IBPP3/4512-829/15/MD
Pismo z dnia 11 grudnia 2015 r. Izba Skarbowa w Katowicach IBPP3/4512-829/15/MD
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 5 listopada 2015 r. (data wpływu 13 listopada 2015 r.), uzupełnionym pismami z 1 i 3 grudnia 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT w części lub w całości w związku z realizacją projektu pn. "..." - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 13 listopada 2015 r. wpłynął ww. wniosek, o wydanie interpretacji prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT w części lub w całości w związku z realizacją projektu pn. "...". Wniosek został uzupełniony pismami z 1 i 3 grudnia 2015 r.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:
Projekt pn. "..." (okres realizacji 1 stycznia 2016 r. do 31 grudnia 2017 r.). Celem projektu jest poprawa efektów kształcenia ogólnego w liceach ogólnokształcących, technikach, zasadniczej szkole zawodowej i szkołach specjalnych, dla których Powiat jest organem prowadzącym, przez rozwinięcie w latach 2016 - 2017 kompetencji kluczowych u 560 uczniów tych szkół.
W związku z realizacją projektu zostaną zakupione:
* oprogramowanie;
* usługi edukacyjne i szkoleniowe;
* usługi rehabilitacyjne i terapeutyczne;
* usługi z zakresu doradztwa zawodowego;
* materiały biurowe;
* sprzęt komputerowy i RTV (np. tablety, laptopy, drukarki, tablice interaktywne, projektory multimedialne, ekrany projekcyjne, radioodtwarzacze, telewizor, głośniki, słuchawki, mikrofony);
* pomoce dydaktyczne;
* pomoce do prowadzenia rehabilitacji i terapii;
* wyposażenie pracowni szkolnych (np. meble szkolne, dygestorium, szafka wodna ze zlewem chemoodpornym, stanowiska do eksperymentów naukowych wyposażone w zasilanie, pracownia językowa złożona z mebli wyposażonych w systemy audiowizualne);
* laminarka;
* ścianki ekspozycyjne, stojaki na ulotki;
* usługi transportowe;
* usługi turystyczne;
* usługi związane z udziałem w wydarzeniach kulturalnych i sportowych (zakup biletów, organizacja osobnych imprez kulturalnych);
* usługi promocyjne.
Zostaną także poniesione koszty związane z wynagrodzeniami personelu zarządzającego projektem.
Towary i usługi zakupione w celu realizacji projektu nie będą w żadnym zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
Efektami projektu będą:
* wzrost dostępności wysokiej jakości oferty kształcenia ogólnego w szkołach Powiatu;
* doposażenie pracowni przedmiotowych szkół;
* doposażenie szkół w sprzęt TIK do prowadzenia zajęć edukacyjnych;
* poszerzenie i unowocześnienie bazy dydaktycznej szkół;
* podniesienie kwalifikacji i poszerzenie kompetencji nauczycieli;
* rozwój kompetencji kluczowych u uczniów;
* rozwój u uczniów umiejętności przydatnych na rynku pracy;
* zmniejszenie barier rozwojowych występujących u uczniów o specjalnych potrzebach edukacyjnych.
Efekty powstałe w wyniku realizacji projektu nie zostaną nikomu przekazane.
Realizowany projekt nie będzie służył w jakimkolwiek zakresie czynnościom opodatkowanym.
Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, składa deklarację VAT-7.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy Powiat w odniesieniu do projektu pn. "..." ma możliwość odliczenia podatku VAT w części lub w całości.
Stanowisko Wnioskodawcy:
Powiat w odniesieniu do projektu "..." nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w części lub w całości, ponieważ w przedmiotowym zakresie nie jest podatnikiem podatku VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Na wstępie należy zaznaczyć, że wprawdzie Wnioskodawca wskazał, że wniosek dotyczy stanu faktycznego, jednak ze względu na fakt, że z opisu sprawy wynika, że projekt jeszcze nie został zrealizowany (okres jego realizacji to 1 stycznia 2016 r. do 31 grudnia 2017 r.) Organ przyjął za tym wskazaniem Wnioskodawcy, że przedmiotem wniosku jest zdarzenie przyszłe.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
nabycia towarów i usług,
dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT - nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Z treści powołanych przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że za podatnika podatku VAT będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem jednostka samorządu terytorialnego działa w charakterze podatnika wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określone w art. 15 ust. 2 ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w okresie od 1 stycznia 2016 r. do 31 grudnia 2017 r. przystąpi do realizacji projektu pn. "...". Celem projektu jest poprawa efektów kształcenia ogólnego w liceach ogólnokształcących, technikach, zasadniczej szkole zawodowej i szkołach specjalnych, dla których Powiat jest organem prowadzącym, przez rozwinięcie w latach 2016 - 2017 kompetencji kluczowych u 560 uczniów tych szkół.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizowanym przez Wnioskodawcę projektem pn. "..." jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT.
Jak wskazał Wnioskodawca towary i usługi zakupione w celu realizacji projektu nie będą w żadnym zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Realizowany projekt nie będzie służył w jakimkolwiek zakresie czynnościom opodatkowanym, a efekty powstałe w wyniku realizacji projektu nie zostaną nikomu przekazane.
Mając na uwadze opis sprawy i wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług - brak związku dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Powiat nabywając towary i usługi celem zrealizowania projektu, nie nabywa ich do działalności gospodarczej i tym samym nie działa w charakterze podatnika podatku VAT, zatem nie spełnia przesłanek z art. 86 ust. 1 ustawy.
W konsekwencji Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu, ani w całości, ani w części.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.