IBPP2/443-833/13/AB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 września 2013 r. (data wpływu 10 września 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 listopada 2013 r. (data wpływu 25 listopada 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT zbycia nieruchomości zabudowanej budynkiem niemieszkalnym o jednej kondygnacji nad ziemią - jest nieprawidłowe.

W dniu 10 września 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT zbycia nieruchomości zabudowanej budynkiem niemieszkalnym o jednej kondygnacji nad ziemią.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 22 listopada 2013 r. (data wpływu 25 listopada 2013, będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 19 listopada 2013 r. znak: IBPP2/443-833/13/AB.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie handlu złomem. Jest podatnikiem VAT czynnym. W 2005 r. spółka zakupiła prawo wieczystego użytkowania działki o powierzchni 6,7390 ha wraz z prawem własności zlokalizowanego na tej działce budynku nastawni. Zakup ten udokumentowany był fakturą VAT ze stawką ZW. Zakupiony grunt został geodezyjnie podzielony na cztery mniejsze działki. Grunty te oznaczone są w ewidencji gruntów symbolem BA - tereny przemysłowe. W 2007 r. spółka sprzedała jedną z tych działek wraz ze znajdującym się na niej budynkiem nastawni. Obecnie spółka zamierza sprzedać prawo wieczystego użytkowania części jednej z pozostałych działek. W toku weryfikacji dokumentów ustalono, iż zgodnie z rejestrem budynków na działce tej znajduje się murowany inny budynek niemieszkalny o jednej kondygnacji nad ziemią i o powierzchni zabudowy 6 m², rok zakończenia budowy - 1998. Oględziny w terenie potwierdziły, iż na wskazanej działce rzeczywiście znajduje się taki budynek. Budynek ten znajduje się na części działki przeznaczonej do sprzedaży. Ze względu na porastające teren drzewa i krzewy jest niewidoczny z dalszej odległości.

Budynek ten nie został uwzględniony w akcie notarialnym z 2005 r. dokumentującym zakup nieruchomości i nie widnieje w księdze wieczystej prowadzonej dla tej nieruchomości. Spółka nie ponosiła żadnych wydatków na ulepszenie tego budynku.

W związku z planowaną sprzedażą nieruchomości spółka podpisała przedwstępną umowę sprzedaży w formie aktu notarialnego, w której wniosła o sprostowanie działu pierwszego księgi wieczystej w zakresie ujawnienia opisywanego budynku. Sprzedawana działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy. Dla planowanej do wydzielenia działki mającej być przedmiotem przyrzeczonej umowy sprzedaży została wydana decyzja Prezydenta Miasta o warunkach zabudowy ustalająca sposób zagospodarowania i warunki zabudowy terenu - jako rodzaj inwestycji wskazano - zabudowa produkcyjno - usługowa - inwestycja obejmuje: budowę budynku produkcyjno-magazynowo - handlowego (szwalnia cholewek, magazyn i część handlowa), realizację niezbędnych elementów infrastruktury technicznej i zagospodarowania terenu w zakresie zapewnienia powiązań funkcjonalnych w jego granicach.

W uzupełnieniu do Wnioskodawca wskazał, że:

Przedmiotem zamierzonej sprzedaży będzie jedna z wydzielonych działek zabudowana murowanym budynkiem niemieszkalnym o jednej kondygnacji nad ziemią.

Prawo do rozporządzania jak właściciel murowanym budynkiem niemieszkalnym posiada Wnioskodawca.

Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem murowanego budynku niemieszkalnego.

Budynek ten nie był przedmiotem umów najmu, dzierżawy ani innych umów o podobnym charakterze.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy dokonując transakcji sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu, wraz z prawem własności znajdującego się na niej budynku stanowiącego odrębny od gruntu przedmiot własności, spółka może skorzystać ze zwolnienia z podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w powiązaniu z art. 29 ust. 5 tej ustawy.

Zdaniem Wnioskodawcy, planowana transakcja spełnia warunki zwolnienia opisane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług i w związku z art. 29 ust. 5 tej ustawy powinna być w całości zwolniona z podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle art. 2 pkt 6 ww. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również zbycie prawa użytkowania wieczystego.

Podstawowa stawka podatku - na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.

Przy czym ustawodawca od powyższej zasady ustanowił szereg wyjątków, a jednym z nich jest zwolnienie od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, z wyjątkiem gdy:

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, iż aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.

Zatem pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany w stopniu nie niższym niż 30% wartości początkowej obiekt budowlany będzie przedmiotem dostawy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy lub np. przedmiotem najmu, dzierżawy (przedmiotem świadczenia usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy) bowiem zarówno dostawa, jak i najem czy dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie od podatku od towarów i usług stosuje się w odniesieniu do sprzedaży całości budynków, budowli lub ich części, jeżeli w momencie ich dostawy są one już zasiedlone, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą jest dłuższy niż 2 lata.

W myśl natomiast art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa powyżej, pod warunkiem że:

Zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Z powyżej cytowanych przepisów wynika, że aby sprzedaż lokalu mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule tj. sprzedającemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynków, budowli lub ich części oraz sprzedający nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż w 2005 r. Wnioskodawca zakupił prawo wieczystego użytkowania działki o powierzchni 6,7390 ha wraz z prawem własności zlokalizowanego na tej działce budynku nastawni. Zakup ten udokumentowany był fakturą VAT ze stawką ZW. Zakupiony grunt został geodezyjnie podzielony na cztery mniejsze działki. Grunty te oznaczone są w ewidencji gruntów symbolem BA - tereny przemysłowe. W 2007 r. spółka sprzedała jedną z tych działek wraz ze znajdującym się na niej budynkiem nastawni. Obecnie spółka zamierza sprzedać prawo wieczystego użytkowania jednej z wydzielonych działek, która zabudowana jest murowanym budynkiem niemieszkalnym o jednej kondygnacji nad ziemią. Budynek ten nie został uwzględniony w akcie notarialnym z 2005 r. dokumentującym zakup nieruchomości i nie widnieje w księdze wieczystej prowadzonej dla tej nieruchomości. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem murowanego budynku niemieszkalnego. Budynek ten nie był przedmiotem umów najmu, dzierżawy ani innych umów o podobnym charakterze. Wnioskodawca nie ponosił żadnych wydatków na ulepszenie tego budynku.

Tak więc mając na uwadze przedstawiony stan prawny oraz opis zdarzenia stwierdzić należy, iż planowana dostawa murowanego budynku niemieszkalnego będzie następować w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, gdyż nie doszło do wydania przedmiotowego budynku do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, jak bowiem wskazał Wnioskodawca budynek ten nie został uwzględniony w akcie notarialnym z 2005 r. dokumentującym zakup nieruchomości i nie widnieje w księdze wieczystej prowadzonej dla tej nieruchomości, jak również budynek ten nie był przedmiotem umów najmu, dzierżawy ani innych umów o podobnym charakterze. W związku z powyższym dostawa murowanego budynku niemieszkalnego o jednej kondygnacji nad ziemią nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W przedmiotowej sprawie dostawa murowanego budynku niemieszkalnego będzie natomiast mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie powołanego przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, gdyż w stosunku do ww. budynku przy nabyciu Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, jak również Wnioskodawca nie ponosił żadnych wydatków na ulepszenie tego budynku.

Tym samym dostawa murowanego budynku niemieszkalnego o jednej kondygnacji nad ziemią będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione są budynki i budowle rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, stosownie do którego, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntów.

Jednocześnie wskazać należy, iż na podstawie § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 247 z późn. zm.), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, bądź też opodatkowana jest 23% stawką podatku, na takich samych zasadach opodatkowana jest dostawa gruntu, na którym posadowione są budynki budowle lub ich części.

Wobec powyższego dostawa nieruchomości zabudowanej budynkiem niemieszkalnym o jednej kondygnacji nad ziemią, będącej w użytkowaniu wieczystym, korzystać będzie ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT w zw. § 13 ust. 1 pkt 11 ww. rozporządzenia, a zatem na podstawie innej podstawy prawnej a nie jak wskazał Wnioskodawca.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że dostawa nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.