IBPP3/443-894/10/IK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 listopada 2010 r. (data wpływu 19 listopada 2010 r.), uzupełnionym pismami z dnia 8 lutego 2011 r. (data wpływu) oraz z dnia 16 lutego 2011 r. (data wpływu 18 lutego 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania przekazania części budynku na cele osobiste oraz korekty podatku naliczonego związanego z nakładami modernizacyjnymi w nieruchomości jest prawidłowe.

W dniu 19 listopada 2010 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 8 lutego 2010 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania przekazania części budynku na cele osobiste oraz korekty podatku naliczonego związanego z nakładami modernizacyjnymi w nieruchomości.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 16 lutego 2011 r. (data wpływu 18 lutego 2011 r.) będący odpowiedzią na wezwanie z dnia 10 lutego 2010 r. znak IBPP3/443-894/10/IK.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione zdarzenie przyszłe:

W 2005 r. Wnioskodawca kupił na firmę zdewastowaną nieruchomość za kwotę:

Budynek i grunt stanowiły towar używany w rozumieniu art. 4 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i zbywcy nie przysługiwało w stosunku do tego towaru prawo do obniżenia podatku o podatek naliczony, w związku z czym sprzedaż powyższa była zwolniona z podatku VAT.

Przez 5 lat Wnioskodawca zainwestował w nią ok. 70 000 zł netto w tzw. modernizację, co podniosło wartość majątku jako środka trwałego i ok. 30 000 zł netto w remont budynku.

W obecnej sytuacji rynkowej Wnioskodawca nie jest w stanie wykorzystać całej powierzchni budynku i placu na cele działalności gospodarczej. Wnioskodawca chciałby wydzielić i przekazać 1/3 budynku i część nieruchomości na potrzeby osobiste.

W sytuacji, w której podatnik zdecyduje się na przekazanie części nieruchomości na potrzeby osobiste, nie wywoła skutku w postaci powstania obowiązku podatkowego w świetle ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Obowiązek ten zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) oraz art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powstanie dopiero w momencie odpłatnego zbycia tej nieruchomości, jeśli miedzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku wycofano z działalności i dniem jego odpłatnego zbycia nie upłynęło 6 lat (tak Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku w informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 9 marca 2005 r., sygn. BI/005-1248/04. Przekazanie części nieruchomości na potrzeby osobiste powinno zostać przez podatnika odnotowane w ewidencji środków trwałych.

Odnosząc się do kwestii VAT zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, na równi z odpłatną dostawą towarów traktuje się przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Wątpliwości budzi fakt spełnienia warunku istnienia prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności. Z jednej strony podatnik nie odliczył VAT naliczonego przy nabyciu nieruchomości, ponieważ transakcja ta była zwolniona z VAT. Z drugiej jednak strony podatnik czynił znaczne nakłady na modernizację i remont nieruchomości, przy których nabyciu odliczył VAT, a ulepszenia wchodzą w skład nieruchomości będącej przedmiotem przekazania.

W uzupełnieniu z dnia 16 lutego 2011 r. Wnioskodawca wskazał, że:

* będzie przekazywał na cele osobiste tylko część budynku administracyjno - biurowego,

* nakłady poniesione na ulepszenie przekazywanej na cele osobiste części budynku były wyższe niż 30% wartości początkowej przekazywanej części budynku,

* nakłady poniesione na ulepszenie przekazywanej na cele osobiste części budynku stanowiły 60% nakładów poniesionych na ulepszenie całego budynku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy uzasadnione wydaje się nieopodatkowanie VAT transakcji przekazania części budynku na potrzeby osobiste i jednoczesnym skorygowaniu podatku naliczonego (w tym przypadku 60% części, odliczonego przy nabyciu towarów i usług służących modernizacji i ulepszeniom zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy o VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, uzasadnione wydaje się nieopodatkowanie VAT transakcji przekazania części budynku na potrzeby osobiste i jednoczesnym skorygowaniu podatku naliczonego (w tym przypadku 60%) odliczonego przy nabyciu towarów i usług służących modernizacji i ulepszeniom zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zwanej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 7 ust. 2 tej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

Z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT wynika, iż nieodpłatne czynności, o których mowa w tym przepisie, tylko wówczas są uznawane za odpłatną dostawę towarów, jeśli podatnikowi przysługiwało prawo do całkowitego albo częściowego odliczenia podatku naliczonego. Jeśli podatnik odliczył podatek naliczony np. przy ich nabyciu, to ich nieodpłatne przekazanie - gdyby było nieopodatkowane - w istocie stanowiłoby nabycie bez opodatkowania. Stoi to w sprzeczności z zasadą powszechności oraz neutralności opodatkowania. Jeśli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku, to nieodpłatne przekazanie tego towaru pozostaje neutralne podatkowo, gdyż podatnik już raz został obciążony faktycznym kosztem podatku (w tej części wystąpił więc jako konsument, a nie jako podatnik VAT).

Z powyższych przepisów wynika, że przekazanie nieruchomości na cele osobiste ze względu na nieodpłatny charakter czynności mogłoby podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT lecz jedynie przy spełnieniu przesłanki określonej w art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. w sytuacji gdy podatnikowi przysługiwało przy ich nabyciu prawo do całkowitego albo częściowego odliczenia podatku naliczonego.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza przekazać na cele osobiste część budynku administracyjno - biurowego. Budynek Wnioskodawca zakupił w 2005 r. i nie przysługiwało mu prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ transakcja ta była zwolniona z VAT. Przez 5 lat Wnioskodawca poczynił znaczne nakłady na modernizację co podniosło wartość majątku jako środka trwałego oraz na remont nieruchomości, przy których nabyciu odliczył podatek VAT. Nakłady poniesione na ulepszenie przekazywanej na cele osobiste części budynku były wyższe niż 30% wartości początkowej przekazywanej części budynku.

Nakłady poniesione na ulepszenie przekazywanej na cele osobiste części budynku stanowiły 60% nakładów poniesionych na ulepszenie całego budynku.

Zatem stwierdzić należy, iż stosownie do postanowień art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przekazanie nieruchomości na cele osobiste, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w kwestii, opodatkowania czynności przekazania części nieruchomości na cele osobiste należało uznać za prawidłowe.

Z chwilą przekazania części nieruchomości na cele osobiste, nastąpi w części zmiana jej przeznaczenia związanego z wykonywaniem czynności opodatkowanych na związane z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy o VAT, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.

Natomiast wmyśl art. 91 ust. 2 ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Stosownie do ust. 2a cyt. wyżej artykułu, obowiązek dokonywania korekt w ciągu 10 lat, o którym mowa w ust. 2, nie dotyczy opłat rocznych pobieranych z tytułu oddania gruntu w użytkowanie wieczyste; w przypadku tych opłat przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy o VAT, korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

W myśl art. 91 ust. 4, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

Stosownie do zapisu art. 91 ust. 5, w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

Zgodnie z art. 91 ust. 6, w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

W myśl art. 91 ust. 7, przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Natomiast zgodnie z art. 91 ust. 7a, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

Wobec braku regulacji, która wprost dotyczyłaby kwestii korekty podatku naliczonego w związku z ulepszeniem środków trwałych, należy zastosować zasadę wynikającą z art. 91 ust. 7, z uwzględnieniem art. 91 ust. 7a.

Zatem w momencie przekazania części nieruchomości zmienia się przeznaczenie tej części, a tym samym przeznaczenie poniesionych na tą część inwestycji nakładów, od których podatnikowi przysługiwało odliczenie podatku naliczonego. W myśl przepisu art. 91 ust. 7a ustawy o podatku od towarów i usług podatnik jest zobowiązany dokonać korekty podatku naliczonego z tytułu poniesionych nakładów na inwestycję w odniesieniu do nakładów inwestycyjnych poniesionych na część budynku, którą Wnioskodawca zamierza przekazać na cele osobiste, w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiło przekazanie części nieruchomości.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Dodatkowo podkreślić należy, że brak prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości wynikające ze zwolnienia przedmiotowego zastosowanego przy sprzedaży przedmiotowej nieruchomości zostało przyjęte przez tut. organ jako element zdarzenia. Niniejsza interpretacja traci swą aktualność w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego, a w szczególności, gdyby Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.