IBPP2/443-339/08/BM - Czy czynności wykonywane na podstawie cywilnoprawnej umowy zlecenia można uznać za samodzielnie wykonywaną działalność gospodarczą?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani A., przedstawione we wniosku z dnia 6 marca 2008 r. (data wpływu 7 kwietnia 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy świadczone przez Wnioskodawczynię usługi można uznać za samodzielnie wykonywaną działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT- jest prawidłowe.

W dniu 7 kwietnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy świadczone przez Wnioskodawczynię usługi można uznać za samodzielnie wykonywaną działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczynię od dnia 17 grudnia 2004 r. łączy cywilnoprawna umowa zlecenia ze Spółką z o.o. C., w ramach której wykonuje ona na rzecz zleceniodawcy następujące czynności:

Wnioskodawczyni wskazała, iż nie prowadzi działalności gospodarczej, a oprócz przychodu wynikającego z wykonania czynności związanych z ww. umową, osiąga również przychody ze stosunku pracy z innymi podmiotami (umowa o pracę na część etatu).

Wnioskodawczyni zauważyła we wniosku, iż zgodnie z postanowieniami ww. umowy odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonanie przedmiotu umowy ponosi zleceniodawca. Powyższa umowa reguluje również, w sposób szczegółowy zasady wynagrodzenia zleceniobiorcy za wykonanie przedmiotu umowy oraz warunki wykonania opisanych czynności, według treści których, czynności są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu, czasie wyznaczonym przez zleceniodawcę. Zleceniobiorca nie ponosi również ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy czynności wykonywane przez Wnioskodawczynię na podstawie cywilnoprawnej umowy zlecenia można uznać za samodzielnie wykonywaną działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności, z tytułu, których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Wnioskodawczyni uważa, iż w opisanym stanie faktycznym czynności wykonywane przez niego na podstawie cywilnoprawnej umowy zlecenia nie można uznać za samodzielnie wykonywaną działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku VAT, w brzmieniu obowiązującym do 31 maja 2005 r., za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu nie uznaje się czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

Natomiast od dnia 1 czerwca 2005 r. przepis art. 15 ust. 3 pkt 3 otrzymał brzmienie: za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności, z tytułu, których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.), jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Przychody uzyskane z tytułu zawartej umowy mieszczą się w przychodach wymienionych w art. 13 pkt 2-9 cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zawarta umowa spełnia łącznie wszystkie warunki wymienione w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, w tym warunek odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich, tj. czynności wynikających z tej umowy.

W świetle przedstawionych regulacji prawnych, świadczenie usług na podstawie umowy zlecenia nie będzie uznawane za samodzielnie wykonywaną działalność gospodarczą, gdy przychody uzyskane w związku z ich wykonaniem będą się mieścić w grupie przychodów określonych w art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a dodatkowo umowa ta kreować będzie stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności, co do warunków ich wykonywania, wynagrodzenia i odpowiedzialności. W związku z tym nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W złożonym wniosku Wnioskodawczyni wskazała, iż nie prowadzi działalności gospodarczej, a oprócz przychodu wynikającego z wykonania czynności związanych z ww. umową, osiąga również przychody ze stosunku pracy z innymi podmiotami. Wnioskodawczyni zauważyła we wniosku, iż zgodnie z postanowieniami ww. umowy zlecenia odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonanie przedmiotu umowy ponosi zleceniodawca. Powyższa umowa reguluje również, w sposób szczegółowy zasady wynagrodzenia zleceniobiorcy za wykonanie ww. czynności oraz warunki wykonania tych czynności, według treści których czynności są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu, czasie wyznaczonym przez zleceniodawcę. Zleceniobiorca nie ponosi również ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W świetle powyższego, zdaniem tut. organu, forma zawartej ww. umowy zlecenia pozwala na stwierdzenie, że spełnione są wszystkie warunki, o których mowa w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT.

Reasumując, w opisanym stanie faktycznym, czynności wykonywane przez Wnioskodawczynię na podstawie ww. umowy zlecenia nie można uznać za samodzielnie wykonywaną działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

W tej sytuacji stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Należy jednak zauważyć, iż w przypadku niespełnienia któregokolwiek z warunków określonych przepisami art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, przychody z tytułu przedmiotowych usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.