IBPP3/443-266/14/MN - Podatek od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dotyczących zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 15 lutego 2014 r. (data wpływu 10 marca 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dotyczących zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu "XXX" - jest prawidłowe.

W dniu 10 marca 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dotyczących zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu "XXX".

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca, pracuje "na etacie" w oparciu o umowę o pracę na czas nieokreślony. Nie prowadzi działalności gospodarczej. Dodatkowo Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne, bez działów specjalnych. Wnioskodawca nie jest płatnikiem podatku VAT w rolnictwie, odrzuca możliwość przejścia w przyszłości na ten sposób opodatkowania się. Wnioskodawca nie rozlicza obecnie i nie będzie rozliczał w przyszłości podatku VAT zawartego w cenie nabywanych towarów i usług.

Wnioskodawca zamierza uzyskać pomoc finansową z programów UE w ramach środka 4.1. Rozwój obszarów zależnych od rybactwa. Program Operacyjny "Zrównoważony rozwój sektora rybołówstwa i nadbrzeżnych obszarów rybackich 2007-2013". Pomoc ma polegać na refundacji części kosztów kwalifikowalnych poniesionych na:

* budowę budynku gospodarczego i dostosowanie go do potrzeb osób przebywających w otoczeniu łowiska;

* budowę zadaszenia wraz z ławeczkami, stołem z takim samym przeznaczeniem;

* zakup kamer służących do monitorowania otoczenie łowiska;

* instalację systemu alarmowego.

Nakłady o których mowa zostaną dokonane w ramach projektu pn. "XXX".

Dokonane przez Wnioskodawcę zakupy towarów i usług na potrzeby realizacji projektu, zostaną udokumentowane wystawieniem faktur VAT, w których Wnioskodawca będzie figurował jako nabywca. Dokonane zakupy nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Będą one wykorzystywane wyłącznie w działalności rolniczej rolnika ryczałtowego, korzystającej ze zwolnienia z podatku VAT (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT). Dokonane zakupy nie będą generowały podatku należnego. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i nie składa deklaracji VAT-7. Wnioskodawca jest rolnikiem ryczałtowym i korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT (wykonuje wyłącznie czynności zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT).

W tym działaniu podatek VAT nie jest uznawany za koszt kwalifikowalny, z wyjątkiem sytuacji gdy podatek ten jest (został) rzeczywiście i nieodwołalnie zapłacony przez podatnika, i nie ma on możliwości odzyskania go (zgodnie z art. 55. ust. 5 lit. a rozporządzenia Rady WE nr 1198/2006)

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dotyczących zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu "XXX".

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dotyczących zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu "XXX".

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. W myśl art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższego unormowania wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawione wyżej unormowania wykluczają możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi. Zrealizowanie prawa do odliczenia możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako "podatnicy VAT czynni", przez złożenie deklaracji VAT-7.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca zamierza uzyskać pomoc finansową z programów UE w ramach środka 4.1. Rozwój obszarów zależnych od rybactwa. Program Operacyjny "Zrównoważony rozwój sektora rybołówstwa i nadbrzeżnych obszarów rybackich 2007-2013". Pomoc ma polegać na refundacji części kosztów kwalifikowalnych poniesionych na:

* budowę budynku gospodarczego i dostosowanie go do potrzeb osób przebywających w otoczeniu łowiska;

* budowę zadaszenia wraz z ławeczkami, stołem z takim samym przeznaczeniem;

* zakup kamer służących do monitorowania otoczenie łowiska;

* instalację systemu alarmowego.

Nakłady o których mowa zostaną dokonane w ramach projektu pn. "XXX". Dokonane przez Wnioskodawcę zakupy towarów i usług na potrzeby realizacji projektu, zostaną udokumentowane wystawieniem faktur VAT, w których Wnioskodawca będzie figurował jako nabywca. Dokonane zakupy nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Będą one wykorzystywane wyłącznie w działalności rolniczej rolnika ryczałtowego, korzystającej ze zwolnienia z podatku VAT (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT). Dokonane zakupy nie będą generowały podatku należnego. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i nie składa deklaracji VAT-7. Wnioskodawca jest rolnikiem ryczałtowym i korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT (wykonuje wyłącznie czynności zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT).

Jak wskazano na wstępie zrealizowanie prawa do odliczenia podatku VAT możliwe jest jednak wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako "podatnicy VAT czynni", przez złożenie deklaracji VAT-7.

Odnosząc przedstawiony stan prawny do opisanego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentującej nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. "XXX". Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a dokonane zakupy nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych generujących podatek należny.

Wnioskodawca nie ma zatem możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. "XXX".

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, a w szczególności zarejestrowania się Wnioskodawcy jako podatnik VAT czynny i wykorzystania zakupionych w związku z realizacją operacji towarów i usług do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ponadto tut. organ podkreśla, że w przedmiotowej interpretacji odniósł się wyłącznie do prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizowanym projektem. Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga czy Wnioskodawca świadczy usługi zwolnione z podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług., ponieważ nie było to przedmiotem wniosku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.