IBPP3/443-46/10/KO

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 stycznia 2010 r. (data wpływu 20 stycznia 2010 r.), uzupełnionym pismem z 2 lutego 2010 r. (data wpływu 11 lutego 2010 r.) oraz z dnia 25 lutego 2010 r. (data wpływu 26 lutego 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania sprzedaży działek o nr 686/13, 686/16, 686/18, na których jest posadowiona hala nr 1 - jest nieprawidłowe.

W dniu 20 stycznia 2010 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem w dniu 11 i 26 lutego 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania sprzedaży działek o nr 686/13, 686/16, 686/18, na których jest posadowiona hala nr 1.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W 2001 r. Wnioskodawca nabył od osób fizycznych nieruchomość niezabudowaną, dla której założono jedną księgę wieczystą. W roku następnym poczyniono nakłady na budowę hali magazynowo-biurowej (od nakładów tych odliczono podatek VAT). W 2002 r. otrzymano pozwolenie na użytkowanie hali nr 1 i następnie rozpoczęto etap II budowy hali magazynowej (hali nr 2), która została dołączona do hali nr 1, a halę nr 1 przeznaczono pod wynajem (nie dokonując później żadnych modernizacji). Z wynajmu Wnioskodawca uzyskiwał przychód opodatkowany podatkiem VAT.

W 2004 r. Wnioskodawca otrzymał pozwolenie na użytkowanie hali nr 2 i powierzchnie magazynowe hali nr 2 również przeznaczono pod wynajem. W ten sposób powstał jeden budynek składający się z dwóch hal magazynowych, które mają jedną wspólną ścianę.

Pod koniec 2009 r. podzielono geologicznie halę nr 1 i halę nr 2 wraz z gruntem, na którym jest osadzony budynek i założono dwie księgi wieczyste. W dniu 7 stycznia 2010 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży (w formie aktu notarialnego) nieruchomości zabudowanej halą nr 1 na rzecz innej spółki kapitałowej. Ze względu na wątpliwość prawidłowej interpretacji przepisów ustawy o VAT - naliczono podatek od towarów i usług - 22% (notariusz nie pobrał tym samym podatku od czynności cywilnoprawnych).

W 2001 r. Wnioskodawca nabył działki niezabudowane o numerach: 686/7 (pow. 49a 73 m²), 686/9 (pow. 41a 85 m²), 686/11 (pow. 35a 4 m²), 685/1 (pow. 8a). Na działkach o numerach 686/7, 686/9 i 686/11 wybudowano halę magazynowo-biurową nr 1 trwale związaną z gruntem.

W związku z budową hali magazynowej nr 1 odliczono podatek od towarów i usług dotyczący nakładów poczynionych na tę budowę.

Hala nr 1 została oddana do użytkowania w 2002 r., a następnie została oddana pod wynajem, który trwał nieprzerwanie do dnia jej sprzedaży. Po oddaniu do użytkowania spółka nie ponosiła żadnych wydatków na ulepszenie w rozumieniu podatku dochodowego.

Sprzedaż hali nr 1 nastąpiła po podziale działek, który wykonano w następujący sposób:

* działkę nr 686/7 podzielono na działki nr: 686/13 (pow. 0,1630 ha) i 686/14 (pow. 0,3343 ha),

* działkę nr 686/9 podzielono na działki nr 686/15 (pow. 0,0015 ha), 686/16 (pow. 0,1915) i 686/17 (pow. 0,2255 ha),

* działkę nr 686/11 podzielono na działki nr 686/18 (pow. 0,0306 ha) i 686/19 (pow. 0,3198 ha).

Przedmiotem sprzedaży są działki nr 686/13, 686/16 i 686/18 zabudowane halą nr 1.

Przedmiotem zapytania nie jest hala nr 2 położona na działkach 686/14 i 686/17.

W związku z budową hali magazynowej nr 2 odliczono podatek od towarów i usług dotyczący nakładów poczynionych na tę budowę.

Hala nr 2 została oddana do użytkowania w 2004 r., a następnie została oddana pod wynajem, który trwa nieprzerwalnie do dnia dzisiejszego. Po oddaniu do użytkowania spółka nie ponosiła żadnych wydatków na ulepszenie w rozumieniu podatku dochodowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż działek o numerach: 686/13, 686/16 i 686/18 zabudowanych halą nr 1 jest zwolniona z podatku VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług odpłatna dostawa budynków i budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli jest dostawą towaru, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Zgodnie z przepisami ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków i budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Reasumując: sprzedaż nieruchomości zabudowanej należy traktować jako dostawę towarów, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Dlatego też Wnioskodawca stoi na stanowisku, że sprzedaż nieruchomości zabudowanej przez Wnioskodawcę podlega opodatkowaniu 22% podatkiem VA T.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Co do zasady stosownie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym ustawodawca od powyższej zasady ustanowił szereg wyjątków, a jednym z nich jest zwolnienie od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, z wyjątkiem gdy:

W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca sprzedaje działki nr 686/13, 686/16, 686/18, na których została wybudowana hala nr 1. W związku z budową hali magazynowej nr 1 Wnioskodawca odliczył podatek od towarów i usług dotyczący nakładów poczynionych na tę budowę. W 2002 r. hala nr 1 została oddana do użytkowania i w tym samym roku została oddana pod wynajem, który trwał nieprzerwanie do dnia jej sprzedaży tj. 7 stycznia 2010 r.

Z powyższego wynika zatem, że budynek hali nr 1 został zasiedlony w rozumieniu przepisów art. 2 pkt 14 cyt. ustawy w 2002 r. Od chwili zasiedlenia budynek ten nie był już modernizowany w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

W związku z powyższym sprzedaż nieruchomości zabudowanej w tym działek o numerach 686/13, 686/16, 686/18 podlega zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.