IBPP3/443-296/14/UH

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 10 marca 2014 r. (data wpływu 14 marca 2014 r.) uzupełnionym pismem z 5 maja 2014 r., (data wpływu 7 maja 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia kwoty podatku VAT w związku z realizacją operacji z zakresu małych projektów pn. "..." - jest prawidłowe.

W dniu 4 marca 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia kwoty podatku VAT w związku z realizacją operacji z zakresu małych projektów pn. "...".

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 5 maja 2014 r. (data wpływu 7 maja 2014 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie organu z 24 kwietnia 2014 r. znak: IBPP3/443-296/14/UH.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis stanu faktycznego:

Stowarzyszenie... (Wnioskodawca) jest stowarzyszeniem zarejestrowanym w KRS. Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT (zwolnienie na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług). Wnioskodawca podpisał umowę o przyznanie pomocy na operację z zakresu małych projektów w ramach działania 413 "Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju" objętego PROW na lata 2007-2013 z samorządem województwa. W ramach umowy Wnioskodawca zobowiązuje się do realizacji budowy pomostu i organizacji regat żeglarskich na zbiorniku wodnym "..." w....

Zgodnie z przepisem ust. 2 § 3 rozporządzenia MRiRW do kosztów kwalifikowanych zalicza się niepodlegający zwrotowi podatek od towarów i usług-podatek VAT uiszczony w związku z poniesieniem kosztów w ramach realizacji umowy. Wnioskodawca nie jest zarejestrowane jako podatnik VAT w związku z tym nie ma możliwości odliczenia i ubiegania się o zwrot podatku VAT.

Zgodnie z instrukcją wypełniania wniosku o płatność jeśli beneficjent zalicza do kosztów kwalifikowanych podatek VAT (Wnioskodawca w złożonym wniosku podatek VAT zaliczył do kosztów kwalifikowanych) zobowiązany jest wystąpić do organu upoważnionego przez Ministra Finansów (dyrektora właściwej izby skarbowej) o wydanie indywidualnej interpretacji w sprawie braku możliwości odliczenia tego podatku VAT. Otrzymana interpretacja stanowi obowiązkowy załącznik wniosku o płatność.

W uzupełnieniu opisu stanu faktycznego Wnioskodawca wskazał, że

Stowarzyszenie w związku z realizacją operacji pod nazwą "..." w..." dokona zakupu następujących towarów i usług:

* zakup pomostu pływającego kwota 24 908,56 zł, w tym VAT 4657,70 zł,

* zakup nagród rzeczowych dla uczestników regat kwota 1000,00 zł, w tym VAT 187,00 zł,

* zakup artykułów spożywczych dla uczestników regat kwota 500,00 zł, w tym VAT 93,50 zł.

Zakupy towarów i usług związanych z realizacją operacji pod nazwą "..." w..." dokonane przez Wnioskodawcę zostały udokumentowane fakturami VAT, w których Wnioskodawca figuruje jako nabywca, pozostałe zakupy towarów i usług zostaną udokumentowane w ten sam sposób.

Wnioskodawca w związku z realizacją operacji pod nazwą "..." nie będzie pobierało żadnych opłat od uczestników za udział w regatach jak również wstęp publiczności będzie wolny. Podczas regat nie będą zbierane żadne opłaty.

Pomost jest zamontowany nad zbiornikiem wodnym. Jest on ogólnie dostępny dla wszystkich więc każdy może na niego wejść co jest tożsame z tym, że z niego korzysta. Jednakże Wnioskodawca nie pobiera w związku z tym żadnych opłat, nie czerpie żadnych korzyści finansowych z faktu że pomost znajduje się nad zbiornikiem (Wnioskodawca nie podnajmuje pomostu dla innych osób).

Realizacja regat oraz tworzenie i utrzymywanie ośrodków i przystani jachtowych dla realizacji zadań Klubu jest wpisane w cele działalności Stowarzyszenia.

Ponadto Wnioskodawca w odpowiedzi na pytanie oznaczone w wezwaniu nr 6 "Czy towary i usługi, które zostały (zostaną) zakupione na potrzeby operacji "..." będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych przez Stowarzyszenie, czy związek taki nie wystąpi..." wskazał, że zakupy towarów i usług związanych z realizacją operacji pod nazwą "..." nie będą związane z wykonywaniem działalności opodatkowanej.

Realizacja projektu nastąpi w okresie od podpisania umowy z Samorządem Województwa tj. 19 grudnia 2013 r. do 30 września 2014 r.

Na dzień pisania uzupełnienia do wniosku dokonano zakupu pomostu pływającego, który został zamontowany (faktura zaliczkowa w kwocie 4981,71 zł z 19 lutego 2014 r.; faktura końcowa w kwocie 19926,85 zł z 2 kwietnia 2014 r.) oraz dokonano zakupu nagród rzeczowych w postaci książek o tematyce żeglarskiej (faktura z 16 stycznia 2014 r. na kwotę 718,86 zł.) Pozostałych zakupów tj. zakup pozostałych nagród rzeczowych oraz zakupów artykułów spożywczych dla uczestników regat dokona się do 30 czerwca 2014 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca ma możliwość odliczenia kwoty podatku VA T z faktur zakupu w ramach realizacji operacji z zakresu małych projektów w ramach działania 413 "Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju" objętego PROW na lata 2007-2013 pomimo że nie jest zarejestrowane jako podatnik VAT.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług podatnikami podatku VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jednakże zgodnie z art. 113 § 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku (Wnioskodawca nie przekroczył w 2013 r. kwoty obrotu 150 000 zł i nie zarejestrował się jako podatnik VAT).

W związku z tym, że Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT nie ma możliwości odliczenia podatku VAT od dokonywanych zakupów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r., kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., nadanym art. 1 pkt 38 ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2013 r. poz. 35), kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r. obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

W myśl natomiast art. 88 ust. 4 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., nadanym art. 1 pkt 40 lit. d ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawione wyżej unormowania wykluczają możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Jak wynika z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r., zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Od 1 stycznia 2013 r. art. 113 ust. 1 zmieniony przez art. 1 pkt 55 lit. a ww. ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw otrzymał brzmienie: zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Stosownie do art. 96 ust. 3 w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r. podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

Natomiast w myśl art. 96 ust. 3 obowiązującego od 1 stycznia 2014 r., podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 96 ust. 4 ustawy o VAT, naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako "podatnika VAT czynnego" lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako "podatnika VAT zwolnionego", po uprzednim złożeniu naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenia rejestracyjnego.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca, który nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT (zwolnienie na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług) w okresie od 19 grudnia 2013 r. do 30 września 2014 r. realizuje projekt pn. "...". W związku z realizacją projektu Wnioskodawca dokonał zakupu pomostu pływającego, który został zamontowany oraz zakupu nagród rzeczowych w postaci książek o tematyce żeglarskiej. Zakup pozostałych nagród (pucharów) oraz artykułów spożywczych dla uczestników regat nastąpi w terminie do 30 czerwca 2014 r. Towary i usługi związane z realizacją projektu zostały/zostaną udokumentowane fakturami VAT, w których jako nabywca figuruje/będzie figurował Wnioskodawca. Wnioskodawca w związku z realizacją projektu nie będzie pobierał żadnych opłat od uczestników za udział w regatach jak również wstęp publiczności będzie wolny. Pomost zamontowany nad zbiornikiem wodnym, jest ogólnodostępny, każdy może z niego korzystać, a Wnioskodawca nie pobiera w związku z tym żadnych opłat a także Wnioskodawca nie wynajmuje pomostu dla innych osób.

Ponadto Wnioskodawca w odpowiedzi na pytanie organu oznaczone w wezwaniu nr 6 "Czy towary i usługi, które zostały (zostaną) zakupione na potrzeby operacji "..." będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych przez Stowarzyszenie, czy związek taki nie wystąpi" podał, że zakupy towarów i usług związanych z realizacją operacji pod nazwą "..." w..." nie będą związane z wykonywaniem działalności opodatkowanej. W świetle powyższego przyjąć należy, że towary i usługi nabywane na potrzeby realizowanego projektu pozostają bez związku z czynnościami opodatkowanymi.

Rozpatrując kwestię prawa do odliczenia w opisanej sytuacji, należy zauważyć, że warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Zrealizowanie tego prawa możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako "podatnicy VAT czynni", przez złożenie deklaracji VAT-7.

Mając zatem na uwadze wskazane wyżej przepisy, w tym art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostaną spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi. Opis sprawy jednoznacznie wskazuje, że Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako "podatnik VAT czynny" gdyż korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, a zakupione towary i usługi nie będą przez niego wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W świetle przedstawionego opisu stanu faktycznego, Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. "Budowa pomostu i organizacja Regat Żeglarskich na zbiorniku wodnym "..." w...".

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy - Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego, a w szczególności zarejestrowania się Wnioskodawcy jako podatnika VAT czynnego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w,... po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.