IBPP2/443-326/10/JJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 31 marca 2010 r. (data wpływu 7 kwietnia 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 lipca 2010 r. (data wpływu 5 lipca 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT na montaż szaf wnękowych i mebli kuchennych - jest prawidłowe.

W dniu 7 kwietnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT na montaż szaf wnękowych i mebli kuchennych.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 1 lipca 2010 r. (data wpływu 5 lipca 2010 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 25 czerwca 2010 r. znak: IBPP2/443-326/10/JJ.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zajmuje się montażem szaf wnękowych i mebli kuchennych. Zamówienie od klientów realizuje w następujący sposób:

Klient zamawia zestaw mebli kuchennych, bądź szafę wnękową wraz z montażem. Wnioskodawca zamówienie realizuje poprzez zawarcie ze swoim klientem umowy cywilnoprawnej na usługę montażu szafy bądź mebli, dokonuje pomiaru i zamawia całość u producenta. Po odebraniu mebli od producenta dokonuje montażu u swojego klienta na podstawie zawartej wcześniej umowy, z której wynika zakres robót budowlano-montażowych. Po dokonaniu montażu i podpisaniu protokołu odbioru robót, Wnioskodawca wystawia fakturę VAT na usługę budowlano-montażową. Faktura zawiera jedną pozycję obejmującą całość wykonanych robót wraz z wykorzystaniem materiałów.

W piśmie z dnia 1 lipca 2010 r., będącego uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca wskazał, iż pytanie Wnioskodawcy dotyczy:

Jaką stawkę podatku VAT zastosować w sytuacji, kiedy Wnioskodawca dokonuje montażu: mebli kuchennych, mebli łazienkowych i szaf wnękowych, zamontowanych na stałe w obiektach budownictwa mieszkaniowego sklasyfikowanego w PKOB pod symbolem 111, a zostały one przez Wnioskodawcę sklasyfikowane w następujący sposób:

* PKWiU 45.42.12-00.00 - "roboty instalacyjne pozostałych metalowych elementów stolarki budowlanej" - w przypadku montażu metalowych szaf wnękowych, kuchennych i łazienkowych;

* PKWiU 45.42.13-00.00 - "roboty instalacyjne pozostałych niemetalowych elementów stolarki budowlanej" - w przypadku montażu niemetalowych elementów szaf wnękowych, kuchennych i łazienkowych.

Przedstawione pytanie dotyczy sytuacji, kiedy Wnioskodawca jako wykonawca zamówionej usługi montażu szafy wnękowej, mebli kuchennych, czy też łazienkowych dokonuje zakupu u producenta mebli, a następnie montażu u swojego klienta. Wnioskodawca zaznaczył, iż nie jest producentem poszczególnych elementów mebli lecz zakupuje gotowy zestaw mebli kuchennych bądź szafę u producenta, a następnie dostarcza go do swojego klienta, który płaci Wnioskodawcy za całość zamówionej usługi tj. meble i usługa montażu, na podstawie wystawionej przez Wnioskodawcę faktury o treści: "usługa montażu szafy wnękowej w lokalu mieszkalnym - PKOB 111", stawka VAT 7%, PKWiU: 45.42.13-00.00, lub: "usługa montażu mebli kuchennych w budynku mieszkalnym - PKOB 111", stawka VAT 7% PKWiU: 45.42.13-00.00.

Wówczas faktura za zestaw mebli kuchennych, bądź szafę od producenta zostaje wystawiona na Wnioskodawcę o treści: "zestaw mebli kuchennych - 1 komplet - stawka VAT 22%", lub szafa do zabudowy - 1 szt. - stawka VAT 22%, a ostatecznie Wnioskodawca wystawia fakturę na zamawiającego usługę.

Zdarza się też sytuacja, kiedy to Wnioskodawca nie zakupuje gotowych zestawów mebli kuchennych lub szaf lecz Wnioskodawca wykonuje je z zakupionych elementów tj. kupuje u producenta: płytę meblową oklejoną, blaty, fronty meblowe, wkręty, prowadnice szufladowe, prowadnice drzwi przesuwnych, wieszaki, silikon, oświetlenie meblowe, zawiasy, uchwyty, suszarki do naczyń, a następnie Wnioskodawca dokonuje ich montażu w budynkach i lokalach mieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB pod numerem 111, wystawiając fakturę za usługę montażu mebli bądź szafy wnękowej ze stawką VAT 7%, PKWiU: 45.42.12-00.00. W tym przypadku, poszczególne faktury zakupowe od producenta na wszystkie elementy tej usługi wystawiane są na Wnioskodawcę, a Wnioskodawca w ramach zamówionej usługi wystawia fakturę za całość usługi na swojego klienta.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w sytuacji przedstawionej powyżej, jeśli sytuacja będzie dotyczyć robót wykonywanych w budynkach lub lokalach mieszkalnych nazywanych obiektami budownictwa mieszkaniowego, a wystawiona faktura będzie opiewać na: usługa budowlano-montażowa i zostanie powołany symbol PKOB 111, będzie można zastosować na fakturze preferencyjną stawkę podatku VAT w wysokości 7%.

Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji, gdy usługa będzie wykonywana w obiektach budownictwa mieszkaniowego a do tej faktury będzie zawarta umowa cywilno-prawna z zamawiającym, będzie można zastosować stawkę podatku VAT - 7%.

W piśmie z dnia 1 lipca 2010 r., będącego uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca wskazał, iż właściwym jest stanowisko, które już po części przedstawiają przykłady Wnioskodawcy podane powyżej. Mianowicie, Wnioskodawca uważa, iż postępuje prawidłowo, w sytuacji, kiedy: zakupuje u producenta zestaw mebli, szafę wnękową, meble łazienkowe lub elementy składające się na gotowy zestaw, a następnie Wnioskodawca dostarcza to do swojego klienta, u którego Wnioskodawca dokonuje montażu czy to mebli kuchennych, czy to szafy wnękowej, czy mebli łazienkowych. Montaż odbywa się w pomieszczeniach mieszkalnych nazywanych obiektami budownictwa mieszkaniowego sklasyfikowanych w PKOB pod nr 111.

Odnośnie rozliczenia Wnioskodawcy ze swoim klientem, odbywa się to w ten sposób, że Wnioskodawca przyjmuje zamówienie na usługę montażu mebli kuchennych lub szafy, montuje zamówione przez klienta elementy i wystawia fakturę o następującej treści: "usługa montażu mebli kuchennych (lub szafy wnękowej) w pomieszczeniu mieszkalnym (PKOB 111), stawka VAT 7%, PKWiU: 45.42.13-00.00. Wnioskodawca nadmienił, iż dodatkowo pomiędzy Wnioskodawcą a jego klientem zostaje sporządzona umowa na usługę montażową, która potwierdza, iż meble bądź szafy zostały zamontowane w obiektach budownictwa mieszkaniowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej również ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...) - art. 7 ust. 1 ustawy.

Natomiast przez świadczenie usług rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119 (art. 8 ust. 3 ustawy).

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22% (...), przy czym ustawodawca od tej reguły ustanowił pewne wyjątki. I tak, zgodnie z ust. 2 ww. artykułu, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się również do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym - art. 41 ust. 12 ustawy.

W myśl art. 41 ust. 12a i 12b ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem, iż do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego powyżej nie zalicza się:

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone powyżej, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej - art. 41 ust. 12c ustawy.

Ponadto, zgodnie z § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 z późn. zm.), w okresie do dnia 31 grudnia 2010 r. stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do:

Z unormowań zawartych w przytoczonych przepisach wynika zatem, iż 7% stawka podatku od towarów i usług ma zastosowanie w całym budownictwie mieszkaniowym, zarówno objętym społecznym programem mieszkaniowym, jak i nieobjętym tym programem.

Należy również zwrócić uwagę na brzmienie art. 2 pkt 12 ustawy, zgodnie z którym przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11.

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy w związku z ust. 2 tego artykułu oraz § 37 cyt. rozporządzenia Ministra Finansów, 7% stawka podatku od towarów i usług, znajduje zastosowanie w odniesieniu do budowy a także robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych w obiektach budownictwa mieszkaniowego lub ich części.

Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zajmuje się montażem szaf wnękowych i mebli kuchennych. Zamówienie od klientów realizuje w następujący sposób:

Klient zamawia zestaw mebli kuchennych, bądź szafę wnękową wraz z montażem. Wnioskodawca zamówienie realizuje poprzez zawarcie ze swoim klientem umowy cywilnoprawnej na usługę montażu szafy bądź mebli, dokonuje pomiaru i zamawia całość u producenta. Po odebraniu mebli od producenta dokonuje montażu u swojego klienta na podstawie zawartej wcześniej umowy, z której wynika zakres robót budowlano-montażowych. Po dokonaniu montażu i podpisaniu protokołu odbioru robót, Wnioskodawca wystawia fakturę VAT na usługę budowlano-montażową. Faktura zawiera jedną pozycję obejmującą całość wykonanych robót wraz z wykorzystaniem materiałów.

W piśmie z dnia 1 lipca 2010 r., będącego uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca wskazał, iż pytanie Wnioskodawcy dotyczy:

Jaką stawkę podatku VAT zastosować w sytuacji, kiedy Wnioskodawca dokonuje montażu: mebli kuchennych, mebli łazienkowych i szaf wnękowych, zamontowanych na stałe w obiektach budownictwa mieszkaniowego sklasyfikowanego w PKOB pod symbolem 111, a zostały one przez Wnioskodawcę sklasyfikowane w następujący sposób:

* PKWiU 45.42.12-00.00 - "roboty instalacyjne pozostałych metalowych elementów stolarki budowlanej" - w przypadku montażu metalowych szaf wnękowych, kuchennych i łazienkowych;

* PKWiU 45.42.13-00.00 - "roboty instalacyjne pozostałych niemetalowych elementów stolarki budowlanej" - w przypadku montażu niemetalowych elementów szaf wnękowych, kuchennych i łazienkowych.

Przedstawione pytanie dotyczy sytuacji, kiedy Wnioskodawca jako wykonawca zmówionej usługi montażu szafy wnękowej, mebli kuchennych, czy też łazienkowych dokonuje zakupu u producenta mebli, a następnie montażu u swojego klienta. Wnioskodawca zaznaczył, iż nie jest producentem poszczególnych elementów mebli lecz zakupuje gotowy zestaw mebli kuchennych bądź szafę u producenta, a następnie dostarcza go do swojego klienta, który płaci Wnioskodawcy za całość zamówionej usługi tj. meble i usługa montażu, na podstawie wystawionej przez Wnioskodawcę faktury o treści: "usługa montażu szafy wnękowej w lokalu mieszkalnym - PKOB 111", stawka VAT 7%, PKWiU: 45.42.13-00.00, lub: "usługa montażu mebli kuchennych w budynku mieszkalnym - PKOB 111", stawka VAT 7% PKWiU: 45.42.13-00.00.

Wówczas faktura za zestaw mebli kuchennych, bądź szafę od producenta zostaje wystawiona na Wnioskodawcę o treści: "zestaw mebli kuchennych - 1 komplet - stawka VAT 22%", lub szafa do zabudowy - 1 szt. - stawka VAT 22%, a ostatecznie Wnioskodawca wystawia fakturę na zamawiającego usługę.

Zdarza się też sytuacja, kiedy to Wnioskodawca nie zakupuje gotowych zestawów mebli kuchennych lub szaf lecz Wnioskodawca wykonuje je z zakupionych elementów tj. kupuje u producenta: płytę meblową oklejoną, blaty, fronty meblowe, wkręty, prowadnice szufladowe, prowadnice drzwi przesuwnych, wieszaki, silikon, oświetlenie meblowe, zawiasy, uchwyty, suszarki do naczyń, a następnie Wnioskodawca dokonuje ich montażu w budynkach i lokalach mieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB pod numerem 111, wystawiając fakturę za usługę montażu mebli bądź szafy wnękowej ze stawką VAT 7%, PKWiU: 45.42.12-00.00. W tym przypadku, poszczególne faktury zakupowe od producenta na wszystkie elementy tej usługi wystawiane są na Wnioskodawcę, a Wnioskodawca w ramach zamówionej usługi wystawia fakturę za całość usługi na swojego klienta.

Klasyfikacją, do której odwołują się przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU). W myśl przepisu § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 9 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.) do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.).

Zgodnie z tą klasyfikacją, robotami budowlanymi są prace zgrupowane w dziale 45 "Roboty budowlane", który obejmuje:

Jak wynika z art. 2 pkt 12, ustawa o podatku od towarów i usług, poprzez podanie klasyfikacji odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych. Zatem, dla celów podatku VAT stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.), stanowiącego usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych.

Zgodnie z cyt. wyżej rozporządzeniem, w dziale 11 mieszczą się budynki mieszkalne. Dział ten obejmuje grupy budynków: 111 - mieszkalnych jednorodzinnych, 112 - o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, 113 - zbiorowego zamieszkania.

W świetle powołanych wyżej regulacji prawnych należy stwierdzić, że o ile faktycznie opisane we wniosku prace wykonywane przez Wnioskodawcę, zostały przez niego prawidłowo sklasyfikowane według PKWiU do grupowania 45.42.12-00.00 oraz 45.42.13-00.00 i jednocześnie są one wykonywane w obiektach zaliczanych do budownictwa mieszkaniowego, zdefiniowanych dla potrzeb podatku od towarów i usług w art. 2 pkt 12 ustawy, wówczas podlegają one opodatkowaniu wg preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 7%.

Organy podatkowe nie są właściwe do klasyfikowania wyrobów i usług do odpowiednich grupowań statystycznych. Do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem czynności oraz prawidłowym zaklasyfikowaniem tych czynności do właściwych grupowań statystycznych, obowiązany jest podatnik. W związku z powyższym, w wydanej interpretacji tut. Organ odniósł się do klasyfikacji podanych przez Zainteresowanego.

Należy także zauważyć, że interpretacja niniejsza traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów stanu faktycznego (w szczególności błędnej klasyfikacji statystycznej dokonanej przez Wnioskodawcę) lub zmiany stanu prawnego.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.