IBPP2/443-16/07/ICz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 19 lipca 2007 r. (data wpływu 24 lipca 2007 r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 października 2007 r. (data wpływu 10 października 2007 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania prawidłowej stawki:

* do dostawy działki 3294/24 zabudowanej komorą wodociągową, drogą dojazdową, ogrodzonej ogrodzeniem trwałym,

* do dostawy działek 4571/3, 4571/2 - stanowiących fragment drogi publicznej utwardzonej nawierzchnią trwałą i pokrytą dywanikiem asfaltowym,

* do dostawy działek niezabudowanych przeznaczonych pod zabudowę przemysłową o nr 3294/18, 3294/25 i 4571/4,

- jest prawidłowe.

W dniu 24 lipca 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania prawidłowej stawki do dostawy działek niezabudowanych przeznaczonych na zabudowę przemysłową o nr 3294/18, 3294/25 i 4571/4, działki 3294/24 zabudowanej komorą wodociągową, drogą dojazdową, ogrodzonej ogrodzeniem trwałym oraz działek 4571/3, 4571/2 stanowiących fragment drogi publicznej utwardzonej nawierzchnią trwałą i pokrytą dywanikiem asfaltowym.W dniu 10 października 2007 r. zostało złożone uzupełnienie do ww. wniosku, będące odpowiedzią na wezwanie tutejszego organu z dnia 2 października 2007 r. znak: IBPP2/443-16/07/ICz.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca zamierza dokonać dostawy następujących gruntów wraz z posadowionymi na tych gruntach budowlami:

* Działka 3294/24 - zabudowana komorą wodociągową, drogą dojazdową, ogrodzona ogrodzeniem trwałym została przyjęta do ewidencji środków trwałych i oddana do użytkowania w dniu 30 maja 1997 r. jako rozliczenie prowadzonej przez Gminę inwestycji. Do tej pory nie były prowadzone żadne ulepszenia zwiększające jej wartość początkową.

* Działki 4571/3, 4571/2 - droga publiczna utwardzona nawierzchnią trwałą i pokryta dywanikiem asfaltowym, powstała w roku 1988. Od tej pory była użytkowana. Przez cały okres użytkowania nie były ponoszone żadne wydatki zwiększające jej wartość.

W obu przypadkach nie były wykonywane czynności opodatkowane oraz nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

* Działki o nr 3294/18, 3294/25 i 4571/4 są niezabudowane. Zgodnie ze zmianą miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Gminy działki położone są na terenach przeznaczonych pod zabudowę przemysłową, produkcyjną, magazynową, usługową.

Urząd Miejski w C. jest podatnikiem podatku od towarów i usług od 1 grudnia 1996 r

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaką stawkę VAT należy zastosować przy dostawie poszczególnych działek.

Zdaniem Wnioskodawcy przy dostawie:

* działki nr 3294/24 zabudowanej komorą wodociągową, drogą dojazdową, ogrodzonej ogrodzeniem trwałym, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów należy zastosować zwolnienie,

* dziełek nr 4571/3, 4571/2 jako działek stanowiących fragment drogi publicznej utwardzonej nawierzchnią trwałą i pokrytej dywanikiem asfaltowym, będącej budowlą w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy - Prawo budowlane, należy również zastosować zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług,

* działek o nr 3294/18, 3294/25 i 4571/4 jako działek niezabudowanych przeznaczonych pod zabudowę przemysłową należy zastosować stawkę 22%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.Towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

Zatem opodatkowaniu podatkiem VAT podlegać będzie dostawa gruntów zabudowanych i gruntów niezabudowanych, stanowiących tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę. O przeznaczeniu gruntów niezabudowanych rozstrzyga plan zagospodarowania przestrzennego danego obszaru.

Stosownie do brzmienia przepisów art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę

Natomiast kwestię opodatkowania gruntu zabudowanego, na którym położone są budynki lub budowle, rozstrzygają przepisy art. 29 ust. 5 ustawy o VAT. W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Budynki przeznaczone na cele inne niż mieszkaniowe mogą korzystać ze zwolnienia zawartego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, jednak pod pewnymi warunkami.

Mianowicie, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem powołanego powyżej pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Przez towary używane rozumie się:

Jednak art. 43 ust. 6 ustawy wprowadza wyłączenia z cyt. powyżej zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Mianowicie zwolnienia tego nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, tj. budynków, budowli i ich części, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

Użycie w tym przepisie sformułowania "użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych" wskazuje, że chodzi tu o całkowity okres użytkowania tych towarów do działalności opodatkowanej, a nie o okres od zakończenia modernizacji, czy też okres liczony od momentu przekroczenia ww. kwoty wydatków poniesionych na modernizację.

Zatem aby cytowany przepis art. 43 ust. 6 wyłączający zwolnienie od podatku VAT znalazł zastosowanie, wszystkie trzy wyżej wspomniane warunki muszą zostać spełnione łącznie. Niewystąpienie jednego z nich oznacza konieczność zastosowania zwolnienia przy sprzedaży używanych budynków, budowli i ich części.

Z treści wniosku z dnia 19 lipca 2007 r., uzupełnionego pismem z dnia 8 października 2007 r., wynika, iż Wnioskodawca zamierza sprzedać m.in. grunt wraz z posadowionymi na nim budowlami tj. komorą wodociągową, która została przyjęta do ewidencji środków trwałych i oddana do użytkowania w dniu 30 maja 1997 r. oraz drogą publiczną, która powstała w 1988 r.

Z powyższego wynika, że od zakończenia budowy wyżej wymienionych budowli upłynęło więcej niż 5 lat.

A zatem w świetle przywołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 2 ustawy o VAT, ww. budowle są towarami używanymi w rozumieniu tego przepisu.We wniosku wskazano, że Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.W konsekwencji dostawa wyżej wymienionych budowli może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o ile nie będą miały zastosowania, wprowadzone przepisem art. 43 ust. 6 ustawy, ograniczenia do stosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W rozpatrywanej sprawie, Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie przedmiotowych budowli oraz w trakcie użytkowania nie wykonywał czynności opodatkowanych. Tym samym nie zrealizowały się przesłanki wymienione w art. 43 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług. A zatem przepis ten nie będzie miał zastosowania w przedmiotowej sprawie i dostawa ww. budowli będzie zwolniona od podatku od towarów i usług.

Jednocześnie zauważa się, że dostawa gruntu, na którym te budowle są posadowione, również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie, przywołanego wyżej, art. 29 ust. 5 ustawy.

Odnosząc się natomiast do kwestii opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy działek niezabudowanych przeznaczonych pod zabudowę, należy stwierdzić, iż w myśl cytowanego wyżej przepisu art. 2 pkt 6 ustawy grunt jest towarem. Dostawa gruntu podlega, co do zasady, opodatkowaniu podatkiem VAT, według 22% stawki podatku, stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Odstępstwem od tej zasady jest przepis art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Wnioskodawca zamierza dokonać dostawy działek niezabudowanych o nr 3294/18, 3294/25, 4571/4, które według wyjaśnień Wnioskodawcy położone są na terenach przeznaczonych pod zabudowę przemysłową, produkcyjną, magazynową, usługową.

W związku z powyższym planowana dostawa ww. działek niezabudowanych o nr 3294/18, 3294/25, 4571/4 będzie podlegała opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 22%.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.