IBPP3/443-10/12/PK_s - Określenie momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług w przypadku wspólnotowej dostawy towarów.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 listopada 2011 r. (data wpływu 29 listopada 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 lutego 2012 r. (data wpływ lutego 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego przy WDT i wykazania tej dostawy w deklaracji i informacji podsumowujące w sytuacji gdy faktura została wystawiona 30 listopada 2010 r. gdzie towar wysłano i dostarczono 1 grudnia 2010 r., a dokumenty potwierdzające wywozu towarów za granicę Wnioskodawca otrzymał 1 grudnia 2011 r.- jest prawidłowe.

W dniu 29 listopada 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego przy WDT i wykazania tej dostawy w deklaracji i informacji podsumowujące w sytuacji gdy faktura została wystawiona 30 listopada 2010 r. gdzie towar wysłano i dostarczono 1 grudnia 2010 r., a dokumenty potwierdzające wywozu towarów za granicę Wnioskodawca otrzymał 1 grudnia 2011 r. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 7 lutego 2012 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Dnia 30 listopada 2010 r. Wnioskodawca wystawił fakturę za wyprodukowany towar dla zarejestrowanego na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych kontrahenta ze Słowacji. Z powodu przysłania przez spedytora zbyt małego samochodu towar nie został wywieziony w dniu 30 listopada 2010. Dnia 1 grudnia 2010 r. Wnioskodawca wystawił dokument WZ i transportem własnym zawieźliśmy towar do kontrahenta. Dostawa dotarła do kontrahenta w dniu 1 grudnia 2010 i z taką datą kontrahent potwierdził jej odbiór na dokumencie WZ. Dokumentami potwierdzającymi dostarczenie towarów na terytorium innego państwa członkowskiego Wnioskodawca dysponował 1 grudnia 2010. Kontrahent nie dokonał zapłaty całości lub części ceny przed dniem dostawy.

W opisanej sytuacji nabywca dysponuje prawem do dysponowania towarem jak właściciel od momentu otrzymania dostawy towarów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Kiedy powstanie obowiązek podatkowy w tym przypadku.

Za jaki okres należy wykazać wyżej opisaną wewnątrzwspólnotową dostawę towarów w deklaracjach VAT-7 i VAT UE.

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana wewnątrzwspólnotowa dostawa towaru powinna być wykazana w deklaracji VAT-7 oraz informacji podsumowującej VAT-UE za miesiąc listopada 2010, a obowiązek podatkowy powstał z dniem wystawienia faktury VAT, należy wykazać w deklaracji VAT-7 i VAT UE za okres 11/2010.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z unormowaniem zawartym w art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlega wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z art. 7 ust. 1 ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Stosownie do art. 13 ust. 1 ustawy, przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (dalej WDT), o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8.

W myśl art. 13 ust. 2 ustawy, przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że nabywca towarów jest:

Stosownie do art. 13 ust. 6 ustawy wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów występuje, jeżeli dokonującym dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT UE zgodnie z art. 97, z zastrzeżeniem ust. 7.

Przywołane powyżej przepisy wskazują, że jeżeli wywóz towarów następuje w wyniku dokonania transakcji z ustalonym nabywcą, w celu przeniesienia na konkretny podmiot prawa do rozporządzania wywożonym towarem jak właściciel, zachodzi wówczas transakcja - wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów w sprzedaży, której po stronie nabywcy odpowiada wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w zakupie.

Moment powstania obowiązku podatkowego przy WDT został określony w art. 20 ustawy o VAT. Zgodnie z ust. 1 i 2 ww. artykułu w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 20a i 20b. W przypadku gdy przed upływem terminu, o którym mowa powyżej, podatnik wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.

Z powołanych przepisów wynika, że dokonanie dostawy w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów rozpoczyna bieg szczególnego rodzaju terminu wyznaczającego moment powstania obowiązku podatkowego. Termin ten kończy bieg w 15-tym dniu miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tej dostawy. Do czasu upływu tego terminu, wystawienie faktury dokumentującej przedmiotową transakcję, skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w momencie jej wystawienia. Jeśli jednak do 15-go dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy, faktura nie zostanie wystawiona, obowiązek podatkowy powstaje niezależnie od wystawienia faktury w tym właśnie dniu.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że wystawienie faktury dokumentującej WDT 30 listopada 2010 r., czyli przed 15-tym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tej dostawy, będzie determinowało powstanie obowiązku podatkowe dla przedmiotowej dostawy na dzień jej wystawienia.

Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.

W załączniku nr 4 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 211, poz. 1333 z późn. zm.), stanowiącym wyjaśnienia w zakresie wykazywania danych w deklaracjach VAT-7 i VAT-7K wyjaśnia się, że w poz. 31 deklaracji wykazuje się wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 13 ustawy, jeżeli podatnik został zarejestrowany jako podatnik VAT UE zgodnie z art. 97 ustawy.

Stosownie do art. 42 ust. 1 i ust. 12 ustawy o VAT wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:

Jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie został spełniony przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za:

Natomiast stosownie do art. 100 ust. 1 i ust. 3 podatnicy, o których mowa w art. 15, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym zbiorcze informacje o dokonanych:

Informacje podsumowujące składa się za okresy miesięczne, w terminie do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonania transakcji, o których mowa w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 4, 6 i 7.

Ww. przepisy nakładają obowiązek ujmowania w deklaracja podatkowych oraz w informacjach podsumowujący m.in. dokonane dostawy wewnątrzwspólnotowe. Dokonane transakcje winne być wykazane w deklaracja i informacja podsumowujących za okresy rozliczeniowe, w których powstał obowiązek podatkowy dla tych transakcji pod warunkiem posiadania dokumentów potwierdzających dostarczenie towarów przed terminem złożenia deklaracji i informacji podsumowującej.

Mając na uwadze, że w przedmiotowej sytuacji obowiązek podatkowy powstał 30 listopada 2010 r. i Wnioskodawca przed 25 grudnia 2010 r. dysponował dokumentami potwierdzającymi dostarczenie towaru do nabywcy na terytorium Słowacji, transakcja ta winna być uwzględniona w deklaracji i informacji podsumowującej za listopada 2010 r.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.