IBPP3/443-385/10/PH

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 12 maja 2010 r. (data wpływu 31 maja 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 sierpnia 2010 r. (data wpływu 16 sierpnia 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług:

* w zakresie opodatkowania darowizny przedsiębiorstwa - jest nieprawidłowe,

* w zakresie braku obowiązku dokonania korekt - jest prawidłowe.

W dniu 31 maja 2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania darowizny przedsiębiorstwa oraz w zakresie obowiązku dokonania korekt.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 12 sierpnia 2010 r. (data wpływu 16 sierpnia 2010 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 5 sierpnia 2010 r., znak: IBPP3/443-385/10/PH, IBPBII/1/436-129/10/AŻ.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Od kwietnia 1990 r. do kwietnia 2007 r. Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadził działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych - książka przychodów i rozchodów, rodzaj działalności - produkcja pieczywa, sprzedaż art. spożywczych. W 1994 r. Wnioskodawca nabył nieruchomość - wolnostojący budynek w stanie surowym. Ww. nieruchomość Wnioskodawca kupił bez podatku VAT - na akt notarialny. Zakupioną nieruchomość Wnioskodawca wprowadził do ewidencji środków trwałych i amortyzował. W latach 1995 do 1998 Wnioskodawca prowadził nakłady inwestycyjne i budynek rozbudował tak, że powstał pawilon handlowo-usługowy wraz z piekarnią. W tamtych latach Wnioskodawca korzystał z ulgi inwestycyjnej. Początkowa wartość nieruchomości z dnia zakupu wynosiła: 5.289,02 zł, a po zakończonych inwestycjach wartość pawilonu wzrosła do kwoty: 352.276,57 zł.

W lipcu 2005 r. Wnioskodawca postanowił darować córce 1/10 część w nieruchomości. Na tę okoliczność został sporządzony akt notarialny.

W grudniu 2005 r. córka postanowiła rozpocząć działalność gospodarczą na własny rachunek, w związku z czym, umową użyczenia Wnioskodawca udostępnił jej dodatkowy metraż, by mogła swobodnie prowadzić działalność handlową.

Wnioskodawca natomiast, ograniczył działalność do produkcji pieczywa. Ze względów zdrowotnych postanowił zakończyć działalność gospodarczą. I tak pod koniec kwietnia 2007 r. Wnioskodawca wyrejestrował działalność gospodarczą, ale vatowcem jest do dziś ze względu na import usług jaki rozlicza do VAT.

W tym roku Wnioskodawca chciałby podarować córce całą nieruchomość - pawilon handlowo usługowy, wraz z całym wyposażeniem oraz środkami trwałymi - pozostałymi z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Wnioskodawca chce by nieruchomość ta służyła córce do dalszej działalności jaką prowadzi.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku z dnia 12 sierpnia 2010 r. Wnioskodawca wyjaśnił, iż wniosek dotyczy wyłącznie indywidualnej sprawy Wnioskodawcy.

Transakcja zakupu nieruchomości - wolnostojącego budynku w stanie surowym, dokonana w 1994 r. nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie była udokumentowana fakturą VAT, a jedynie aktem notarialnym.

Wszystkie wskazane we wniosku nakłady w stosunku do tej nieruchomości to nakłady na jej ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, o których mowa w art. 2 pkt 14 lit. b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

W lipcu 2005 r. przedmiotem darowizny na rzecz córki była 1/10 część tej nieruchomości, a obecnie Wnioskodawca chciałby podarować córce pozostałe 9/10 części.

Darowizna wymienionej we wniosku nieruchomości, tj. pawilonu handlowo-usługowego wraz z wyposażeniem, stanowić będzie darowiznę przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Wnioskodawca obecnie wykonuje działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług (stawka 22%), a w przeszłości prowadził również działalność wyłącznie opodatkowaną.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, w którym czytamy, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, a w szczególności:

- jeśli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub części.

Z przytoczonego art. wynika, że Wnioskodawca musiałby naliczyć VAT od wszystkich środków trwałych, od których przysługiwało mu odliczenie VATu przy nabyciu, sporządzając fakturę wewnętrzną, o której mowa w art. 106 ust. 7 ustawy o VAT.

Rozpatrując natomiast przekazanie drogą darowizny córce, ww. nieruchomości w świetle art. 43 ust. 1 pkt 10, 10a oraz art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, Wnioskodawca mógłby zastosować zwolnienie z VAT. Art. 43 ust. 1 pkt 10 mówi:

zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

10a) dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętych zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10 pod warunkiem że:

Dalej w art. 43 ust. 7a czytamy:

warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanej przez co najmniej 5 lat.

W świetle przytoczonego art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz ust. 7a - nieruchomość ta byłaby zwolniona z podatku VAT. Ponieważ wartość początkowa tej nieruchomości nie przekroczyła 15.000,- zł w dniu jej nabycia, Wnioskodawca nie musiałby dokonać korekty, o której mowa w art. 91 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się:

* w zakresie opodatkowania darowizny przedsiębiorstwa - za nieprawidłowe,

* w zakresie braku obowiązku dokonania korekt - za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej również ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Ilekroć w ustawie o podatku od towarów i usług jest mowa o sprzedaży, należy przez to rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (art. 2 pkt 22 ww. ustawy).

Pojęcie dostawy towarów ustawodawca zdefiniował w art. 7 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem pod pojęciem tym należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl natomiast art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Pojęcie "transakcji zbycia", należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu "dostawy towarów", w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. "zbycie" obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu).

Przepisy ustawy o VAT nie definiują terminu "przedsiębiorstwo". Z tej przyczyny dla celów określenia zakresu pojęcia "przedsiębiorstwo" wykorzystuje się regulację zawartą w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), który to przepis stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

Zatem składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.

Jeżeli zatem warunki, o których mowa w art. 55¹ Kodeksu cywilnego, zostaną spełnione, to zamierzona przez Wnioskodawcę czynność (darowizna) będzie nosiła znamiona zbycia przedsiębiorstwa, do której zastosowanie będzie miał przepis art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji czynność ta nie będzie podlegała przepisom ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 90 ust. 1 ww. ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik obowiązany jest do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwoty podatku naliczonego, dającej podatnikowi prawo do odliczenia, podatnik może w celu ustalenia tej kwoty zastosować proporcję określoną zgodnie z ust. 2-10 powołanego artykułu.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z obliczoną proporcją, jest on obowiązany dokonać korekty, zgodnie z zasadami określonymi w art. 90 ust. 2-9.

Stosownie do art. 91 ust. 4 powołanego artykułu, korekty tej dokonuje się również w przypadku, gdy nastąpi sprzedaż towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym były zaliczone przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji a także grunty, bądź zgodnie z ust. 7 nastąpi zmiana prawa do odliczenia podatku naliczonego od danego towaru lub usługi.

Obowiązek skorygowania podatku naliczonego od wcześniej nabytych towarów, środków trwałych wykorzystywanych przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych, które są następnie przedmiotem zbycia (aportu) przedsiębiorstwa, reguluje art. 91 ust. 9 ustawy. Zgodnie z tym przepisem w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana odpowiednio przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zakładu (oddziału).

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż od kwietnia 1990 r. do kwietnia 2007 r. Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadził działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych - książka przychodów i rozchodów, rodzaj działalności - produkcja pieczywa, sprzedaż art. spożywczych. W 1994 r. Wnioskodawca nabył nieruchomość - wolnostojący budynek w stanie surowym. Ww. nieruchomość Wnioskodawca kupił bez podatku VAT - na akt notarialny. Zakupioną nieruchomość Wnioskodawca wprowadził do ewidencji środków trwałych i amortyzował. W latach 1995 do 1998 Wnioskodawca prowadził nakłady inwestycyjne i budynek rozbudował tak, że powstał pawilon handlowo-usługowy wraz z piekarnią. W tamtych latach Wnioskodawca korzystał z ulgi inwestycyjnej. Początkowa wartość nieruchomości z dnia zakupu wynosiła: 5.289,02 zł, a po zakończonych inwestycjach wartość pawilonu wzrosła do kwoty: 352.276,57 zł.

W lipcu 2005 r. Wnioskodawca postanowił darować córce 1/10 część w nieruchomości. Na tę okoliczność został sporządzony akt notarialny.

W grudniu 2005 r. córka postanowiła rozpocząć działalność gospodarczą na własny rachunek, w związku z czym, umową użyczenia Wnioskodawca udostępnił jej dodatkowy metraż, by mogła swobodnie prowadzić działalność handlową.

Wnioskodawca natomiast ograniczył działalność do produkcji pieczywa. Ze względów zdrowotnych postanowił zakończyć działalność gospodarczą. I tak pod koniec kwietnia 2007 r. Wnioskodawca wyrejestrował działalność gospodarczą, ale vatowcem jest do dziś ze względu na import usług jaki rozlicza do VAT.

W tym roku Wnioskodawca chciałby podarować córce całą nieruchomość - pawilon handlowo usługowy, wraz z całym wyposażeniem oraz środkami trwałymi - pozostałymi z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Wnioskodawca chce by nieruchomość ta służyła córce do dalszej działalności jaką prowadzi.

Transakcja zakupu nieruchomości - wolnostojącego budynku w stanie surowym, dokonana w 1994 r. nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie była udokumentowana fakturą VAT, a jedynie aktem notarialnym.

Wszystkie wskazane we wniosku nakłady w stosunku do tej nieruchomości to nakłady na jej ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, o których mowa w art. 2 pkt 14 lit. b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

W lipcu 2005 r. przedmiotem darowizny na rzecz córki była 1/10 część tej nieruchomości, a obecnie Wnioskodawca chciałby podarować córce pozostałe 9/10 części.

Darowizna wymienionej we wniosku nieruchomości, tj. pawilonu handlowo-usługowego wraz z wyposażeniem, stanowić będzie darowiznę przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Wnioskodawca obecnie wykonuje działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług (stawka 22%), a w przeszłości prowadził również działalność wyłącznie opodatkowaną.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż przekazanie córce, w formie darowizny, przedsiębiorstwa (w rozumieniu w art. 55¹ Kodeksu cywilnego), wyłączone jest spod działania ustawy o podatku od towarów i usług tj. nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem oraz nie wiąże się dla darczyńcy (Wnioskodawcy) z obowiązkiem skorygowania podatku naliczonego, odliczonego w związku z nabyciem składników majątkowych (m.in. towarów handlowych i środków trwałych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa. Jednakże czynność ta nakłada na nabywcę (obdarowanego) obowiązek dokonywania stosownych korekt w zakresie podatku naliczonego, co wynika z art. 91 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług. Skoro jednak darczyńca (Wnioskodawca) prowadził wyłącznie sprzedaż opodatkowaną i nie był zobowiązany do dokonywania korekt, o których mowa w art. 91 ust. 1-8 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, to również nabywca przedsiębiorstwa (córka), o ile również będzie prowadziła wyłącznie sprzedaż opodatkowaną, nie będzie zobowiązana do korekty podatku naliczonego, stosownie do postanowień art. 91 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, iż przedmiotowa transakcja będzie zwolniona z podatku VAT należy uznać za nieprawidłowe, gdyż transakcja ta nie będzie podlegała przepisom ustawy o VAT. Nie można bowiem utożsamiać niepodlegania określonej czynności przepisom ustawy o VAT ze zwolnieniem tej czynności od opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Natomiast stanowisko Wnioskodawcy, iż nie będzie zobowiązany dokonać korekty, o której mowa w art. 91 ustawy o VAT, należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego, a w szczególności w przypadku, kiedy mający być przedmiotem darowizny majątek nie stanowi przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ ustawy - Kodeks cywilny.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.