IBPP2/443-58/09/ASz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. B przedstawione we wniosku z dnia 17 stycznia 2009 r. (data wpływu 22 stycznia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie terminu do obniżenia odliczonego podatku naliczonego wynikającego z faktury korygującej - jest prawidłowe.

W dniu 22 stycznia 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie terminu do obniżenia odliczonego podatku naliczonego wynikającego z faktury korygującej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca otrzymał fakturę korygującą zakupu w dniu 10 stycznia 2009 r. Faktura korygująca była fakturą zmniejszającą wartość faktury pierwotnej wystawionej i otrzymanej w grudniu. Zgodnie z art. 86 ust. 10 rozliczono VAT naliczony z faktury pierwotnej w miesiącu jej otrzymania tj. w grudniu. Fakturę korygującą pomniejszającą wartość odliczonego VAT - ujęto w rozliczeniu za miesiąc styczeń zgodnie z datą jej otrzymania.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca w odpowiednim terminie dokonał obniżenia odliczonego podatku naliczonego wynikającego z faktury korygującej.

Zdaniem Wnioskodawcy: zdanie pierwsze art. 86 ust. 10a jest zdaniem nadrzędnym nad zdaniem drugim. A więc co do zasady pomniejszenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanej faktury korygującej dokonuje się w miesiącu otrzymania przedmiotowej korekty. Zdanie drugie ma zastosowanie jedynie dla szczególnych przypadków kiedy do odliczenia podatku naliczonego z faktury pierwotnej do której później została wystawiona korekta w ogóle jeszcze nie dokonano i, zdaniem Wnioskodawcy, nie ma tutaj powiązania odliczenia z momentem złożenia deklaracji podatkowej. Oznacza to, że jeżeli przed momentem złożenia deklaracji podatkowej, w opisanej sytuacji za grudzień, otrzymano korektę faktury ale już w miesiącu następnym, to odliczenie od faktury pierwotnej oraz od korekty przebiega niezależnie w dwóch różnych okresach rozliczeniowych. VAT naliczony z faktury pierwotnej będzie rozliczony w grudniu a korekta VAT-u naliczonego wynikającego z faktury korygującej zostanie rozliczono w styczniu. W przeciwnym wypadku mogłoby dojść do sytuacji, w której faktura korygująca wystawiona w styczniu ale dotycząca faktury pierwotnej z grudnia otrzymana przed złożeniem deklaracji rozliczeniowej za miesiąc grudzień byłaby ujmowana w rozliczeniu za grudzień czyli jeszcze przed jej wystawieniem co łamałoby zasadę neutralności VAT. Zatem art. 86 ust. 10a zdanie drugie ma zastosowanie jedynie do sytuacji kiedy VAT naliczony z faktury pierwotnej byłby rozliczony w późniejszych okresach rozliczeniowych niż VAT wynikający z korekty tej faktury.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 86 ust. 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w przypadku gdy nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, o której mowa w art. 29 ust. 4a lub 4c, jest on obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym tę korektę faktury otrzymał. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca otrzymał fakturę korygującą zakupu w dniu 10 stycznia 2009 r. Faktura korygująca była fakturą zmniejszającą wartość faktury pierwotnej wystawionej i otrzymanej w grudniu. Zgodnie z art. 86 ust. 10 rozliczono VAT naliczony z faktury pierwotnej w miesiącu jej otrzymania tj. w grudniu. Fakturę korygującą pomniejszającą wartość odliczonego VAT - ujęto w rozliczeniu za miesiąc styczeń zgodnie z datą jej otrzymania.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca otrzymał fakturę korygującą zakupu w dniu 10 stycznia 2009 r. Faktura korygująca była fakturą zmniejszającą wartość faktury pierwotnej wystawionej i otrzymanej w grudniu. Zgodnie z art. 86 ust. 10 rozliczono VAT naliczony z faktury pierwotnej w miesiącu jej otrzymania tj. w grudniu. Fakturę korygującą pomniejszającą wartość odliczonego VAT - ujęto w rozliczeniu za miesiąc styczeń zgodnie z datą jej otrzymania.

Zatem, w świetle przytoczonego wyżej przepisu, skoro Wnioskodawca w rozliczeniu za grudzień 2008 r. dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury zakupu otrzymanej w tymże miesiącu, to w sytuacji gdy w styczniu 2009 r. otrzymał fakturę korygującą do ww. faktury, należy stwierdzić że jest on obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym tę korektę faktury otrzymał, a więc za styczeń 2009 r.

Natomiast w sytuacji gdyby Wnioskodawca skorzystał z prawa wynikającego z art. 86 ust. 11 ustawy o VAT, zezwalającego na obniżenie kwoty podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (w niniejszym przypadku w rozliczeniu za styczeń bądź luty 2009 r.), znajdzie zastosowanie zdanie drugie przepisu art. 86 ust. 10a - Wnioskodawca będzie zobowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu odpowiednio za te miesiące.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało je uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Katowicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.