IBPP3/443-319/08/AŚ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Jawnej przedstawione we wniosku z dnia 5 maja 2008 r. (data wpływu 6 maja 2008 r.), uzupełnionym pismami z dnia 8 lipca 2008 r. (data wpływu 8 lipca 2008 r.) oraz z dnia 24 lipca 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem i budowlami o charakterze użytkowym, przy zakupie której przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego - jest prawidłowe.

W dniu 6 maja 2008 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismami z dnia 8 lipca 2008 r. oraz 24 lipca 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem i budowlami o charakterze użytkowym, przy zakupie której przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca zawarł w dniu 30 kwietnia 2008 r. z Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, (zwaną dalej "Kupującym") umowę przedwstępną sprzedaży (zwaną dalej "Umową Przedwstępną") prawa użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w X, przy ulicy, stanowiącej działki gruntu oznaczone uprzednio w ewidencji gruntów numerami: x/xx, x/xx, x/xx oraz x/xx, (obecnie odpowiednio oznaczone w ewidencji gruntów numerami XXX, XXX, XXX oraz XXX), z obrębu oraz prawa własności budowli i budynków znajdujących się na gruncie, dla których to nieruchomości gruntowej i budynkowych Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW ("zwana dalej "Nieruchomością").

Nieruchomość jest ujęta w środkach trwałych działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca nabył Nieruchomość od XXX ("zwane dalej" Przedsiębiorstwem"), na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej w dniu 30 października 1998 ("zwana dalej "Umową Sprzedaży"). Umowa Sprzedaży sporządzona była w wykonaniu umowy przedwstępnej sprzedaży w dniu 24 marca 1997 r. ("zwana dalej "Umową Przedwstępną").

W Umowie Przedwstępnej strony ustaliły, że cena sprzedaży obejmować będzie następujące składniki:

* wartość prawa użytkowania wieczystego gruntu w kwocie 34.450,00 złotych;

* wartość budynków i budowli w kwocie netto 238.782,00 złotych;

* 15% oprocentowania w stosunku rocznym od niezapłaconej jeszcze części ceny;

* podatek od towarów i usług w wysokości 22% liczony od sumy ceny netto budynków i oprocentowania.

W Umowie Przedwstępnej strony postanowiły ponadto, że umowa przyrzeczona sprzedaży zostanie zawarta po zapłaceniu przez Wnioskodawcę Przedsiębiorstwu całej ceny sprzedaży.

Z § 2 Umowy Sprzedaży wynika, że Wnioskodawca kupił od Przedsiębiorstwa Nieruchomość za cenę 150.750,00 złotych, przy czym w umowie brak jest zapisu, w którym dokonany został podział ceny, uwzględniający wartość użytkowania wieczystego gruntu, wartość budynków i budowli oraz kwotę podatku od towarów i usług. W § 10 Umowy Sprzedaży Notariusz sporządzający umowę zamieścił informację, że tytułem opłaty skarbowej na podstawie § 58 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 1994 r. pobrał 5% od kwoty 150.750,00 złotych, czyli kwotę 7.537,50 złotych.

Z uwagi na okoliczność, iż zawierane przez Wnioskodawcę umowy miały miejsce w latach 1997 - 1998 Wnioskodawca nie posiada faktur oraz innych dokumentów księgowych dokumentujących wspomniane transakcje.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przy nabyciu Nieruchomości przysługiwało mu prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony, zaś jego stanowisko potwierdza Umowa Przedwstępna, w której szczegółowo opisana została cena Nieruchomości, z uwzględnieniem podatku od towarów i usług w wysokości 22%.

Wnioskodawca po zakupie Nieruchomości poczynił nakłady na jej modernizację (zakup dwóch dystrybutorów), przy czym wysokość tych nakładów w 1999 r. wyniosła 165.272,05 złotych wraz z podatkiem VAT wg stawki 22% w wysokości 29.803,16 złotych. Wnioskodawca poniósł także nakłady na modernizację (stacja tankowania gazu oraz zbiornik na paliwo) Nieruchomości po 1 maja 2004 r., przy czym wysokość tych nakładów wyniosła 105.040,95 złotych wraz z podatkiem VAT wg stawki 22%.

Wobec powyższego Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Nieruchomość nie może być uważana za towar używany w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, z uwagi na okoliczność, iż przy nabyciu Nieruchomości miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, a także z uwagi na okoliczność, iż poniesione przez Wnioskodawcę nakłady na modernizację Nieruchomości przekroczyły 30% wartości początkowej Nieruchomości, a zatem transakcja powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Na nieruchomości posadowione są wyłącznie budynki i budowle o charakterze użytkowym.

Na ww. nieruchomości brak jest budynków lub lokali o charakterze mieszkalnym.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż Nieruchomości należy uznać za sprzedaż opodatkowaną, w stosunku do której należy zastosować 22% stawkę podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług (zwaną "Ustawą o VAT") zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10 art. 43 Ustawy o VAT, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy (Wnioskodawcy) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wobec takiego brzmienia przepisu o zwolnieniu z podatku VAT decyduje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do towarów będących przedmiotem dostawy (w analizowanej sytuacji towarem tym są budynki i budowle posadowione na Nieruchomości).

Należy zwrócić uwagę na okoliczność, że wprawdzie w analizowanej sprawie od momentu, w którym dokonano nabycia Nieruchomości upłynęło 5 lat, to jednak z uwagi na wspomnianą wyżej okoliczność, Wnioskodawca miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do budynków i budowli posadowionych na Nieruchomości.

W analizowanej sytuacji pamiętać także o tym, iż Wnioskodawca poniósł na modernizację Nieruchomości wydatki przekraczające 30% wartości początkowej Nieruchomości, a przy zakupie materiałów na modernizację Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 cytowanej ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 powołanej ustawy. Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie, przez towary należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Ponadto kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym położone są budynki i budowle rozstrzygają przepisy art. 29 ust. 5 cyt. ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lub korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, bądź też opodatkowana jest 22% stawką podatku, na takich samych zasadach opodatkowana jest dostawa gruntu, na którym posadowione są budynki.

Natomiast kwestię sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym położone są budynki rozstrzygają przepisy § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2007 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.). Zgodnie z ww. przepisem zwalnia się od podatku VAT zbycie prawa użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%.

Co do zasady stawka podatku - na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy - wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże, zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku.

I tak, stosownie do zapisu art. 43 ust. 1 pkt 2 wskazanej ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Przez towary używane, w przypadku budynków i budowli lub ich części - zgodnie z zapisem art. 43 ust. 2 pkt 1, rozumie się budynki i budowle lub ich części, jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.

W myśl art. 43 ust. 6 ww. ustawy zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca ma zamiar sprzedać prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości, stanowiącej działki gruntu oznaczone uprzednio w ewidencji gruntów numerami: x/xx, x/xx, x/xx oraz x/xx, (obecnie odpowiednio oznaczone w ewidencji gruntów numerami XXX, XXX, XXX oraz XXX) oraz prawa własności budowli i budynków o charakterze użytkowym (Na ww. nieruchomości brak jest budynków lub lokali o charakterze mieszkalnym.) znajdujących się na tym gruncie. Wprawdzie od momentu zakupu ww. działek wraz z budynkami i budowlami upłynęło 5 lat (a więc budynki i budowle spełniają definicję towarów używanych w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy), jednakże przy nabyciu przedmiotowej Nieruchomości Wnioskodawca miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do budynków i budowli posadowionych na Nieruchomości.

Ponadto Wnioskodawca dokonał modernizacji przedmiotowych budynków i budowli. Poniesione nakłady na modernizację przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości, a Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od poniesionych nakładów.

Zatem do przedmiotowej dostawy w odniesieniu zarówno do budynków, budowli jak i do prawa użytkowania wieczystego gruntu - nie będzie miało zastosowania zwolnienie, z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 oraz art. 29 ust. 5 ustawy o VAT.

Tym samym sprzedaż ww. Nieruchomości podlega opodatkowaniu wg stawki podstawowej 22%.

Wobec powyższego stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę uznać należy za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.