IBPP3/443-709/10/BWo - Opodatkowanie podatkiem VAT darowizny całego przedsiębiorstwa.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 września 2010 r. (data wpływu 22 września 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania darowizny całego przedsiębiorstwa - jest prawidłowe.

W dniu 22 września 2010 r. został złożony ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania darowizny całego przedsiębiorstwa.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Od 1994 r. Wnioskodawca prowadzi przedsiębiorstwo w zakresie handlu, jako osoba fizyczna na podstawia wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Jako zakład samodzielny prowadzi Podatkową Książkę Przychodów i Rozchodów, na podstawie której wylicza uzyskany dochody.

W związku ze zmianą życiowych planów Wnioskodawca zamierza przekazać całe przedsiębiorstwo mojej matce w formie darowizny, która będzie kontynuowała tą działalność jako osoba fizyczna.

Ustawa o VAT nie określa definicji pojęcia "Przedsiębiorstwo". Przedmiotową definicję zawiera art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym "Przedsiębiorstwo" jest zorganizowanym zespołem składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności. Wnioskodawca zamierza przekazać zgodnie z powyższą definicją wszystkie składniki: towary handlowe, wyposażenie, całą dokumentację, PKPiR, ewidencje VAT, kontakty telefoniczne, adresy kontrahentów, wszelkie umowy z kontrahentami a także nazwę firmy.

W dniu podpisania umowy darowizny u notariusza Wnioskodawca zamierza zlikwidować działalność i wykreślić z Ewidencji Gospodarczej oraz powiadomić o tym fakcie Urząd Skarbowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy transakcja zbycia całego przedsiębiorstwa poprzez darowiznę matce, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT jest wyłączona ze stosowania przepisów ustawy o VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, traktując powyższe przekazanie firmy jako dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, zbycie przedsiębiorstwa darowizną na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT jest wyłączone ze stosowania przepisów ustawy o VAT. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów. Może więc nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej w tym na podstawie umowy sprzedaży, darowizny czy zamiany. Zbyciem jest więc każda czynność prowadząca do przeniesienia własności. Wyłączeniu spod ustawy o podatku od towarów i usług podlegają zatem wszystkie czynności wymienione w art. 6 pkt 1. Tym samym darowizna całego przedsiębiorstwa nie spowoduje u Wnioskodawcy jako darczyńcy powstania obowiązku w podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Artykuł 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

W myśl art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Pojęcie "transakcji zbycia" należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu "dostawy towarów" w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. "zbycie" obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Zaznaczyć należy, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji "przedsiębiorstwa". Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy posłużyć się definicją "przedsiębiorstwa" sformułowaną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.).

Według art. 55¹ Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

Zatem, składniki materialne i niematerialne, wchodzące w skład przedsiębiorstwa, powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że nie podlegają opodatkowaniu transakcje zbycia przedsiębiorstwa, w tym np. sprzedaż, darowizna czy wniesienie go aportem.

Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca prowadzi przedsiębiorstwo jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą w zakresie handlu. Jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Działalność opodatkowana jest na zasadach ogólnych i rozliczana w oparciu o książkę przychodów i rozchodów. Wnioskodawca zamierza w związku ze zmianą planów życiowych przekazać prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo swojej matce w formie darowizny. Działalność gospodarcza Wnioskodawcy będzie kontynuowana po otrzymaniu darowizny przez matkę. Ponadto, Wnioskodawca wskazał, iż zamierza przekazać zgodnie z definicją "przedsiębiorstwa" zawartą w przepisach Kodeksu cywilnego wszystkie składniki: towary handlowe, wyposażenie, całą dokumentację, PKPiR, ewidencje VAT, kontakty telefoniczne, adresy kontrahentów, wszelkie umowy z kontrahentami a także nazwę firmy.

Zatem w przedmiotowej sprawie darowizna przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, iż darowizna przedsiębiorstwa na rzecz matki będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania niniejszej interpretacji.

Dodatkowo podkreśla się, że niniejsza interpretacja została wydana przy założeniu, iż przedmiotem darowizny jest jak wskazał Wnioskodawca zespół wszystkich składników spełniających definicję przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.