IBPP3/443-910/09/IK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 września 2009 r. (data wpływu 27 listopada 2009 r.), uzupełnionym pismami z dnia 18 stycznia 2010 r. (data wpływu 27 stycznia 2010 r.), z dnia 3 lutego 2010 r. (data wpływu 8 lutego 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem wspólnikom spółki - jest prawidłowe.

W dniu 27 listopada 2009 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismami z dnia 18 stycznia 2010 r. (data wpływu 27 stycznia 2010 r.), z dnia 3 lutego 2010 r. (data wpływu 8 lutego 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem wspólnikom spółki.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (dalej: Spółka Jawna) powstała w wyniku przekształcenia - na podstawie art. 26 § 4 Kodeksu Spółek Handlowych - spółki cywilnej, której wspólnikami są dwie osoby fizyczne będące małżonkami, jest właścicielem nieruchomości gruntowej. Nieruchomość ta została zakupiona przez spółkę jawną w lipcu 2003 r. W tym samym roku wybudowano i oddano do używania budynek produkcyjno-magazynowy. W miesiącach od stycznia do czerwca 2004 r. dokonano nakładów na ulepszenie tego budynku. Kwota dokonanych nakładów stanowiła tylko 3% wartości początkowej budynku. Nieruchomość stanowi środek trwały firmy. Od wartości wybudowanego budynku dokonywane są odpisy amortyzacyjne w ciężar kosztów. Poza wymienionym ulepszeniem nie dokonywano innych modernizacji ani ulepszeń w obiekcie.

W opisanym budynku spółka miała zamiar prowadzić, inny niż dotychczas wykonywany, rodzaj działalności gospodarczej. Zmiana sytuacji rynkowej spowodowała, że Spółka wycofała się z realizacji tego projektu i podjęła decyzję o wynajęciu budynku innemu przedsiębiorcy. Tym samym budynek nie jest wykorzystywany przez Spółkę dla celów podstawowej działalności gospodarczej. Wartość nieruchomości (gruntu) wg ceny nabycia to 180.000 zł, wartość początkowa budynku: 782.789,04 zł (koszty budowy wraz z wydatkami na ulepszenie). Z uwagi na stały rozwój Spółki, finansowany także z wypracowanych zysków, w poprzednich latach jej wspólnicy nie występowali do spółki z żądaniem wypłaty całości wypracowanego, rocznego zysku netto. Kwota niewypłaconego zysku z lat ubiegłych wynosi 2.457.342,15 (po 50% tej kwoty na każdego wspólnika). Obecny stan środków pieniężnych Spółki, z uwagi na jej zamierzenia inwestycyjne, nadal nie pozwala na wypłatę wspólnikom, w krótkim czasie, całej kwoty wypracowanego w latach poprzednich zysku. Wspólnicy, jeszcze przed końcem 2009 r., zamierzają zwrócić się do spółki o przekazanie im opisanej powyżej nieruchomości do majątku osobistego. Przekazanie, z uwagi na przedmiot czynności, nastąpi w formie aktu notarialnego. Wspólnicy staną się w ten sposób współwłaścicielami nieruchomości, która wejdzie do ich wspólnego majątku małżeńskiego. Wspólnicy posiadają udział w zyskach i stratach spółki w wysokości 50%. Przy zakupie ww. nieruchomości spółka nie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego (zakup od osoby fizycznej niebędącej podatnikiem VAT), natomiast odliczała podatek naliczony od zakupów towarów i usług dokonanych w związku z budową, a potem ulepszeniem, położonego na niej budynku produkcyjno - magazynowego.

W związku z przekazaniem ww. nieruchomości wspólnikom, Spółka zamierza zastosować zwolnienie z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT Równocześnie w związku z nabyciem, a następnie oddaniem do używania ww. nieruchomości przed dniem 1 maja 2004 r. spółka nie zamierza dokonywać korekty podatku VAT naliczonego w związku z zakupami towarów i usług służącymi dokończeniu budowy oraz ulepszeniu. Zarówno w 2003 r. jak również w 2004 r. spółka wykonywała tylko czynności opodatkowane VAT, dlatego nie miała obowiązku korekty podatku naliczonego. Przekazanie nieruchomości do majątku osobistego wspólników ma być dokonane nieodpłatnie.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że przedmiotowa nieruchomość jest wynajmowana od dnia 29 października 2004 r. oraz cały czas służyła czynnościom opodatkowanym VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. "b" przekazanie opisanej we wniosku nieruchomości, jako dostawa w rozumieniu art. 7 ust. 2 pkt 1, może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, ustawodawca wart. 43 ust. 1 pkt 10 lit. "b" określił sytuacje w jakich dostawa nieruchomości jest zwolniona od VAT. Opisana nieruchomość spełnia warunki określone w tym przepisie: dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą minęły dwa lata. Tym samym uważa się, że przekazanie opisanej nieruchomości przez spółkę do majątku osobistego wspólników, jest dostawą zwolnioną od podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Z powyższego zapisu wynika, że nieodpłatne przekazanie towarów uznaje się za dostawę towarów, jeżeli spełnione zostaną łącznie dwa warunki:

* przekazanie następuje na cele niezwiązane z prowadzonym przedsiębiorstwem,

* podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Generalnie zatem, z uwagi na brzmienie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa. Od tej zasady przewidziano jednak pewne wyjątki. Art. 7 ust. 2 ustawy wskazuje bowiem czynności, które mimo braku odpłatności uważane są za zrównane z odpłatną dostawą. Do czynności takich ustawodawca zaliczył przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, pod warunkiem jednak, iż podatnikowi przysługiwało przy ich nabyciu prawo do całkowitego albo częściowego odliczenia podatku naliczonego.

Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca (Spółka) zamierza przekazać nieodpłatnie na rzecz wspólników niezabudowaną budynkiem produkcyjno-magazynowym nieruchomość gruntową. Wnioskodawca w lipcu 2003 r. nabył sam grunt, następnie jeszcze w tym samym roku wybudował i oddał do używania budynek produkcyjno-magazynowy. W miesiącach od stycznia do czerwca 2004 r. Wnioskodawca dokonał ulepszeń w przedmiotowym budynku. Kwota dokonanych nakładów stanowiła 3% wartości początkowej budynku. Przy zakupie nieruchomości gruntowej Wnioskodawca nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego (zakup od osoby fizycznej nie będącej podatnikiem podatku VAT), natomiast Wnioskodawca odliczał podatek naliczony od zakupów towarów i usług dokonanych w związku z budową, a potem ulepszeniem, położonego na niej budynku produkcyjno-magazynowego. Przedmiotowa zabudowana nieruchomość gruntowa jest przez Wnioskodawcę oddana w najem od dnia 29 października 2004 r.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, podstawowa stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej ustawodawca przewidział również zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się przez to oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy zwalnia się dostawę, budynków budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

Odnosząc powołane wyżej przepisy do opisanego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, iż z uwagi na fakt, że Wnioskodawcy przysługiwało w części prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy wybudowaniu budynku produkcyjno-magazynowego, to jego nieodpłatne przekazanie wspólnikom podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jako dostawa towarów, w rozumieniu z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.

Jak wskazał Wnioskodawca, przedmiotowy budynek produkcyjno-magazynowym został wybudowany w 2003 r., a następnie oddany w najem w 2004 r., dokonane ulepszenia w stosunku, do których Wnioskodawca miał prawo do odliczenia podatku naliczonego stanowiły 3% wartości początkowej budynku.

Biorąc pod uwagę fakt, iż przedmiotowy budynek Wnioskodawca oddał w najem z dniem 29 października 2004 r., to tym samym doszło do oddania do użytkowania tego budynku w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, tj. wykonaniu umowy najmu. Tym samym doszło do pierwszego zasiedlenia budynku w 2004 r.

W świetle przedstawionych okoliczności oraz przytoczonych przepisów prawa stwierdzić należy, iż dostawa przedmiotowego budynku produkcyjno-magazynowego będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, bowiem zbycie przedmiotowego budynku nastąpi w okresie dłuższym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione są budynki rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego przepisu wynika, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z tym gruntem.

Zatem, jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia korzysta również dostawa gruntu, na którym budynek jest posadowiony.

Dodatkowo należy wskazać, iż zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

Reasumując stwierdzić należy, iż nieodpłatne przekazanie przez Wnioskodawcę, na rzecz wspólników budynku stanowi dostawę towarów, która będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Tym samym dostawa gruntu, na którym posadowiony jest budynek, również będzie korzystała ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 29 ust. 5 ustawy o VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe, aczkolwiek prawidłowość stanowiska wynika z innej podstawy prawnej niż wskazał Wnioskodawca.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Dodatkowo wskazać należy, że kwestie interpretacji dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego od zakupów związanych z wybudowaniem i modernizacją hali produkcyjno-magazynowej, oddaną do użytkowania w 2004 r. zostały zawarte w odrębnych rozstrzygnięciach.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.