioskodawca powstał w ww. trybie w związku z podjęciem 15 listopada 2012 r. uchwały o podziale Spółki Dzielonej. Podział Spółki Dzielonej zostanie dokonany z dniem jego wpisu do rejestru sądowego - z tym dniem również Wnioskodawca utraci status spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji i stanie się spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Na dzień składania niniejszego wniosku o interpretację indywidualną nie został złożony do sądu rejestrowego wniosek o rejestrację podziału Spółki Dzielonej oraz nie został określony termin, w którym ma zakończyć się procedura podziału Spółki Dzielonej i podział ma zostać zarejestrowany (podział jest uzależniony od spełnienia się dodatkowych warunków).

Spółka Dzielona prowadzi działalność na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej (dalej "SSE"). Udziałowcami Spółki Dzielonej są "Udziałowiec I", spółka kapitałowa z siedzibą w N oraz "Udziałowiec II", spółka kapitałowa z siedzibą na M. Udziałowiec I posiada 6237 udziałów Spółki Dzielonej o łącznej wartości nominalnej 3.118.500 zł, a Udziałowiec II posiada 6.800 udziałów Spółki Dzielonej o łącznej wartości nominalnej 3.400.000 zł. Kapitał zakładowy Spółki Dzielonej wynosi zatem obecnie 6.518.500 zł.

11 stycznia 2011 r. Spółka Dzielona przejęła spółkę "Q", w drodze połączenia w trybie art. 492 § 1 pkt 1 k.s.h. Przed połączeniem, Q prowadził działalność gospodarczą w zakresie produkcji felg aluminiowych do pierwszego montażu na rzecz producentów samochodów (Original Equipment Manufacturing - OEM). Z kolei Spółka Dzielona przed połączeniem z Q prowadziła działalność w zakresie produkcji felg aluminiowych wtórnego wyposażenia dla klientów indywidualnych (Aftermarket - AM).

Przed połączeniem, Q prowadził działalność na terenie SSE na podstawie Zezwolenia nr... z dnia 16 kwietnia 1998 r. na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie SSE (dalej "Zezwolenie I") oraz na podstawie Zezwolenia z dnia 1 sierpnia 2000 r. na prowadzenie działalności na terenie SSE (dalej "Zezwolenie II").

Przed przejęciem Q, Spółka Dzielona prowadziła działalność na terenie SSE na podstawie Zezwolenia z dnia 3 października 2000 r. na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie SSE (dalej "Zezwolenie III") oraz na podstawie Zezwolenia z dnia 12 grudnia 2007 r. na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie SSE (dalej "Zezwolenie IV").

Połączenie z 11 stycznia 2011 r. miało na celu wykorzystania efektu synergii i usprawnienie prowadzenia działalności gospodarczej. Przed połączeniem, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach potwierdził w indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z 22 września 2010 r. (sygn. IBPBI/2/423-819/10/SD), że Spółka Dzielona, w rezultacie połączenia, będzie mogła korzystać ze zwolnienia podatkowego opisanego w art. 17 ust. 1 pkt 43 ustawy o OT w oparciu o posiadane przez siebie zezwolenia (tekst jedn.: Zezwolenie III i Zezwolenie IV) oraz o przejęte w ramach połączenia dwa zezwolenia wydane dla Q (tekst jedn.: Zezwolenie I i Zezwolenie II).

Po połączeniu z Q, Spółka Dzielona uzyskała kolejne Zezwolenie Nr.. z dnia 13 stycznia 2011 r. na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie SSE (dalej "Zezwolenie V") - w ramach Zezwolenia V zrealizowana została inwestycja w postaci lakierni, która jest wykorzystywana do działalności w zakresie OEM (patrz poniżej). W związku z tym, aktualnie Spółka Dzielona prowadzi działalność gospodarczą na podstawie pięciu ważnych zezwoleń na prowadzenie działalności gospodarczej w SSE (tekst jedn.: na podstawie Zezwolenia I, Zezwolenia II, Zezwolenia III, Zezwolenia IV i Zezwolenia V).

Działalność Spółki Dzielonej jest podzielona na dwa obszary biznesowe odpowiadające działalności Q i Spółki Dzielonej przed połączeniem obu spółek, tj. obszar Aftermarket (dalej "AM"), obejmujący produkcję felg aluminiowych wtórnego wyposażenia dla klientów indywidualnych (przed połączeniem z Q jedyna działalność Spółki Dzielonej) oraz obszar Original Equipment Manufacturing (dalej "OEM") obejmujący produkcję felg aluminiowych do pierwszego montażu na rzecz producentów samochodów (dawniej w Q).

Aktualnie, w związku ze zmianą strategicznych planów grupy kapitałowej, do której należy Spółka Dzielona (m.in. planowane pozyskanie inwestora zewnętrznego dla działalności OEM prowadzonej przed połączeniem przez Q), planowany jest podział Spółki Dzielonej. Podział będzie przeprowadzony w trybie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h., tj. w trybie podziału przez wydzielenie.

W ramach podziału na Wnioskodawcę (Spółkę Nowo Zawiązaną) przeniesiony zostanie obszar biznesowy AM, należący przed połączeniem z Q do Spółki Dzielonej. Jednocześnie, obszar biznesowy OEM (tekst jedn.: zespół składników majątkowych przeznaczony do realizacji zadań gospodarczych w ramach tego obszaru biznesowego) pozostanie w Spółce Dzielonej. Zgodnie z planem podziału Spółki Dzielonej, składniki majątkowe, z którymi związane były wydatki inwestycyjne poczynione na podstawie Zezwolenia III I Zezwolenia IV, jak i same Zezwolenie III i Zezwolenie IV zostaną w ramach podziału przeniesione na Wnioskodawcę. Z kolei pozostałe Zezwolenia (I, II i V) oraz składniki majątkowe, z którymi związane były wydatki inwestycyjne poczynione na podstawie Zezwolenia I, Zezwolenia III Zezwolenia V pozostaną w majątku Spółki Dzielonej.

Obszary biznesowe AM i OEM są w istocie niezależne od siebie, jeżeli chodzi o klientów, materiały, produkty i personel. Produkcja na rzecz AM i OEM odbywa się w dwóch odrębnych zakładach znajdujących się w różnych lokalizacjach (naprzeciw siebie przy tej samej ulicy). Obydwa obszary biznesowe posiadają odrębny budżet na poziomie rachunkowości zarządczej oraz prowadzą odrębną rachunkowość zarządcza (Spółka Dzielona przyporządkowuje przychody i koszty oraz zobowiązania i należności do poszczególnych obszarów biznesowych i określa wyniki finansowe generowane odpowiednio przez obszar OEM i AM).

Składniki majątkowe, które przypadną Spółce Dzielonej oraz Wnioskodawcy w związku z podziałem stanowią odrębne zespoły składników materialnych i niematerialnych wykorzystywanych do prowadzenia działalności w zakresie odpowiednio obszarów OEM oraz AM.

Po podziale w Spółce Dzielonej pozostaną w szczególności:

* środki trwałe, w tym nieruchomości, służące do prowadzenia działalności w zakresie OEM;

* zapasy służące do prowadzenia działalności w zakresie OEM;

* prawa i obowiązki z umów z klientami związane z działalnością OEM;

* prawa i obowiązki z umów dotyczące dostaw i usług, które pozwolą Spółce Dzielonej na dalsze prowadzenie działalności OEM;

* umowy ubezpieczenia związane z częścią przedsiębiorstwa pozostającą w Spółce Dzielonej;

* umowy leasingu i kredytu związane z częścią przedsiębiorstwa pozostającą w Spółce Dzielonej;

* prawa majątkowe i inne wartości niematerialne niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie OEM (np. licencje);

* należności związane z działalnością OEM;

* zobowiązania związane z działalnością OEM;

* środki pieniężne;

* pracownicy;

* koncesje i decyzje administracyjne związane z działalnością OEM (np. zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie obszaru OEM na terenie specjalnej strefy ekonomicznej).

W ramach podziału Wnioskodawca przejmie w szczególności:

* środki trwałe, w tym nieruchomości, służące do prowadzenia działalności w zakresie AM;

* zapasy służące do prowadzenia działalności w zakresie AM;

* prawa i obowiązki z umów z klientami związane z działalnością AM;

* prawa i obowiązki z umów dotyczących dostaw i usług, które pozwolą Wnioskodawcy na prowadzenie działalności AM;

* umowy ubezpieczenia związane z częścią przedsiębiorstwa wydzielaną do Wnioskodawcy;

* umowy leasingu i kredytu związane z częścią przedsiębiorstwa wydzielaną do Wnioskodawcy;

* prawa majątkowe i inne wartości niematerialne niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie AM (np. licencje);

* należności związane z działalnością AM;

* zobowiązania związane z działalnością AM;

* środki pieniężne;

* pracowników (przejście zakładu pracy w trybie art. 23 ze zn. 1 Kodeksu pracy);

* koncesje i decyzje administracyjne związane z działalnością AM (np. zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie obszaru AM na terenie specjalnej strefy ekonomicznej).

W związku z powyższym, zespoły składników materialnych i niematerialnych, które po podziale przypadną Spółce Dzielonej (zespół składników przeznaczony do realizacji zadań gospodarczych w ramach obszaru biznesowego OEM) oraz Wnioskodawcy (zespół składników przeznaczony do realizacji zadań gospodarczych w ramach obszaru biznesowego AM), mogą stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, tj. w przypadku Spółki Dzielonej produkcję felg aluminiowych do pierwszego montażu na rzecz producentów samochodów, a w przypadku Wnioskodawcy produkcję felg aluminiowych wtórnego wyposażenia dla klientów indywidualnych. W szczególności, zarówno Spółka Dzielona, jak i Wnioskodawca będą prowadzić dalszą działalność gospodarczą w swoich obszarach biznesowych (odpowiednio OEM i AM) niezwłocznie po podziale Spółki Dzielonej (tekst jedn.: podział nie wpłynie na cykl produkcyjny w obszarach OEM i AM).

W związku z powyższym zadano pytanie:

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że zespół składników majątkowych, który zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego przypadnie po podziale Wnioskodawcy stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym, stosownie do art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, to na Wnioskodawcy będzie ciążyć ewentualny obowiązek korekty kwoty podatku naliczonego określony w art. 91 ust. 1-8 ustawy o VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy zespół składników majątkowych, który przypadnie w ramach podziału Wnioskodawcy stanowi ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, w związku z czym wobec Wnioskodawcy może znaleźć zastosowanie art. 91 ust. 9 ustawy o VAT.

W zakresie VAT, przepis art. 91 ustawy o VAT przewidują zasady korekty kwoty podatku odliczonego. Co istotne, stosownie do art. 91 ust. 9u stawy o VAT, w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, korekta taka jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W związku z tym, dla ustalenia, czy Wnioskodawca może być zobowiązany do ewentualnej korekty kwoty podatku odliczonego, konieczne jest ustalenie, czy zespół składników majątkowych, który przypadnie Wnioskodawcy w związku z podziałem Spółki Dzielonej będzie stanowić ZCP.

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, ZCP to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Z tak sformułowanej definicji, zgodnie z poglądem prezentowanym przez organy podatkowe, wywodzi się następujące przesłanki, których spełnienie warunkuje istnienie ZCP:

* istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

* zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

* składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

* zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Powyższe przesłanki istnienia ZCP, wskazał w szczególności Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z 4 grudnia 2012 r. (sygn. IBPP4/443-417/12/PK). Takie samo stanowisko zaprezentowano także m.in. w indywidualnej interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 7 grudnia 2012 r. (sygn. ITPP2/443-1078/12/PS) oraz w indywidualnej interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 30 listopada 2012 r. (sygn. IPPP1/443-821/12-2/AW).

W celu ustalenia, czy zespół składników majątkowych, który zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego pozostanie w Spółce Dzielonej oraz zespół składników majątkowych, który zostanie przeniesiony w ramach podziału na Wnioskodawcę stanowią ZCP, należy zatem sprawdzić, czy spełniają one wskazane wyżej przesłanki.

* istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, zespół składników majątkowych, który pozostanie w Spółce Dzielonej oraz zespół składników majątkowych, który zostanie przeniesiony w ramach podziału Spółki Dzielonej na Wnioskodawcę, to zespoły składników materialnych i niematerialnych, obejmujące również zobowiązania, w ramach których przeniesione zostaną m.in. prawa i obowiązki z umów z klientami oraz umów o dostawy i świadczenie usług, należności i zobowiązania związane z prowadzoną działalnością, zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie odpowiednio obszaru OEM oraz obszaru AM na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, pracownicy, a także nieruchomości i inne środki trwałe.

Zespół składników majątkowych, który ma pozostać w Spółce Dzielonej oraz zespół składników majątkowych, który ma zostać przeniesiony na Wnioskodawcę, są zatem zespołami składników materialnych i niematerialnych, obejmującymi również zobowiązania.

- zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zespół składników majątkowych ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika. Produkcja na rzecz AM i OEM odbywa się w dwóch odrębnych zakładach produkcyjnych znajdujących się w różnych lokalizacjach. Działalności Spółki Dzielonej w zakresie obszaru OEM oraz w zakresie AM są zatem od siebie wyodrębnione. Wyodrębnienie to w sensie faktycznym wynika również z tego, że jeszcze niespełna dwa lata temu, działalność w zakresie AM była prowadzoną przez inną spółkę (Q) przejętą przez Spółkę Dzieloną, natomiast Spółka Dzielona prowadziła jedynie działalność w zakresie AM.

Z kolei wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, obszary biznesowe OEM oraz AM posiadają odrębny budżet na poziomie rachunkowości zarządczej oraz prowadzą odrębną rachunkowość zarządcza, w ramach której Spółka Dzielona przyporządkowuje przychody i koszty oraz zobowiązania i należności do poszczególnych obszarów biznesowych i określa wyniki finansowe generowane odpowiednio przez obszar OEM i AM. W związku z tym, możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do każdego z obszarów biznesowych.

Zespół składników majątkowych, który ma pozostać w Spółce Dzielonej, jak i zespół składników majątkowych, który ma zostać przeniesiony w ramach podziału na Wnioskodawcę są zatem wyodrębnione organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej.

* składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, zespół składników majątkowych, który ma pozostać w Spółce Dzielonej jest aktualnie przeznaczony do realizacji zadań gospodarczych w ramach obszaru OEM, tj. produkcji felg aluminiowych do pierwszego montażu na rzecz producentów samochodowych. Z kolei zespół składników majątkowych, który ma zostać przeniesiony na Wnioskodawcę, jest aktualnie przeznaczony do realizacji zadań gospodarczych w ramach obszaru AM, tj. do produkcji felg aluminiowych wtórnego wyposażenia dla klientów indywidualnych.

Przesłankę przeznaczenia składników do realizacji określonych zadań gospodarczych należy zatem uznać za spełnioną.

* zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, zespół składników majątkowych, który pozostaje w Spółce Dzielonej, jak i zespół składników majątkowych, który ma zostać przeniesiony na Wnioskodawcę mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa realizujące niezależnie zadania gospodarcze do których są przeznaczone. Co więcej, niezwłocznie po podziale, zarówno Spółka Dzielona, jak i Wnioskodawca będą dalej prowadzić działalność gospodarczą odpowiednio w obszarze OEM oraz AM (podział nie wpłynie na cykl produkcyjny w obszarach OEM i AM), co w sposób oczywisty wskazuje, że obszary OEM i AM mogą samodzielnie realizować zadania gospodarcze. Dodatkową okolicznością potwierdzającą spełnienie tej przesłanki jest fakt, że przed połączeniem Spółki Dzielonej z Q w styczniu 2011 r. działalność gospodarcza w zakresie obszarów OEM i AM była prowadzona przez niezależnie przez dwie odrębne spółki.

Podsumowując, zespół składników majątkowych, który zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego ma pozostać w Spółce Dzielonej, jak i zespół składników majątkowych, który ma zostać przeniesiony na Wnioskodawcę, stanowią organizacyjnie i finansowo wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie zespoły składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych, które zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące te zadania. Oznacza to zatem, że ww. zespoły składników majątkowych stanowią ZCP w rozumieniu art. 2 ust. 27e ustawy o VAT.

W konsekwencji należy stwierdzić, że w zakresie VAT, wobec Wnioskodawcy będzie znajdować zastosowanie art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, co oznacza, że po stronie Wnioskodawcy może powstać obowiązek korekty kwoty podatku naliczonego związanego z nabytym ZCP.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska wnioskodawcy.

Ponadto się informuje, iż niniejszą interpretacja załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług, natomiast zagadnienie dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Józefa Ignacego Kraszewskiego 4A, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.