IBPP3/443-425/11/IK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 marca 2011 r. (data wpływu 31 marca 2011 r.) uzupełnione pismem z dnia 6 czerwca 2011 r. (data wpływu 8 czerwca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży lub wniesienia w formie aportu do spółki prawa handlowego nieruchomości wskazanej we wniosku:

* jest prawidłowe w części dotyczącej opodatkowania dostawy działek o nr:2043/36, 2045/37, 2175/1325, 2172/189, 1553/162, 1554/162, 1555/162, 1556/190, 2173/1325, 2171/189

* jest nieprawidłowe w części dotyczącej opodatkowania dostawy działek o numerach: 2174/1325, 1666/51, 1669/33, 1674/189, 1551/189

* jest prawidłowe w zakresie rezygnacji ze zwolnienia określonego w art. 43, ust. 1, pkt 10 ustawy o VAT.

W dniu 31 marca 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sprzedaży lub wniesienia w formie aportu do spółki prawa handlowego, nieruchomości położonej w T.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 6 czerwca 2011 r. (data wpływu 8 czerwca 2011 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie nr IBPP3/443-425/11/IK z dnia 23 maja 2011 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego:

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, gdyż wykonuje miedzy innymi czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT w ramach zawartych umów dzierżawy części nieruchomości położonej w T.

Nieruchomość położona w T. objęta jest Księgami Wieczystymi NR..., NR..., NR..., NR..., NR..., KW NR..., prowadzonymi przez Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego w T, w której skład wchodzi grunt o ogólnej powierzchni 334.197 m ² wraz z kompleksem budynków administracyjno-biurowo-magazynowych oraz budowle trwałe związane z gruntem (drogi, parkingi, place, oświetlenie terenu, itp.).

Przedmiotem zawartych umów dzierżawy jest część wyżej wymienionej nieruchomości, obejmująca grunt o powierzchni 78.561 m ² oraz posadowione na nim budynki biurowo-produkcyjno-magazynowe oraz budowle i urządzenia trwale związane z gruntem, w tym ujęcia wody głębinowej.

Na podstawie umowy sprzedaży z dnia 24 września 1998 r. Rep. A Nr, zawartej przed notariuszem w B, wraz z żoną nabyliśmy do majątku objętego wspólnością ustawową małżeńską od S.A. w K. prawo użytkowania wieczystego gruntu części ww. nieruchomości wraz z prawem własności budynków oraz innych urządzeń na nim się znajdujących stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności. Przy nabyciu nieruchomości w 1998 r. zarówno ja, jak i moja żona odliczyliśmy naliczony podatek VAT z tytułu nabycia własności budynków i budowli, natomiast transakcja sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu nie podlegała wówczas opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nabyta w 1998 r. nieruchomość obejmowała:

* budynek pasz chemicznych (obecnie budynek magazynowy nr 22) nabyty za kwotę netto 451,00 - przy nabyciu odliczono VAT - budynek nie był ulepszany przez właściciela;

* magazyn żywca nabyty za kwotę netto 91.341,00 - przy nabyciu odliczono VAT, w lipcu 2003 r. poniesiono nakłady na ulepszenie w kwocie 1.178.477,00 zł, tj. 1.290,19% wartości początkowej oraz w listopadzie 2007 r. poniesiono nakłady na ulepszenie w kwocie 1.392.416,98 zł, tj. 1.524,42% wartości początkowej;

* budynek produkcyjny nabyty za kwotę netto 1.284.195,00 - przy nabyciu odliczono VAT - w maju 2003 r. poniesiono nakłady na ulepszenie w kwocie 456.572,85 zł, tj.35,55% wartości początkowej, oraz w grudniu 2006 r. poniesiono nakłady na ulepszenie w kwocie 456.500,00 zł, tj.35,55% wartości początkowej;

* budynek socjalny nabyty za kwotę netto 108.220,00 - przy nabyciu odliczono VAT - w lutym 2005 r. poniesiono nakłady na ulepszenie w kwocie 47.340,00 zł, tj. 43,74% wartości początkowej oraz w sierpniu 2005 r. poniesiono nakłady na ulepszenie w kwocie 2.200,00 zł, tj. 2,03% wartości początkowej;

* portiernię dostaw żywca nabytą za kwotę netto 15.341,00 - przy nabyciu odliczono VAT - budynek nie był ulepszany przez właściciela;

* portiernię ekspedycyjną nabytą za kwotę netto 10.256,00 - przy nabyciu odliczono VAT - budynek nie był ulepszany przez właściciela;

* myjnię samochodów chłodni nabytą za kwotę netto 6.773,00 - przy nabyciu odliczono VAT - budynek nie był ulepszany przez właściciela;

* myjnię samochodów do przewozu żywca nabytą za kwotę netto 10.340,00 - przy nabyciu odliczono VAT -budynek nie był ulepszany przez właściciela;

* budynek warsztatowo-magazynowy nabyty za kwotę netto 73.026,00 - przy nabyciu odliczono VAT - budynek nie był ulepszany przez właściciela;

* hydrofornię i chlorownię nabyte za kwotę netto 60.165,00 - przy nabyciu odliczono VAT - budynek nie był ulepszany przez właściciela;

* obudowę studni głębinowej nabytą za kwotę netto 2.105,00 - przy nabyciu odliczono VAT nie była ulepszana przez właściciela;

* pompownię ścieków technologicznych nabytą za kwotę netto 4.771,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie była ulepszana przez właściciela;

* linię kablową 20KV nabytą za kwotę netto 13.755,00 - przy nabyciu odliczono VAT -nie była ulepszana przez właściciela;

* linię kablową SN 20KV nabytą za kwotę netto 77.762,00 - przy nabyciu odliczono VAT -nie była ulepszana przez właściciela;

* drogi i place wewnętrzne nabyte za kwotę netto 119.219,00 - przy nabyciu odliczono VAT - w czerwcu 2003 r. poniesiono nakłady na ulepszenie w kwocie 23.523,00 zł, tj. 19,73% wartości początkowej, w sierpniu 2003 r. poniesiono nakłady na ulepszenie w kwocie 9.928,00 zł, tj. 8,33% wartości początkowej, w grudniu 2003 r. poniesiono nakłady na ulepszenie w kwocie 14.400,00 zł, tj. 12,08% wartości początkowej;

* drogi i place zewnętrzne nabyte za kwotę netto 84.572,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie były ulepszane przez właściciela;

* komorę ferm. osad z pomp. szlamów tłustych nabytą za kwotę netto 1.728,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie była ulepszana przez właściciela;

* pompy ścieków sanitarnych nabyte za kwotę netto 5.451,00 - przy nabyciu odliczono VAT -nie były ulepszane przez właściciela;

* koryto pom. ścieków sanitarnych i oczyszczania nabyte za kwotę netto 10.555,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie było ulepszane przez właściciela;

* odcinek kolektora do rzeki S. nabyty za kwotę netto 665,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie był ulepszany przez właściciela;

* zewnętrzną sieć cieplną nabytą za kwotę netto 139.762,00 - przy nabyciu odliczono VAT - w listopadzie 2002 r. poniesiono nakłady na ulepszenie w kwocie 32.000,00 zł, tj. 22,90% wartości początkowej;

* zewnętrzną sieć wodociągową nabytą za kwotę netto 48.065,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie była ulepszana przez właściciela;

* zewnętrzną sieć kan. deszczowej nabytą za kwotę netto 82.366,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie była ulepszana przez właściciela;

* zewnętrzną sieć kan. sanitarnej nabytą za kwotę netto 38.829,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie była ulepszana przez właściciela;

* obiekt budowlany w sieci wodno-kanalizacyjnej nabyty za kwotę netto 2.249,00 - przy nabyciu odliczono VAT -budynek nie był ulepszany przez właściciela;

* sieć kabl.04 KV na terenie zakładu nabytą za kwotę netto 15.708,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie była ulepszana przez właściciela;

* sieć telefoniczną zewnętrzną nabytą za kwotę netto 10.075,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie była ulepszana przez właściciela;

* sieć teletechniczną na terenie zakładu nabytą za kwotę netto 746,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie była ulepszana przez właściciela;

* oświetlenie terenu nabyte za kwotę netto 61,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie było ulepszane przez właściciela;

* ogrodzenie terenu nabyte za kwotę netto 26.294,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie było ulepszane przez właściciela;

* budynek administracyjny z portiernią nabyty za kwotę netto 407.662,00 - przy nabyciu odliczono VAT - budynek nie był ulepszany przez właściciela;

* komin z obudowami towarzyszącymi nabyty za kwotę netto 76.299,00 przy nabyciu odliczono VAT - nie był ulepszany przez właściciela;

* dźwig towarowo-osobowy nabyty za kwotę netto 2.985,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie był ulepszany przez właściciela;

* skraplacze i pompownia nabyte za kwotę netto 27.658,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie były ulepszane przez właściciela;

* wiatę materiałową nabytą za kwotę netto 336,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie była ulepszana przez właściciela;

* magazyn materiałów łatwopalnych nabyty za kwotę netto 3.384,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie był ulepszany przez właściciela;

* magazyn gazów technicznych nabyty za kwotę netto 1.187,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie był ulepszany przez właściciela;

* zbiorniki na wodę pitną nabyte za kwotę netto 34.228,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie był ulepszany przez właściciela;

* obudowę studni głębinowej nr II ob. 13 nabytą za kwotę netto 3.421,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie była ulepszana przez właściciela;

* halę kotłów z częścią socjalną i warsztatową nabytą za kwotę netto 119.780,00 - przy nabyciu odliczono VAT -nie była ulepszana przez właściciela;

* stację wymienników ze stacją uzdatniania nabytą za kwotę netto 68.720,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie była ulepszana przez właściciela;

* estakadę nawęglania nabytą za kwotę netto 9.127,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie była ulepszana przez właściciela;

* skład opału z bud. kosza zasypowego nabyty za kwotę netto 30.169,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie był ulepszany przez właściciela;

* kotłownię - budynek zasobników, ciepłej wody, nabytą za kwotę netto 23.962,00 - przy nabyciu odliczono VAT -nie była ulepszana przez właściciela;

* budynek tech-chem. obróbki ścieków nabyty za kwotę netto 204.909,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie był ulepszany przez właściciela;

* osadniki poziome - wstępne nabyte za kwotę netto 2,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie były ulepszane przez właściciela;

* osadnik wyrównawczy nabyty za kwotę netto 14.698,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie był ulepszany przez właściciela;

* komorę I stacji oczyszczania biologicznego nabytą za kwotę netto 57.046,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie była ulepszana przez właściciela;

* komorę regeneracji osadów nabytą za kwotę netto 80.903,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie była ulepszana przez właściciela;

* osadniki radialne nabyte za kwotę netto 15.311,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie były ulepszane przez właściciela;

* pompownię osadów nabytą za kwotę netto 4.705,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie była ulepszana przez właściciela;

* kraty łukowe nabyte za kwotę netto 3.026,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie były ulepszane przez właściciela;

* piaskownik nabyty za kwotę netto 14.379,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie był ulepszany przez właściciela;

* kable NN na ter. oczyszczalni, nabyte za kwotę netto 17,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie były ulepszane przez właściciela;

* zewn. sieć techn. na ter. oczyszczalni nabytą za kwotę netto 37.527,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie była ulepszana przez właściciela;

* zewnętrzną sieć sprężonego powietrza nabytą za kwotę netto 3.741,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie była ulepszana przez właściciela;

* zewnętrzną sieć kanalizacji techn. nabytą za kwotę netto 10.014,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie była ulepszana przez właściciela;

* centralę telefoniczną nabytą za kwotę netto 29.970,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie była ulepszana przez właściciela;

* rozdzielnię telefoniczną nabytą za kwotę netto 599,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie była ulepszana przez właściciela;

* prawo wieczystego użytkowania gruntu obejmujące działki Nr 154/1,184,174,175,176,177,178,179,180,181,184a,187,188/2,189/2,278,159,1127/61,160,161,162,164,165,166,169,183,185,186,163,168,172,173,190/1,182,156/1,157/1,158,167,170/1,170/2,171,283/1,189/3,189b,188/1,51b,487/51,155/1,1110/36,1111/37 o łącznej powierzchni 346.513 m ² położone w T, nabyte za kwotę 4.277.276,40 - przy nabyciu nie odliczono VAT, ponieważ w 1998 r. transakcja sprzedaży gruntów nie podlegała opodatkowaniu VAT.

Następnie na podstawie decyzji Starosty z dnia 11 sierpnia 1999 r. (znak:..) prawo użytkowania wieczystego gruntu zostało przekształcone w prawo własności. Obecnie przedmiot ówczesnej transakcji stanowi majątek osobisty Wnioskodawcy na podstawie umowy z dnia 14 marca 2002 r. o podziale majątku dorobkowego K. W. i L. W. Pozostała część nieruchomości obejmująca działki ewidencyjne o numerach 1669/33 oraz 1671/52, została nabyta przez Wnioskodawcę do majątku stanowiącego jego majątek osobisty na podstawie umowy zamiany nieruchomości z dnia 22 listopada 2006 r. zawartej z Miastem T. przed notariuszem w T. za RepA nr. Nabyta w 2006 r. nieruchomość stanowiła grunt obejmujący działkę Nr 1667/33 o powierzchni 00.02.98 ha, działkę Nr 1668/33 o powierzchni 00.02.07 ha, działkę Nr 1669/33 o powierzchni 00.26.79 ha w całości oznaczoną jako grunty orne (RV), działkę Nr 1670/52 o powierzchni 00.02.29 ha oraz działkę 1671/52 o powierzchni 00.08.82 ha z czego w części o 1 obszarze 00.05.71 ha oznaczona jest jako droga (dr),w części o obszarze 00.01.18 ha oznaczona jest jako tereny przemysłowe (Ba), w części o obszarze 00.01.93 ha oznaczona jako grunty orne (RV), położone w T, nabyty za kwotę netto 346.544,92 - przy nabyciu których odliczono VAT. W trakcie posiadania tej nieruchomości kilkakrotnie dokonano nowego podziału geodezyjnego i wszystkie działki zostały objęte jedną księgą wieczystą o numerze KW 29900 prowadzoną przez Sąd Rejonowy.

W dniu 7 maja 2010 r. wystąpiono do Sądu Rejonowego z wnioskiem o wydzielenie działek, wskutek czego odłączono z księgi wieczystej Nr 29900 poszczególne działki o nr 2043/36,2045/37,1642/1324,1666/51,1673/1325,1671/52, 1669/33,1674/189,1551/189,1553/162,1554/162,1555/162,1556/190, dla których założono nowe księgi wieczyste o numerach:..,... oraz KW Nr....

Decyzją podziałową Burmistrza M. o syg. akt...z dnia 23 czerwca 2010 r. zatwierdzającą podział nieruchomości dokonano kolejnego podziału geodezyjnego, w wyniku którego podzielono działkę nr 1675/189 na działki o nr 2171/189 i 2172/189 oraz działki nr 1642/1324,1671/52,1673/1325 na działki o nr 2173/1325, 2174/1325,2175/1325. W związku z powyższym 5 sierpnia 2010 r. złożony został kolejny wniosek do Sądu Rejonowego o ujawnienie ww. podziału oraz odłączenie z księgi wieczystej nr... dwóch działek o nr 2171/189,2173/1325 i założenie dla nich dwóch oddzielnych ksiąg wieczystych nr... oraz nr....

Nieruchomość położona jest częściowo zabudowana budynkami i budowlami, a częściowo stanowi tereny niezabudowane. Zgodnie z pismem Burmistrza Miasta z dnia 21 grudnia 2010 r. o sygn. akt... dla wyżej wymienionych działek brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Projekt planu prawdopodobnie zostanie wyłożony w drugiej połowie 2011 r.

W chwili obecnej Wnioskodawca rozważa możliwość wniesienia w formie aportu nieruchomość położonej w do spółki prawa handlowego, względnie do dokonania jej sprzedaży na rzecz podmiotu będącego czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Nieruchomość stanowiąca przedmiot transakcji sprzedaży lub wniesienia w formie aportu do spółki będzie objęta następującymi księgami wieczystymi prowadzonymi przez Sąd Rejonowy w T:

..., obejmującą działkę Nr:

2172/189 ujętą w rejestrze gruntów jako tereny przemysłowe, zurbanizowane tereny niezabudowane oraz tereny rekreacyjno-wypoczynkowe - zabudowaną budynkiem produkcyjnym, na który poniesiono w roku 2003 i 2007 nakłady przewyższające 30% wartości początkowej. Na działce tej znajduje się: budynek pasz chemicznych użytkowany jako budynek produkcyjny, budynek socjalny użytkowany jako budynek biurowy, portiernia dostaw żywca użytkowana jako portiernia, portiernia ekspedycyjna użytkowana jako biura/portiernia, myjnia samochodów chłodni użytkowana jako warsztat, myjnia samochodów do przewozu żywca użytkowana jako warsztat, budynek warsztatowo-magazynowy użytkowany jako magazynowo-produkcyjny, hydrofornia i chlorownia użytkowana jako budynek produkcyjny, pompownia ścieków technologicznych użytkowana jako przepompownia, komora fermentacji osadów z pomp. szlamów tłustych nieużywana, budynek administracyjny z portiernią użytkowany jako biura, magazyn żywca użytkowany jako budynek magazynowy, budynek produkcyjny użytkowany jako budynek handlowo-magazynowy, linia kablowa 20kv, linia kablowa SN 20kV, drogi i place zewnętrzne, komora pomp ściek. sanitarnych i oczyszczania, odcinek kol. do rzeki S., zewnętrzna sieć wodociągowa, zewnętrzna sieć kan. deszczowej, zewnętrzna sieć kan. sanitarnej, obiekt budowlany w sieci wodno-kanalizacyjnej, sieć kablowa 04 kv na terenie zakładu, sieć telefoniczna zewnętrzna, sieć teletechniczna na terenie zakładu, oświetlenie terenu, ogrodzenie terenu, dźwig towar.-osobowy, zewnętrzna sieć cieplna, drogi i place wewnętrzne, skraplacze i pompownia, wiata materiałowa, magazyn materiałów łatwopalnych, magazyn gazów technicznych, zbiornik na wodę pitną, kable NN na terenie oczyszczalni, zewnętrzna sieć kanalizacji technicznej, zewnętrzna sieć instalacji gazowej z budynkiem stacji red. gazu, centrala telefoniczna, rozdzielnia telefoniczna.

..., obejmująca działki Nr:

2043/36 ujęta w rejestrze gruntów jako zurbanizowane tereny niezabudowane, 2045/37 ujęta w rejestrze gruntów jako zurbanizowane tereny niezabudowane.

2174/1325 ujęta w rejestrze gruntów jako zurbanizowane tereny niezabudowane, przez którą przebiega zewnętrzna sieć wodociągowa.

2175/1325 ujęta w rejestrze gruntów jako zurbanizowane tereny niezabudowane.

1666/51 ujęta w rejestrze gruntów jako tereny przemysłowe oraz zurbanizowane tereny niezabudowane, przez którą przebiega odcinek kolektora do rzeki S. i zewnętrzna sieć wodociągowa.

1669/33 ujęta w rejestrze gruntów jako zurbanizowane tereny niezabudowane, przez którą przebiega zewnętrzna sieć wodociągowa.

..., obejmująca działki Nr:

1551/189 ujęta w rejestrze gruntów jako tereny przemysłowe oraz tereny rekreacyjno-wypoczynkowe. 1553/162 ujęta w rejestrze gruntów jako tereny przemysłowe oraz tereny rekreacyjno-wypoczynkowe, na której posadowione są ogrodzenie terenu i drogi i place wewnętrzne utwardzone.

1554/162 ujęta w rejestrze gruntów jako tereny przemysłowe. Na działce posadowione są: pompownia ścieków sanitarnych użytkowana jako pompownia, linia kablowa 20kV, linia kablowa SN 20kV, zewnętrzna sieć wodociągowa, zewnętrzna sieć kanalizacji deszczowej, zewnętrzna sieć kanalizacji sanitarnej, sieć kablowa 04 kV na terenie zakładu, ogrodzenie terenu, zewnętrzna sieć cieplna, drogi i place wewnętrzne, hala kotłów z częścią socjalną i warsztatem, stacja wymienników ze stacją uzdatniania, estakada nawęglania, skład opału z budynkiem kosza zapasowego, komin z obiektami towarzyszącymi, kotłownia - budynek zasobników ciepłej wody, zewnętrzna sieć kanalizacji technicznej.

1555/162 ujęta w rejestrze gruntów jako tereny rekreacyjno-wypoczynkowe, na której posadowione są: drogi i place zewnętrzne, zewnętrzna sieć kanalizacji deszczowej oraz ogrodzenie terenu.

1556/190 ujęta w rejestrze gruntów jako tereny przemysłowe. Działka zabudowana zbiornikiem oczyszczalni ścieków, na której posadowione są: odcinek kolektora do rzeki S., zewnętrzna sieć wodociągowa, zewnętrzna sieć kanalizacji sanitarnej, obiekt budowlany w sieci wodno-kanalizacyjnej, budynek techniczno-chemicznej obróbki ścieków, osadnik poziome - wstępne, osadnik wyrównawczy, komora i stacja oczyszczalni biologicznej, komora regeneracji osadów, piaskownik.

..., obejmującą działkę Nr:

1674/189 ujęta w rejestrze gruntów jako tereny przemysłowe, zurbanizowane tereny niezabudowane oraz tereny rekreacyjno-wypoczynkowe, przez którą przebiegają utwardzone drogi i place oraz część ogrodzenia terenu.

..., obejmująca działkę Nr:

2173/1325 ujęta w rejestrze gruntów jako tereny przemysłowe, zabudowana studnią głębinową oraz budynkiem techniczno-chemicznym obróbki ścieków, osadnikami radialnymi, pompownią osadów i kratami łukowymi, osadnikiem poziomym wstępnym, osadnikiem wyrównawczym, komorą oczyszczalni biologicznej i regeneracji osadów a także częścią sieci wodno-kanalizacyjnej.

..., obejmującą działkę Nr:

2171/189 ujęta w rejestrze gruntów jako tereny przemysłowe, zurbanizowane tereny niezabudowane, zabudowana studnią głębinową na której posadowione jest część sieci wodno-kanalizacyjnej oraz sieci kablowej 04 kV.

Pismem z dnia 6 czerwca 2011 r. będącym odpowiedzią na wezwanie tut organu z dnia 23 maja 2011 r. NR IBPP3/443-425/11/IK Wnioskodawca wskazał, że

księga wieczysta..., obejmuje:

działkę Nr 2172/189 ujętą w rejestrze gruntów jako tereny przemysłowe, zurbanizowane tereny niezabudowane oraz tereny rekreacyjno-wypoczynkowe. Na działce tej znajduje się:

* budynek pasz chemicznych (obecnie budynek magazynowy nr 22) nabyty za kwotę netto 451,00 - przy nabyciu odliczono VAT - budynek nie był ulepszany przez właściciela;

* magazyn żywca nabyty za kwotę netto 91.341,00 - przy nabyciu odliczono VAT, w lipcu 2003 r. poniesiono nakłady na ulepszenie w kwocie 1.178.477,00 zł, tj. 1.290,19% wartości początkowej oraz w listopadzie 2007 r. poniesiono nakłady na ulepszenie w kwocie 1.392.416,98 zł, tj. 1.524,42% wartości początkowej. Ogółem poniesiono nakłady na ulepszenie tego budynku w kwocie 2.570.893,98 zł, tj. 2.814,61% wartości początkowej;

* budynek produkcyjny nabyty za kwotę netto 1.284.195,00 - przy nabyciu odliczono VAT - w maju 2003 r. poniesiono nakłady na ulepszenie w kwocie 456.572,85 zł, tj.35,55% wartości początkowej, oraz w grudniu 2006 r. poniesiono nakłady na ulepszenie w kwocie 456.500,00 zł, tj.35,55% wartości początkowej. Ogółem poniesiono nakłady na ulepszenie tego budynku w kwocie 913.072,85 zł, tj. 71,10% wartości początkowej;

* budynek socjalny nabyty za kwotę netto 108.220,00 - przy nabyciu odliczono VAT - w lutym 2005 r. poniesiono nakłady na ulepszenie w kwocie 47.340,00 zł, tj. 43,74% wartości początkowej oraz w sierpniu 2005 r. poniesiono nakłady na ulepszenie w kwocie 2.200,00 zł tj. 2,03% wartości początkowej. Ogółem poniesiono nakłady na ulepszenie w kwocie 49.540,00 zł, tj. 45,77% wartości początkowej;

* portiernia dostaw żywca nabyta za kwotę netto 15.341,00 - przy nabyciu odliczono VAT - budynek nie był ulepszany przez właściciela;

* portiernia ekspedycyjna nabyta za kwotę netto 10.256,00 - przy nabyciu odliczono VAT-budynek nie był ulepszany przez właściciela;

* myjnia samochodów chłodni nabyta za kwotę netto 6.773,00 - przy nabyciu odliczono VAT - budynek nie był ulepszany przez właściciela;

* myjnia samochodów do przewozu żywca nabyta za kwotę netto 10.340,00 - przy nabyciu odliczono VAT - budynek nie był ulepszany przez właściciela;

* budynek warsztatowo-magazynowy nabyty za kwotę netto 73.026,00 - przy nabyciu odliczono VAT - budynek nie był ulepszany przez właściciela;

* hydrofornia i chlorownia nabyte za kwotę netto 60.165,00 - przy nabyciu odliczono VAT - budynek nie był ulepszany przez właściciela;

* pompownia ścieków technologicznych nabyta za kwotę netto 4.771,00 - przy nabyciu odliczono VAT -nie była ulepszana przez właściciela;

* linia kablowa 20KV nabyta za kwotę netto 13.755,00 - przy nabyciu odliczono VAT -nie była ulepszana przez właściciela;

* linia kablowa SN 20KV nabyta za kwotę netto 77.762,00 - przy nabyciu odliczono VAT -nie była ulepszana przez właściciela;

* drogi i place wewnętrzne nabyte za kwotę netto 119.219,00 - przy nabyciu odliczono VAT. W czerwcu 2003 r. poniesiono nakłady na ulepszenie w kwocie 23.523,00 zł, tj. 19,73% wartości początkowej, w sierpniu 2003 r. poniesiono nakłady na ulepszenie w kwocie 9.928,00 zł; tj. 8,33% wartości początkowej, w grudniu 2003 r. poniesiono nakłady na ulepszenie w kwocie 14.400,00 zł, tj. 12,08% wartości początkowej. Łączna wartość ulepszeń wynosiła 47.851,00 zł;

* drogi i place zewnętrzne nabyte za kwotę netto 84.572,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie były ulepszane przez właściciela;

* komora ferm. osad z pomp. szlamów tłustych nieużywana nabyta za kwotę netto 1.728,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie była ulepszana przez właściciela;

* komora pom. ścieków sanitarnych i oczyszczania nabyta za kwotę netto 10.555,00 -przy nabyciu odliczono VAT - nie była ulepszana przez właściciela;

* odcinek kolektora do rzeki S. nabyty za kwotę netto 665,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie był ulepszany przez właściciela;

* zewnętrzna sieć cieplna nabyta za kwotę netto 139.762,00 - przy nabyciu odliczono VAT - w listopadzie 2002 r. poniesiono nakłady na ulepszenie w kwocie 32.000,00 zł, tj. 22,90% wartości początkowej;

* zewnętrzna sieć wodociągowa nabyta za kwotę netto 48.065,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie była ulepszana przez właściciela;

* zewnętrzna sieć kan. deszczowej nabyta za kwotę netto 82.366,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie była ulepszana przez właściciela;

* zewnętrzna sieć kan. sanitarnej nabyta za kwotę netto 38.829,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie była ulepszana przez właściciela;

* obiekt budowlany w sieci wodno-kanalizacyjnej nabyty za kwotę netto 2.249,00 - przy nabyciu odliczono VAT - budynek nie był ulepszany przez właściciela;

* sieć kabl.04 KV na terenie zakładu nabyta za kwotę netto 15.708,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie była ulepszana przez właściciela;

* sieć telefoniczna zewnętrzna nabyta za kwotę netto 10.075,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie była ulepszana przez właściciela;

* sieć teletechniczna na terenie zakładu nabyta za kwotę netto 746,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie była ulepszana przez właściciela;

* oświetlenie terenu nabyte za kwotę netto 61,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie było ulepszane przez właściciela;

* ogrodzenie terenu nabyte za kwotę netto 26.294,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie było ulepszane przez właściciela;

* budynek administracyjny z portiernią nabyty za kwotę netto 407.662,00 - przy nabyciu odliczono VAT - budynek nie był ulepszany przez właściciela;

* skraplacze i pompownia nabyte za kwotę netto 27.658,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie były ulepszane przez właściciela;

* wiata materiałowa nabyta za kwotę netto 336,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie była ulepszana przez właściciela;

* magazyn materiałów łatwopalnych nabyty za kwotę netto 3.384,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie był ulepszany przez właściciela;

* magazyn gazów technicznych nabyty za kwotę netto 1.187,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie był ulepszany przez właściciela;

* zbiorniki na wodę pitną nabyte za kwotę netto 34.228,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie były ulepszane przez właściciela;

* kable NN na ter. oczyszczalni, nabyte za kwotę netto 17,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie były ulepszane przez właściciela;

* zewn. sieć techn. na ter. oczyszczalni nabyta za kwotę netto 37.527,00 - przy nabyciu odliczono VAT - nie była ulepszana przez właściciela.

Wyżej wymienione zabudowania w stosunku, do których dokonano ulepszeń były i są nadal przedmiotem dzierżawy w ramach umowy dzierżawy zawartej w dniu 21 grudnia 1998 r. do dnia 31 grudnia 2029 r..

Księga wieczysta obejmuje działki Nr:

2043/36 ujęta w rejestrze gruntów jako zurbanizowane tereny niezabudowane;

2045/37 ujęta w rejestrze gruntów jako zurbanizowane tereny niezabudowane;

2174/1325 ujęta w rejestrze gruntów jako zurbanizowane tereny niezabudowane, przez którą przebiega zewnętrzna sieć wodociągowa;

2175/1325 ujęta w rejestrze gruntów jako zurbanizowane tereny niezabudowane; 1666/51 ujęta w rejestrze gruntów jako tereny przemysłowe oraz zurbanizowane tereny niezabudowane, przez którą przebiega odcinek kolektora do rzeki S. i zewnętrzna sieć wodociągowa;

1669/33 ujęta w rejestrze gruntów jako zurbanizowane tereny niezabudowane, przez którą przebiega zewnętrzna sieć wodociągowa.

Zgodnie z pismem Burmistrza Miasta z dnia 21 grudnia 2010 r. o sygn. akt... dla wyżej wymienionych działek brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Projekt planu prawdopodobnie zostanie wyłożony w drugiej połowie 2011 r.

Zgodnie z decyzją nr 387/07 Burmistrza Miasta z dnia 25 lutego 2008 r. o warunkach zabudowy dla działek o nr 1642/1324 (obecnie 2174/1325), 1666/51, 1669/33, 1671/52 (obecnie 2173/1325), 1673/1325 (obecnie 2175/1325), 1674/189, 2043/36, 2045/37 oraz części działki 1675/189 (obecnie 2172/189) ustalono warunki zabudowy jako zabudowę usługową: budowa hali magazynowej wraz z częścią socjalno-administracyjną oraz urządzeniem miejsc parkingowych dla pracowników i klientów.

Księga Wieczysta..., obejmuje działki Nr:

1551/189 ujęta w rejestrze gruntów jako tereny przemysłowe oraz tereny rekreacyjno-wypoczynkowe. Przedmiotowa działka jest niezabudowana i nie jest przedmiotem najmu bądź dzierżawy;

1553/162 ujęta w rejestrze gruntów jako tereny przemysłowe oraz tereny rekreacyjno-wypoczynkowe, na której posadowione są ogrodzenie terenu i drogi i place wewnętrzne utwardzone. Przedmiotowa działka jest niezabudowana i nie jest przedmiotem najmu bądź dzierżawy;

1554/162 ujęta w rejestrze gruntów jako tereny przemysłowe. Na działce posadowione są: pompownia ścieków sanitarnych użytkowana jako pompownia, linia kablowa 20kV, linia kablowa SN 20kV, zewnętrzna sieć wodociągowa, zewnętrzna sieć kanalizacji deszczowej, zewnętrzna sieć kanalizacji sanitarnej, sieć kablowa 04 kV na terenie zakładu, ogrodzenie terenu, zewnętrzna sieć cieplna, drogi i place wewnętrzne, hala kotłów z częścią socjalną i warsztatem, stacja wymienników ze stacją uzdatniania, estakada nawęglania, skład opału z budynkiem kosza zapasowego, komin z obiektami towarzyszącymi, kotłownia - budynek zasobników ciepłej wody, zewnętrzna sieć kanalizacji technicznej. Budynki i budowle posadowione na nieruchomości nie były ulepszane przez właściciela. 5 700 m ² powierzchni jest przedmiotem zawartej umowy dzierżawy z dnia 21 grudnia 1998 r. do dnia 31 grudnia 2029 r. pozostała część działki o powierzchni 19 440 m ² nie jest przedmiotem umowy najmu lub dzierżawy;

1555/162 ujęta w rejestrze gruntów jako tereny rekreacyjno-wypoczynkowe, na której posadowione są: drogi i place zewnętrzne, zewnętrzna sieć kanalizacji deszczowej oraz ogrodzenie terenu. Przedmiotowa działka jest niezabudowana i nie jest przedmiotem najmu bądź dzierżawy;

1556/190 ujęta w rejestrze gruntów jako tereny przemysłowe. Działka zabudowana zbiornikiem oczyszczalni ścieków, na której posadowione są: odcinek kolektora do rzeki S., zewnętrzna sieć wodociągowa, zewnętrzna sieć kanalizacji sanitarnej, obiekt budowlany w sieci wodno-kanalizacyjnęj, budynek techniczno-chemicznęj obróbki ścieków, osadnik poziome - wstępne, osadnik wyrównawczy, komora i stacja oczyszczalni biologicznej, komora regeneracji osadów, piaskownik. Budynki i budowle posadowione na nieruchomości nie były ulepszane przez właściciela. 2 800 m ² powierzchni jest przedmiotem zawartej umowy dzierżawy z dnia 21 grudnia 1998 r. do dnia 31 grudnia 2029 r. pozostała część działki o powierzchni 5 826 m 2 nie jest przedmiotem umowy najmu lub dzierżawy.

Zgodnie z pismem Burmistrza Miasta z dnia 21 grudnia 2010 r. o sygn. akt... dla wyżej wymienionych działek brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Projekt planu prawdopodobnie zostanie wyłożony w drugiej połowie 2011 r.

Zgodnie z decyzją nr 110/04 Burmistrza Miasta z dnia 19 lipca 2004 r. o warunkach zabudowy dla działek o nr 1551/189, 1552/189, 1553/162, 1554/162, 1555/162, ustalono warunki zabudowy jako rodzaj inwestycji: tereny przemysłowe. Budowa hali magazynowej na materiały masowe z częścią administracyjno-socjalną.

Natomiast dla działki 1556/190 Wnioskodawca nie posiada decyzji o warunkach zabudowy.

Zdaniem Wnioskodawcy zabudowania usytuowane na tych działkach są budynkami, budowlami w rozumieniu przepisów o prawie budowlanym, gdyż zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2000 r. Nr 106, poz. 1126 z późn. zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o:

Księga wieczysta... obejmuje działkę Nr:

1674/189 ujętą w rejestrze gruntów jako tereny przemysłowe, zurbanizowane tereny niezabudowane oraz tereny rekreacyjno-wypoczynkowe, przez którą przebiegają utwardzone drogi i place. Drogi i place wewnętrzne nabyte 24 września 1998 r. wprowadzono do ewidencji środków trwałych jako jedną pozycję o wartości początkowej 119 219,00 zł przy nabyciu odliczono VAT. W czerwcu 2003 r. poniesiono nakłady na ulepszenie w kwocie 23.523,00 zł jednak poniesione nakłady nie dotyczyły bezpośrednio dróg i placów usytuowanych na tej działce. Nieruchomość objęta tą księgą wieczystą jest przedmiotem umowy dzierżawy zawartej w dniu 21 grudnia 1998 r., do dnia 31 grudnia 2029 r.

Księga wieczysta... obejmuje działkę Nr:

2173/1325 ujętą w rejestrze gruntów jako tereny przemysłowe, zabudowaną studnią głębinową, oraz budynkiem techniczno - chemicznym obróbki ścieków, osadnikami radialnymi, pompownią osadów i kratami łukowymi, osadnikiem poziomym wstępnym, osadnikiem wyrównawczym, komorą oczyszczalni biologicznej i regeneracji osadów a także częścią sieci wodno-kanalizacyjnęj. Obiekty nie były ulepszane przez właściciela. Obiekty budowlane oraz część nieruchomości gruntowej o powierzchni 118 m ² wchodząca w skład tej księgi wieczystej jest przedmiotem umowy dzierżawy zawartej w dniu 21 grudnia 1998 r. do dnia 31 grudnia 2029 r. Pozostała część nieruchomości gruntowej o powierzchni 361 m ² nie jest przedmiotem umowy dzierżawy.

Księga wieczysta... obejmuje działkę Nr:

2171/189 ujętą w rejestrze gruntów jako tereny przemysłowe, zurbanizowane tereny niezabudowane, zabudowaną studnią głębinową, na której posadowione jest cześć sieci wodno-kanalizacyjnęj oraz sieci kablowej 04 kV. Obiekty nie były ulepszane przez właściciela. Nieruchomość objęta tą księgą wieczystą jest przedmiotem umowy dzierżawy zawartej w dniu 21 grudnia 1998 r. do dnia 31 grudnia 2029 r.

Zdaniem Wnioskodawcy zabudowania posadowione na wymienionych działkach są budynkami, budowlami w rozumieniu przepisów o prawie budowlanym, gdyż zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2000 r. Nr 106, poz. 1126 z późn. zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Tak wiec zdaniem Wnioskodawcy budynki posadowione na przedmiotowej nieruchomości mieszczą się w pojęciu budynku.

Plac utwardzony w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2000 r. Nr 106, poz. 1126 z późn. zm.) jest budowlą. Przez pojęcie budowli art. 3 pkt 3 ustawy rozumie się każdy obiekt budowlany nie będący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: lotniska, drogi, linie kolejowe, mosty, estakady, tunele, sieci techniczne wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową. Plac utwardzony jest konstrukcyjnie i funkcjonalnie zbliżony do drogi. Plac ten zgodnie z PKOB mieści się w ugrupowaniu 291 tj. Obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

W oparciu o art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy o VAT, jak i w przepisach wykonawczych do niej, przewidziane zostały zwolnienia od podatku oraz obniżone stawki.

W art. 43 ustawy o VAT zawarto katalog czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. W myśl ust. 1 pkt 9 przywołanego wyżej art. 43, ustawodawca zwolnił od podatku od towarów i usług dostawę terenów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Natomiast stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

W świetle wyżej przytoczonego przepisu, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy nieruchomości kluczowym jest ustalenie, czy dana nieruchomość stanowi nieruchomość zabudowaną czy też nie, a następnie kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie - art. 2 pkt 14 ustawy - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Co istotne, oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za takie można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu. Z powyższej definicji wynika, iż oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegających opodatkowaniu, a za takie należy rozumieć nie tylko sprzedaż ale także umowy najmu i dzierżawy.

Zatem, należy uznać za pierwsze zasiedlenie moment sprzedaży lub oddania budynku do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).

Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa powyżej, pod warunkiem że:

Jednocześnie na mocy art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków korzystających ze zwolnienia od podatku, po spełnieniu określonych warunków, możliwość do zrezygnowania ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ustawy, w myśl którego, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że w sytuacji, gdy dostawa budynków, budowli lub ich części opodatkowana jest stawką VAT w wysokości 23%, również dostawa gruntu z którym te obiekty są trwale związane, jest taką stawką opodatkowana. Natomiast jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, również dostawa gruntu ze zwolnienia takiego będzie korzystać.

Aczkolwiek przy nabyciu przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawca skorzystał z przysługującego mu prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a także w czasie jej posiadania ponosił nakłady na ulepszenie budynków i budowli posadowionych na tej nieruchomości w wysokości przekraczającej 30% wartości początkowej, nieruchomość ta w przeważającej części była używana do wykonywania czynności opodatkowanych VAT od 1998 r., polegających na oddaniu części tej nieruchomości w dzierżawę.

Biorąc pod uwagę fakt, iż ostatnie wydatki na ulepszenie niektórych budynków Wnioskodawca ponosił w roku 2007, pierwsze zasiedlenie nastąpiło w przypadku ulepszanych budynków i budowli właśnie w 2007 r., natomiast w przypadku pozostałych budynków w roku 1998.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie, dostawa nieruchomości zabudowanej będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, lub przed nim, jak również okres czasu, który upłynął od pierwszego zasiedlenia do dostawy jest dłuższy niż dwa lata.

Z uwagi na fakt, iż dostawa budynków i budowli, o których mowa wyżej będzie zwolniona od podatku, sprzedaż gruntu, na którym są one posadowione, w myśl art. 29 ust. 5 ustawy, będzie również korzystała ze zwolnienia od podatku.

Reasumując w przypadku sprzedaży wyodrębnionych geodezyjnie działek, zbycie to na gruncie przepisów podatkowych, należy rozpatrywać oddzielnie w odniesieniu do każdej z tych działek.

W stosunku do dostawy działek budowlanych niezabudowanych o numerach 2043/36 ujęta w rejestrze gruntów jako zurbanizowane tereny niezabudowane 2045/37, 2174/1325, 2175/1325,1666/51,1669/33,1674/189 stawką właściwą będzie, w myśl art. 41 ust. 1, stawka podstawowa, obecnie jest to stawka 23%.

W odniesieniu do dostawy budynków, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, w związku z czym dostawa działek o numerach 2172/189, 1551/189,1553/162,1554/162,1555/162,1556/190,2173/1325, 2171/189 należy zastosować zwolnienie od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10, ewentualnie wybrać opodatkowanie, po spełnieniu warunków, wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11.

Z uwagi na fakt, iż jak wyżej podkreślono sprzedaż wyodrębnionych działek należy rozpatrywać oddzielnie do każdej działki, to również w odniesieniu do każdego budynku Wnioskodawca uważa, iż może podjąć decyzję czy chce go sprzedać z zastosowaniem zwolnienia od podatku, czy też zrezygnować z tego zwolnienia i opodatkować go podatkiem VAT w wysokości 23%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się

* za prawidłowe w części dotyczącej opodatkowania dostawy działek o nr:2043/36, 2045/37, 2175/1325, 2172/189, 1553/162, 1554/162, 1555/162, 1556/190, 2173/132, 2171/189

* za nieprawidłowe w części dotyczącej opodatkowania dostawy działek o numerach: 2174/1325, 1666/51, 1669/33, 1674/189, 1551/189

* za prawidłowe w zakresie rezygnacji ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1, pkt 10 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary - na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. nadanym ustawą z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 226, poz. 1476) - rozumie się rzeczy ruchome oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 19 pkt 5 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578), od dnia 1 stycznia dodano do ustawy przepis art. 146a ustawy, zgodnie z którym w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r.:

Jednakże zarówno w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w rozporządzeniach wykonawczych do niej przewidziano możliwość zastosowania obniżonych stawek podatku, a nawet zwolnień od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Z treści ww. przepisu wynika, iż dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku lub budowli kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Na podstawie art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynku (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekraczają 30% jego wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, bowiem zarówno sprzedaż, jak i dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Z powyższych przepisów wynika, iż dostawa nieruchomości, spełniających określone w przepisach warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej dwa lata.

W tym miejscu należy zauważyć, iż w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu. Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy o VAT).

Podkreślenia wymaga, że dla rozstrzygnięcia, czy możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT ważne jest, czy Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Literalne brzmienie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT wskazuje bowiem, że jednym z warunków skorzystania ze zwolnienia jest to, by w stosunku do dostawy danego obiektu nie przysługiwało dokonującemu dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, iż w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z dwóch podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, iż stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i nie budzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Nadmienić należy, iż zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

W przedmiotowym, opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, że w stosunku do nieruchomości będących przedmiotem wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przysługiwało mu prawo od odliczenia podatku naliczonego przy ich nabyciu. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że w stosunku do niektórych zabudowań (budynków, budowli)poniósł nakłady, w stosunku do których miał prawo do odliczenia a ulepszenia te przekroczyły 30% wartości początkowej obiektu (budynku, budowli). Jednocześnie Wnioskodawca zaznaczył, iż część ulepszonych zabudowań jest przedmiotem umowy dzierżawy zawartej w dniu 21 grudnia 1998 r. do dnia 31 grudnia 2029 r. Niektóre budowle, budynki były ulepszane ale nakłady na ich ulepszenie nie przekroczyły 30%. W odniesieniu do tych obiektów została spełniona przesłanka do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10.

Z podstawy opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, bądź też opodatkowana jest 23% stawką podatku, na takich samych zasadach opodatkowana jest dostawa gruntu, na którym posadowione są budynki budowle lub ich części.

W przypadku natomiast sprzedaży lub wniesienia aportem wyodrębnionych geodezyjnie działek niezabudowanych, będących terenami budowlanymi oraz przeznaczonymi pod zabudowę należy stosownie do cyt. wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zastosować stawkę w wysokości 23%.

Reasumując, przedstawione w złożonym wniosku stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe w odniesieniu do dostawy działek o nr: 2043/36, 2045/37, 2175/1325, 2172/189, 1553/162, 1554/162, 1555/162, 1556/190, 2173/1325, 2171/189.

W odniesieniu natomiast do dostawy działek o nr 2174/1325,1666/51 oraz 1669/33 zastosowanie znajdą przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Jak wynika z opisu przedstawionego w piśmie Wnioskodawcy z dnia 6 czerwca 2011 r. przez przedmiotowe działki przebiega wewnętrzna sieć wodociągowa (dodatkowo przez działkę 1666/51 odcinek kolektora do S). Przy nabyciu przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego i z przedstawionego opisu nie wynika by Wnioskodawca poniósł nakłady na ulepszenie przedmiotowych nieruchomości. Przyjmując za Wnioskodawcą, iż zabudowania usytuowane na działkach będących przedmiotem niniejszego wniosku są budynkami lub budowlami-stwierdzić należy, iż dostawa nieruchomości o nr 2174/1325, 1666/51 oraz 1669/33 korzysta ze zwolnienia z opodatkowania a tym samym stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie jest nieprawidłowe.

Również w odniesieniu do dostawy działki o numerze 1674/189 zastosowanie znajdują przepisy powołanego art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Jak wynika z opisu przedstawionego w piśmie Wnioskodawcy z dnia 6 czerwca 2011 r. na przedmiotowej działce znajdują się utwardzone drogi i place. Przedmiotowa działka jest przedmiotem umowy dzierżawy zawartej w dniu 21 grudnia 1998 r. do dnia 31 grudnia 2029 r. i po czerwcu 2003 nie były ponoszone żadne nakłady na ulepszenie. Przyjmując za Wnioskodawcą, iż zabudowania usytuowane na działkach będących przedmiotem niniejszego wniosku są budynkami lub budowlami - stwierdzić należy, iż dostawa nieruchomości o nr 1674/189 korzysta ze zwolnienia z opodatkowania a tym samym stanowisko Wnioskodawcy, iż stawką właściwą jest stawka 23% jest nieprawidłowe.

Natomiast w odniesieniu do działki o numerze 1551/189 Wnioskodawca w piśmie uzupełniającym z dnia 6 czerwca 2011 r. stwierdza, iż jest to działka niezabudowana, nie jest przedmiotem najmu lub dzierżawy. Ponadto Wnioskodawca stwierdza, iż dla przedmiotowej działki brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, zaś zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy ustalono warunki zabudowy jako rodzaj inwestycji: tereny przemysłowe-budowa hali magazynowej na materiały masowe z częścią administracyjno-socjalną. Powyższe oznacza, iż dostawa przedmiotowej działki jako działki niezabudowanej przeznaczonej pod zabudowę podlega opodatkowaniu stawką podstawową 23% i tym samym stanowisko Wnioskodawcy iż dostawa ww działki może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT należy uznać za nieprawidłowe.

Zapis art. 43 ust. 10 i 11 nie zawiera zastrzeżeń uniemożliwiających dokonanie wyboru opodatkowania poszczególnych działek wraz z usytuowanymi na nich obiektami, o ile zostaną spełnione warunki określone w tych przepisach. Zatem stanowisko Wnioskodawcy o możliwości rezygnacji ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w odniesieniu do poszczególnych wyodrębnionych działek jest prawidłowe.

Zauważa się iż, organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ponadto wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są na pisemny wniosek zainteresowanego w jego indywidualnej sprawie. W związku z powyższym przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie Wnioskodawcy.

Interpretacja niniejsza została wydana przy założeniu, iż to Wnioskodawcy jako podatnikowi podatku VAT przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości będącej przedmiotem niniejszej interpretacji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.