IBPP2/443-659/11/ASz

Pisma urzędowe

Status: Nieoceniane

Pismo z dnia 16 września 2011 r. Izba Skarbowa w Katowicach IBPP2/443-659/11/ASz

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 1 czerwca 2011 r. (data wpływu 3 czerwca 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 września 2011 r. (data wpływu 9 września 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia stawek podatku na świadczone usługi oraz sprzedawane towary - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 3 czerwca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia stawek podatku na świadczone usługi oraz sprzedawane towary.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 6 września 2011 r. (data wpływu 9 września 2011 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 26 sierpnia 2011 r. znak: IBPP2/443-659/11/ASz.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:

Zgodnie z § 6 Statutu Muzeum z dnia 17 kwietnia 2000 r. Muzeum jest samorządową instytucją kultury, której celem jest działalność określona w art 1 ust. 1 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 1991 r. Nr 114, poz. 493 z późn. zm.). Muzeum posiada osobowość prawną i jest wpisane do rejestru instytucji kultury Księga Rejestrowa KS-4011-3 znajdującego się w Urzędzie Miasta, Wydział Kultury i Promocji.

W ramach wykonywanej przez siebie działalności statutowej Muzeum świadczy m.in. następujące usługi:

udostępnianie sal wystawowych i zbiorów muzealnych zwiedzającym (związane z koniecznością nabycia biletu wstępu),

oprowadzanie grup zwiedzających ekspozycje przez pracownika zatrudnionego przez Muzeum (związane z koniecznością nabycia biletu wstępu),

przygotowanie i wypożyczenie wystaw instytucjom pozamuzealnym,

organizowanie konferencji, sympozjów, seminariów naukowych, na których wygłaszane są wykłady, odczyty, prelekcje (niezwiązane z usługami kształcenia w tym zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego),

produkcja filmów edukacyjnych i fabularnych o tematyce historycznej, regionalnej na taśmie filmowej lub DVD przeznaczonych do produkcji w kinach i telewizji.

Muzeum prowadzi również sprzedaż towarów zakupionych w celu dalszej odsprzedaży:

A. wydawnictw (z nadanym nr ISBN);

B. plakatów, folderów, pocztówek (bez nr ISBN);

C. filmów edukacyjnych i dokumentalnych (na płytach DVD).

D. pamiątek (miniatury, repliki prezentowanych zbiorów muzealnych).

Na podstawie interpretacji Urzędu Statystycznego w Łodzi z dnia 12 stycznia 2010 r. znak OK.-5672/KU-4907/2009 oraz z dnia 18 marca 2010 r. znak: OK.-5672/KU-4907/1/2009 Wnioskodawca klasyfikuje świadczone przez siebie usługi i sprzedawane towary zgodnie z rozporządzeniem Pady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w następujący sposób:

* usługi wymienione w punktach 1-2 wniosku o interpretację indywidualną PKWiU 91.02 "Usługi świadczone przez muzea ",

* usługi wymienione w punkcie 3 PKWiU 77.2 "Wypożyczanie i dzierżawa artykułów użytku osobistego i domowego",

* usługi wymienione w punkcie 4 PKWiU 32.30. 1 "Usługi związane z organizacją kongresów, targów i wystaw",

* usługi wymienione w punkcie 5 PKWiU 59. 11.11.0 "Usługi z wiązane z produkcją filmów, z wyłączeniem filmów reklamowych lub promocyjnych",

* towary wymienione w literze B PKWiU 47.00 "Sprzedaż detaliczna z wyłączeniem handlu pojazdami samochodowymi".

Pozostałe towary wymienione w literach A, C, D mieszczą, się w grupowaniu PKWiU 47.00 "Sprzedaż detaliczna z wyłączeniem handlu pojazdami samochodowymi".

O bezpośrednim związku między świadczoną przez Muzeum usługą, a celami jakie nakłada na Muzeum art. 2 ustawy o muzeach z dnia 21 listopada 1996 r. możemy mówić w następujących przypadkach:

* usługi wymienione w pkt 1 wniosku - art. 2 pkt 5 ustawy o muzeach: "urządzanie wystaw stałych i czasowych", oraz art. 2 pkt 8 ustawy o muzeach: "udostępnianie zbiorów do celów edukacyjnych i naukowych",

* usługi wymienione w pkt 2 wniosku - art. 2 pkt 7 ustawy o muzeach: "prowadzenie działalności edukacyjnej".

Wykonywanie powyższych usług jest również bezpośrednio związane z celami Muzeum wynikającymi ze Statutu instytucji (§ 7 Statutu), a stąd niezbędne do prawidłowej realizacji podstawowych zadań statutowych.

Pozostałe usługi wymienione w pkt 3, 4, 5 wniosku wiążą, się z celami ustawy o muzeach oraz celami statutowymi w sposób pośredni i nie są niezbędne do ich wykonywania. W przypadku towarów wymienionych w literach A-D zakupionych przez instytucję w celu dalszej odsprzedaży większość towarzyszy sprowadzanym z innych instytucji muzealnych wystawom, a pozostałe tematycznie wpisują się w wystawy własne Muzeum, zatem ich dostawa również wiąże się pośrednio z celami statutowymi i nie jest niezbędna do ich właściwej realizacji. Należy jednak zaznaczyć, że art. 9 ustawy o muzeach z dnia 21 listopada 1996 r. z późn. zm. jak również Statut Muzeum nadany Uchwałą Rady Miasta z dnia 17 kwietnia 2000 r. w § 16 przewiduje, że ewentualny dochód uzyskany ze sprzedaży ww. usług oraz dostawy ww. towarów Muzeum ma obowiązek przeznaczyć na finansowanie działalności podstawowej (statutowej) określonej w art. 2 wspomnianej ustawy.

W piśmie z dnia 6 września 2011 r. Wnioskodawca wskazał, że:

Muzeum jest zarejestrowane jako podatnik VAT czynny na podstawie zgłoszenia rejestracyjnego z dnia 2 stycznia 2011 r. złożonego w Pierwszym Urzędzie Skarbowym.

Opłata za możliwość zwiedzania ekspozycji wraz z przewodnikiem zatrudnionym przez Muzeum nie jest wkalkulowana w cenę biletu wstępu. Jeśli podczas zwiedzania ekspozycji osoby odwiedzające Muzeum chcą skorzystać również z usług przewodnika, to oprócz nabycia biletu wstępu zobowiązane są uiścić dodatkową opłatę wynikającą z cennika Muzeum wprowadzonego Zarządzeniem Nr 19 Dyrektora Muzeum z dnia 8 września 2009 r. z późn. zm..

W odniesieniu do litery A opisu stanu faktycznego Muzeum informuje, że wymienione w tym miejscu towary nabywane przez instytucję w celu dalszej odsprzedaży to wyłącznie książki drukowane oraz książki wydawane na dyskach taśmach i innych nośnikach oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN, o których mowa w poz. 32 i 33 załącznika Nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Na podstawie interpretacji Urzędu Statystycznego w Łodzi z dnia 12 stycznia 2010 r. znak: OK-5672/KU-4907/2009, oraz z dnia 18 marca 2010 r. znak: OK-5672/KU-4907/1/2009 Muzeum klasyfikuje sprzedaż towarów wymienionych w literach B, C, D wniosku o interpretację indywidualną z dnia 1 czerwca 2011 r. zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w grupowaniu PKWiU 47.00 "Sprzedaż detaliczna z wyłączeniem handlu pojazdami samochodowymi.

Ponadto Wnioskodawca wskazuje następujące symbole PKWiU dla towarów będących przedmiotem ww dostawy:

* plakaty - 58.19.12 "Obrazki, rysunki, fotografie drukowane

* foldery (bez nr ISBN) - 58.11.19 "Pozostałe drukowane książki, broszury, ulotki i podobne publikacje"

* pocztówki - 58.19.11 "Karty pocztowe, karty okolicznościowe i podobne wyroby drukowane"

* filmy edukacyjne i dokumentalne (na płytach DVD) - 59.11.2 "Filmy, nagrania wideo i programy telewizyjne"

* pamiątki - wyroby rękodzieła artystycznego i ludowego (miniatury i repliki prezentowanych zbiorów muzealnych):

* ceramika dekoracyjna i użytkowa -23.41.13 "Statuetki i pozostałe ceramiczne wyroby dekoracyjne", 23.41.12 "Zastawy stołowe, naczynia kuchenne oraz pozostałe artykuły gospodarstwa domowego i toaletowe, z wyłączeniem z porcelany, również chińskiej",

* wyroby z drewna, słomy, trawy, trzciny, wikliny itp. - 16.29 "Pozostałe wyroby z drewna, wyroby z korka, słomy i materiałów w rodzaju stosowanych do wyplatania"

* wyroby tkackie - 13.92.16 "Wyroby wyposażenia wnętrz, gdzie indziej niesklasyfikowane; zestawy tkanin i przędzy do wykonywania dywaników, gobelinów itp."

* wyroby koronkowe - 13.99.11 "Tiule i pozostałe wyroby siatkowe, z wyłączeniem tkanin i dzianin; koronki w sztukach, w postaci taśm lub aplikacji"

* wyroby haftowane - 13.92.13 "Obrusy i serwety"

* wyroby z papieru lub tektury - 17.29.19 "Papier do wyrobu papierosów, szpule, cewki, cewki przędzalnicze i podobne nośniki z masy papierniczej; papier i tektura filtracyjne; pozostałe artykuły z papieru i tektury, gdzie indziej niesklasyfikowane"

* ozdoby - 32.13.10 "Biżuteria sztuczna i podobne wyroby,

* przedmioty pamiątkarsko-dekoracyjne - 32.99.59 "Pozostałe różne wyroby, gdzie indziej niesklasyfikowane".

Uzupełnieniem oferty Muzeum jest sprzedaż wysyłkowa (za pośrednictwem Poczty Polskiej) towarów wymienionych w literach A, B, C, D wniosku o interpretację indywidualną. Opłatę za przesyłkę pocztową zamówionych towarów pokrywa klient. Koszt ww. opłaty nie jest wkalkulowany w cenę towaru lecz stanowi osobną pozycję na wystawionej dla klienta fakturze. Muzeum...opodatkowuje powyższą opłatę według stawki 23% VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jakie stawki podatku VAT, w związku z opublikowaniem Ustawy z dnia 29 października 2010 r. zmieniającej ustawę o podatku od towarów i usług powinno zastosować Muzeum do świadczonych usług statutowych i oraz dostarczanych towarów.

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z opublikowaniem ustawy z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług Muzeum opodatkowuje świadczone przez siebie usługi statutowe oraz sprzedawane towar w następujący sposób:

* usługi wymienione w pozycji 1 i 2 stawką 8% na podstawie pozycji 184 Załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług,

* usługi wymienione w pozycji 3, 4, 5 oraz towary w literze B, C, D stawką 23%

* towary wymienione w literze A ze stawką 5% na podstawie poz. 32 i 33 Załącznika nr 10 do Ustawy o podatku od towarów i usług

* opłatę pocztową przenoszoną na nabywcę w przypadku sprzedaży wysyłkowej ww. towarów stawką 23%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej "ustawą o VAT", opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Na mocy art. 5a ustawy o VAT, obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r., towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

W art. 41 ust. 1 ustawy o VAT postanowiono, iż stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.

Stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a ustawy o VAT, wprowadzonym przez art. 19 pkt 5 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578) oraz zmienionym przez art. 9 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 257, poz. 1726) i obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. - w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%,

stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Ad. 1, 2

W załączniku nr 3 do ustawy pod poz. 184, bez względu na symbol PKWiU, wymieniono usługi bibliotek, archiwów, muzeów oraz pozostałe usługi w zakresie kultury - wyłącznie w zakresie wstępu.

Z powyższych przepisów wynika, iż od dnia 1 stycznia 2011 r. stawką podatku obniżoną do wysokości 8% objęte zostały usługi bibliotek, archiwów, muzeów oraz pozostałe usługi w zakresie kultury - wyłącznie w zakresie wstępu. Należy zaznaczyć, że pojęcie "wstępu" rozumiane jako prawo do wejścia do muzeum wiąże się zazwyczaj ze sprzedażą biletów, karnetów itp.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Muzeum udostępnia sale wystawowe i zbiory muzealne zwiedzającym (związane z koniecznością nabycia biletu wstępu). Ponadto grupy zwiedzające ekspozycje korzystają z usług osoby zatrudnionej przez Muzeum do oprowadzania grup zwiedzających Muzeum (związane z koniecznością nabycia biletu wstępu). Opłata za możliwość zwiedzania ekspozycji wraz z przewodnikiem zatrudnionym przez Muzeum...nie jest wkalkulowana w cenę biletu wstępu. Jeśli podczas zwiedzania ekspozycji osoby odwiedzające Muzeum chcą skorzystać również z usług przewodnika, to oprócz nabycia biletu wstępu zobowiązane są uiścić dodatkową opłatę wynikającą z cennika Muzeum.

Biorąc zatem pod uwagę treść cytowanych przepisów oraz opisany we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, iż usługi:

udostępniania sal wystawowych i zbiorów muzealnych zwiedzającym (związane z koniecznością nabycia biletu wstępu),

oprowadzania grup zwiedzających ekspozycje przez pracownika zatrudnionego przez Muzeum (związane z koniecznością nabycia biletu wstępu)

podlegają opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, jako wymienione w poz. 184 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy z ww. zakresie należało uznać za prawidłowe.

Ad. 4

W stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2011 r., zwolnienia od podatku dotyczące dostaw towarów i świadczonych usług zawarte są bezpośrednio w art. 43 ustawy o VAT. Zatem w tym artykule należy poszukiwać ewentualnej podstawy do zwolnienia z opodatkowania czynności związanych z organizacją konferencji, sympozjów, seminariów naukowych.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi kulturalne świadczone przez:

podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną,

indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

Dyrektywa 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1), z brzmieniem której zgodne muszą być przepisy polskiej ustawy o VAT, przewiduje zwolnienia dla usług kulturalnych, stwierdzając w art. 132 ust. 1 lit. n), że zwolnieniu z podatku podlega świadczenie niektórych usług kulturalnych, a także dostawa towarów ściśle z nimi związanych, przez podmioty prawa publicznego lub inne instytucje kulturalne uznane przez dane państwo członkowskie.

Wynika zatem z tego, że ustawodawca europejski dał państwom członkowskim możliwość określenia, które podmioty nie będące podmiotami prawa publicznego, świadczące usługi kulturalne, będą mogły korzystać ze zwolnienia z VAT.

Polski ustawodawca zwalnia od podatku zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT usługi kulturalne świadczone przez dwie grupy podmiotów.

Do pierwszej z nich zaliczył:

* podmioty prawa publicznego,

* inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym,

* podmioty wpisane do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.

Należy przy tym zauważyć, że usługi kulturalne świadczone przez ww. podmioty są zwolnione od podatku VAT pod warunkiem, że podmioty te nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług (art. 43 ust. 18 ustawy o VAT). Zwolnieniu od podatku VAT podlegać będzie również dostawa towarów ściśle z usługami kulturalnymi związana, dokonywana przez wskazane wyżej podmioty (tj. określone w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy o VAT), przy czym zwolnieniu nie będzie podlegała dostawa towarów i świadczenie usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej lub ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników nie korzystających z takiego zwolnienia (art. 43 ust. 17 ustawy o VAT).

W skład drugiej grupy podmiotów uprawnionych do zwolnienia weszli natomiast indywidualni twórcy i artyści wykonawcy, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzani w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

Wykonywanie przez te podmioty usług kulturalnych daje zatem możliwość zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Muzeum jest samorządową instytucją kultury wpisaną do rejestru instytucji kultury. prowadzonego przez organizatora od dnia 30 czerwca 1999 r.

Do działalności Wnioskodawcy odnoszą się przepisy ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (tekst jedn. Dz. U. z 2001 r. Nr 13, poz. 123 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 2 ww. ustawy, formami organizacyjnymi działalności kulturalnej są w szczególności: teatry, opery, operetki, filharmonie, orkiestry, instytucje filmowe, kina, muzea, biblioteki, domy kultury, ogniska artystyczne, galerie sztuki oraz ośrodki badań i dokumentacji w różnych dziedzinach kultury. Natomiast w myśl art. 9 ust. 1 ww. ustawy, jednostki samorządu terytorialnego organizują działalność kulturalną, tworząc samorządowe instytucje kultury, dla których prowadzenie takiej działalności jest podstawowym celem statutowym.

Muzeum wpisane jest również do rejestru, o którym jest mowa w art. 14 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Wnioskodawca spełnia zatem przesłankę podmiotową do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy o VAT.

W następnej kolejności należy zbadać, czy świadczona przez Muzeum usługa organizacji konferencji naukowej, sympozjów, seminariów naukowych wypełnia przesłankę przedmiotową do zastosowania zwolnienia.

Jak wynika z wyżej przytoczonego art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT, zwalnia się z podatku usługi kulturalne (...).

Ustawa o VAT nie podaje definicji pojęcia "usług kulturalnych". Jego znaczenie należy zatem ustalić w oparciu o dostępne metody wykładni. W prawie podatkowym pierwszorzędne znaczenie ma wykładnia językowa. Zatem zgodnie z jej regułami, odnosząc się do znaczenia terminu "usługi kulturalne" w języku potocznym, możemy stwierdzić, iż pod pojęciem tym kryją się usługi odnoszące się do kultury, w zakresie kultury itp. Natomiast kultura to "całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości, a także ogół wartości zasad i norm współżycia przyjętych przez dane zbiorowości; wszystko to, co powstaje dzięki pracy człowieka, co jest wytworem jego myśli i działalności. Kultura dzieli się na: materialną, której zakres pokrywa się z pojęciem cywilizacja, i duchową - ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, nauki, moralności funkcjonujących w postaci dzieł artystycznych, wierzeń, obyczajów, a także uznanych wartości, takich jak: prawda, sprawiedliwość, wolność, równość itp. (Roman Smolski, Marek Smolski, Elżbieta Helena Stadtműller "Słownik Encyklopedyczny Edukacja Obywatelska" Wydawnictwo Europa, Warszawa 1999).

Encyklopedia Popularna w haśle "kultura" podaje, że jest to "całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości gromadzony, utrwalany i wzbogacany w ciągu jej dziejów, przekazywany z pokolenia na pokolenie; w skład tak pojętej kultury wchodzą nie tylko wytwory materialne i instytucje społeczne, ale także zasady współżycia społecznego, sposoby postępowania, wzory, kryteria ocen estetycznych i moralnych przyjęte w danej zbiorowości i wyznaczające obowiązujące zachowania" (Encyklopedia Popularna PWN, Wydanie XV, Państwowe Wydawnictwo Naukowe, Warszawa 1982).

Zgodnie internetowym Słownikiem języka polskiego Wydawnictwa Naukowego PWN SA (...), kultura oznacza "materialną i umysłową działalność społeczeństw oraz jej wytwory". Przez potoczne rozumienie pojęcia "kultura" możemy zatem uznać całokształt wytworów materialnych i umysłowych społeczności. Takie rozumienie pojęcia "kultura", ma jednak niewielkie znaczenie praktyczne, a już w szczególności nie spełni swojej funkcji w procesie interpretacji prawa podatkowego. Zgodnie zatem z regułami wykładni prawa, w sytuacji gdy wykładnia językowa nie przynosi oczekiwanych rezultatów, wskazanym jest sięgniecie do wykładni systemowej oraz funkcjonalnej. Wykładnia systemowa pozwala nam na ustalenie zakresu rozumienia pojęcia w znaczeniu w jakim posługują się nim inne akty prawne należące do systemu prawa (wykładnia systemowa zewnętrzna). W tym celu należy sięgnąć do ustaw wprost lub pośrednio odnoszących się do działalności prowadzonej w sferze kulturalnej, tj. ww. ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej oraz ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o muzeach (Dz. U. z 1997 r. Nr 5, poz. 24 z późn. zm.). Co prawda definicja działalności kulturalnej w języku prawnym, skonstruowana w oparciu o powyższe akty prawne nie będzie pełna, jednak pozwoli na sprecyzowanie terminów "kultura" oraz "usługi kulturalne" na potrzeby niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, działalność kulturalna w rozumieniu niniejszej ustawy polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury. W myśl art. 3 ust. 2 ww. ustawy, działalność kulturalna określona w art. 1 ust. 1 nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu odrębnych przepisów.

Z kolei zgodnie z art. 1 ustawy o muzeach, muzeum jest jednostką organizacyjną nie nastawioną na osiąganie zysku, której celem jest gromadzenie i trwała ochrona dóbr naturalnego i kulturalnego dziedzictwa ludzkości o charakterze materialnym i niematerialnym, informowanie o wartościach i treściach gromadzonych zbiorów, upowszechnianie podstawowych wartości historii, nauki i kultury polskiej oraz światowej, kształtowanie wrażliwości poznawczej i estetycznej oraz umożliwianie korzystania ze zgromadzonych zbiorów. W myśl art. 2 ustawy o muzeach, muzeum realizuje cele określone w art. 1, w szczególności przez:

gromadzenie zabytków w statutowo określonym zakresie,

katalogowanie i naukowe opracowywanie zgromadzonych zbiorów,

przechowywanie gromadzonych zabytków, w warunkach zapewniających im właściwy stan zachowania i bezpieczeństwo, oraz magazynowanie ich w sposób dostępny do celów naukowych,

zabezpieczanie i konserwację zbiorów oraz, w miarę możliwości, zabezpieczanie zabytków archeologicznych nieruchomych oraz innych nieruchomych obiektów kultury materialnej i przyrody,

urządzanie wystaw stałych i czasowych,

organizowanie badań i ekspedycji naukowych, w tym archeologicznych,

prowadzenie działalności edukacyjnej,

popieranie i prowadzenie działalności artystycznej i upowszechniającej kulturę,

udostępnianie zbiorów do celów edukacyjnych i naukowych,

10.

zapewnianie właściwych warunków zwiedzania oraz korzystania ze zbiorów i zgromadzonych informacji,

11.

prowadzenie działalności wydawniczej.

Zatem za usługi kulturalne świadczone przez muzeum możemy uznać usługi nie wchodzące w zakres działalności gospodarczej w rozumieniu innych przepisów, polegające na upowszechnianiu i ochronie kultury, przez którą należy rozumieć naturalne i kulturalne dziedzictwo ludzkości o charakterze materialnym i niematerialnym, w szczególności w zakresie historii, nauki i sztuki.

W świetle powyższych rozważań za usługi kulturalne, w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy o VAT nie można uznać świadczonych przez Muzeum usług w postaci organizacji konferencji naukowej, sympozjów, seminariów naukowych.

Usługi te w ocenie Wnioskodawcy są związane z celami ustawy o muzeach oraz celami statutowymi oraz realizowaniem celów statutowych w sposób pośredni i nie są niezbędne do ich wykonywania. Jeżeli zatem podstawowym celem takiej działalności jest przekazywanie wiedzy i umiejętności), to usługi takie należy rozpatrywać na gruncie zwolnień określonych w art. 43 ust. 1 pkt 26 lub pkt 29 ustawy o VAT. W przepisach tych określono bowiem zwolnienie dla usług kształcenia, także kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.

Artykuł 2 ustawy o muzeach określa pewien zakres czynności wykonywanych przez muzeum, które mogą być uznane za usługi kulturalne świadczone przez ten konkretny podmiot. Czynności związane z prowadzeniem działalność edukacyjnej określonej w pkt 7 art. 2 ww. ustawy o muzeach (o ile nie są usługami w zakresie kształcenia) muszą być związane z upowszechnianiem kultury, by określić, że są one objęte zakresem zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy o VAT.

Zgodnie z internetowym Słownikiem języka polskiego Wydawnictwo Naukowe PWN S.A.... "konferencja" to spotkanie przedstawicieli jakichś instytucji lub organizacji w celu omówienia określonych zagadnień, natomiast "sympozjum" to zebranie specjalistów z jakiejś dziedziny poświęcone omówieniu jakiegoś zagadnienia lub wymiana myśli na określony temat.

Konferencje naukowe i sympozja przeznaczone dla określonej grupy osób, specjalistów z danej dziedziny związane z przekazywaniem wiedzy specjalistycznej nie mogą być uznane za usługi kulturalne w rozumieniu ww. przepisu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy o VAT, gdyż ich celem nie jest upowszechnianiem kultury rozumiane jako działanie zmierzające do tego by uczynić coś (jakiś aspekt działalności kulturalnej) popularnym - powszechnie znanym.

Za wyłączeniem ww. czynności związanych z organizowaniem konferencji, sympozjów i seminariów naukowych z zakresu usług kulturalnych przemawia również pośrednio fakt, że usługi te są odrębnie klasyfikowane wg PKWiU z 2008 r. do kategorii 82.30.1 "Usługi związane z organizacją kongresów, targów i wystaw" w przeciwieństwie do innych usług świadczonych przez Muzeum wymienionych we wniosku.

Wobec powyższego świadczone przez Muzeum usługi w postaci organizacji konferencji naukowych, sympozjów i seminariów naukowych nie będą podlegały zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy o VAT.

Usługi te podlegają zatem opodatkowaniu stawką 23%.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w tej kwestii jest prawidłowe.

Ad. 3

Odnośnie przygotowania i wypożyczenia wystaw instytucjom pozamuzealnym, należy zbadać, czy usługi te wypełniają przesłankę przedmiotową do zastosowania zwolnienia.

Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT, zwalnia się z podatku usługi kulturalne (...). Ustawa o VAT nie podaje definicji pojęcia "usług kulturalnych". Jego znaczenie należy ustalić, jak już wcześniej wskazano, w oparciu o dostępne metody wykładni.

Zatem za usługi kulturalne świadczone przez muzeum możemy uznać usługi nie wchodzące w zakres działalności gospodarczej w rozumieniu innych przepisów.

Zatem, jeżeli Wnioskodawca przygotowuje i wypożycza wystawy instytucjom pozamuzealnym, to przybiera to znamiona działań związanych z prowadzeniem komercyjnej działalności gospodarczej.

Wobec powyższego świadczone przez Muzeum usługi przygotowania i wypożyczenia wystaw instytucjom pozamuzealnym, nie będą podlegały zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy o VAT.

Usługi te podlegają zatem opodatkowaniu stawką 23%.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w tej kwestii jest prawidłowe.

Ad. 5.

Zgodnie z art. 43 ust. 19 ustawy o VAT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do:

usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach;

wstępu:

na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego,

do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,

do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;

wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą;

usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;

działalności agencji informacyjnych;

usług wydawniczych;

usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34;

usług ochrony praw.

Za usługę związaną z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach uznać należy wykonywanie odpłatnych fotografii i skanów ze zbiorów muzealnych, odpłatnej digitalizacji posiadanych zbiorów i przekazywanie ich na nośniku cyfrowym, CD lub DVD.

W myśl zacytowanego wyżej przepisu należy stwierdzić, że wykonywane przez Wnioskodawcę usługi produkcji filmów edukacyjnych i fabularnych o tematyce historycznej, regionalnej na taśmie filmowej lub DVD przeznaczonych do produkcji w kinach i telewizji są wyłączone ze zwolnienia od podatku.

Dla usług tych znajduje zastosowanie stawka podatku w wysokości 23%.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w tej kwestii jest prawidłowe.

Ad. A

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl ust. 2 powołanego artykułu, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Jednakże na podstawie obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 146a pkt 1 i pkt 2 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;

stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W poz. 72 załącznika nr 3 do ustawy o VAT wymieniono, objęte grupowaniem PKWiU ex 58.11.1, książki drukowane - wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy - wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek.

Według objaśnień do ww. załącznika, wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik.

Zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy o VAT, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.

W pozycji 32 tego załącznika, wymieniono towary zgrupowane pod symbolem PKWiU - ex 58.11.1, tj. książki drukowane - wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy - wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek; wydawnictwa w alfabecie Braillea.

Natomiast w poz. 33 tego załącznika wymieniono książki wydawane na dyskach, taśmach i innych nośnikach oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN.

Z wniosku wynika, że Muzeum prowadzi sprzedaż wydawnictw z nadanym ISBN, o których mowa w poz. 32 i 33 Załącznika Nr 10 do ustawy o VAT.

Mając zatem na uwadze przedstawiony we zaistniały stan faktyczny oraz powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, iż skoro jak wskazał Wnioskodawca, przedmiotem sprzedaży są wydawnictwa z nadanym ISBN, o których mowa w poz. 32 i 33 Załącznika Nr 10 do ustawy o VAT, to zastosowanie w tym przypadku znajdzie 5% stawka podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy o VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w tej kwestii jest prawidłowe.

Ad. B, C, D

Na podstawie poz. 108-128 Załącznika Nr 3 do ustawy o VAT, stawką obniżoną do 7% (obecnie do 8%) objęto niektóre wyroby sztuki ludowej oraz rękodzieła i rzemiosła ludowego i artystycznego, które posiadają atest Krajowej Komisji Artystycznej i Etnograficznej.

Z wniosku wynika, że Muzeum prowadzi również odsprzedaż towarów zakupionych w celu dalszej odsprzedaży. Są to:

* plakaty, foldery, pocztówki (bez nr ISBN)

* filmy edukacyjne i dokumentalne (na płytach DVD),

* pamiątki (miniatury, repliki prezentowanych zbiorów muzealnych)

Wnioskodawca podał dla tych towarów następujące symbole PKWiU: