IBPP2/443-1202/11/ASz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 2 listopada 2011 r. (data złożenia 8 listopada 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania kosztów przesyłki ponoszonych w związku ze sprzedażą książek - jest prawidłowe.

W dniu 8 listopada 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania kosztów przesyłki ponoszonych w związku ze sprzedażą książek.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca od dnia 8 stycznia 2008 r. prowadzi działalność gospodarczą polegającą przede wszystkim na sprzedaży książek. Od stycznia b.r. sprzedaje książki z zastosowaniem stawki 5% (pod warunkiem posiadania przez nie numeru ISBN) lub stawki 23% (książki nieoznaczone numerem ISBN). Sprzedaż książek odbywa się pośrednictwem sieci Internet. Zapłata za zakupione książki dokonywana jest w formie wpłaty na konto (np. przelew, płatności online) lub "za pobraniem" (zapłata przy odbiorze przesyłki). Przesyłki realizuje firma kurierska (której usługi opodatkowane są podstawową stawką VAT, tj. obecnie 23%) lub P. (której usługi są zwolnione z VAT). Cena książki oraz koszt wysyłki wyszczególnione są na paragonach i fakturach w osobnych pozycjach. Z osobami kupującymi nie są zawierane umowy w oparciu o które sprzedający otrzymuje pełnomocnictwo do reprezentowania w czyimkolwiek imieniu na czyjkolwiek rachunek osoby kupującej wobec P na świadczenie na ich rzecz usług pocztowych ani z firmą kurierską na świadczenie na ich rzecz usług kurierskich.

Wysyłka książek nie jest samodzielną usługą świadczoną przez firmę Wnioskodawcy i zawsze jest ściśle związana ze sprzedażą książek.

Dotychczas w stosunku do kosztów wysyłki stosowano każdorazowo podstawową stawkę podatku VAT (tj. przed 2011 rokiem 22% a obecnie 23%). Wynikało to z faktu, iż taka jest stawka podatku VAT dla usług pocztowych wykonywanych przez inne podmioty niż P.

Obecnie w związku ze zmianą przepisów dotyczących podatku od towarów i usług, a także ugruntowaniem się nowych interpretacji tych przepisów, stawkę VAT kosztów wysyłki Wnioskodawca chciałyby uzależnić od stawki VAT towaru podstawowego, którego wysyłka dotyczy, a zatem:

* w przypadku sprzedaży książek opodatkowanych według stawki VAT 5% do kosztu przesyłki wyszczególnionego na fakturze lub paragonie doliczać podatek VAT w wysokości 5%,

* w przypadku sprzedaży książek opodatkowanych według stawki VAT 23% do kosztu przesyłki wyszczególnionego na fakturze lub paragonie doliczać podatek VAT w wysokości 23%,

* w przypadku sprzedaży książek opodatkowanych różnymi stawkami (np. jedna książka - 5%, druga - 23%) do kosztu przesyłki wyszczególnionego na fakturze lub paragonie doliczać podatek VAT w wysokości 23%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w świetle nowych przepisów dotyczących podatku od towarów i usług, prawidłowe jest stosowanie zróżnicowanych stawek VAT (tj. 5% lub 23% w zależności od stawki VAT towaru podstawowego, jakim jest książka) w stosunku do kosztów przesyłki, w przypadku gdy usługa wysyłki nie należy do przedmiotu działalności sprzedającego, jest natomiast nierozerwalnie związana ze sprzedażą towaru podstawowego, tj. książki, a jej koszt wyszczególniony jest na fakturze lub paragonie w osobnej pozycji.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Od 1 stycznia 2011 r. podstawowa stawka wynosi 23%. Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 41 ust. 2a ustawy, wprowadzonym art. 19 pkt 2 lit. a), powołanej ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%. W pozycji 32 tego załącznika, wymieniono towary zgrupowane pod symbolem PKWiU - ex 58.11.1, tj. "książki drukowane - wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy - wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek; wydawnictwa w alfabecie Braillea".

Ponadto od 1 kwietnia 2011 r. obowiązuje nowe brzmienie art. 29 ust. 1 ustawy, wprowadzonego ustawą z dnia 18 marca 2011 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Prawo o miarach (Dz. U. Nr 64, poz. 332), zgodnie z którym podstawą opodatkowania jest obrót z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Mając na uwadze powyższe przepisy można stwierdzić, iż koszty przesyłki doliczane do sprzedawanych przez Wnioskodawcę towarów (tj. książek) nie stanowią samodzielnej usługi, lecz są to koszty dodatkowe podstawowej czynności, jaką jest sprzedaż towarów. Koszty przesyłki stanowią dodatkowy koszt, związany nierozerwalnie ze świadczeniem głównym, i w efekcie kształtują ostateczną kwotę należności, żądaną od nabywcy.

Koszty wysyłki, ponoszone w związku ze sprzedażą książek, stanowią element świadczenia zasadniczego, zwiększając kwotę należną od nabywcy z tytułu dostawy towarów i w związku z tym powinny być opodatkowane według stawki VAT właściwej dla sprzedawanych towarów (tj. odpowiednio 5 lub 23%). Nie powinien mieć przy tym znaczenia sposób prezentacji kosztów wysyłki na paragonie lub fakturze, gdyż niezależnie od sposobu zapisu (tj. jedna pozycja "książka z wysyłką" lub "książka i wysyłka" w dwóch oddzielnych pozycjach) wysyłka zawsze stanowi element świadczenia głównego, jakim jest sprzedaż książki. Fakt wyszczególnienia kosztu wysyłki w oddzielnej pozycji nie wpływa na zmianę stanu faktycznego, jakim jest powiązanie usługi wysyłki ze sprzedażą konkretnej książki, zapewnia natomiast przejrzystość rozliczeń z klientem.

Wnioskodawca wskazał, że słuszność powyższego poglądu potwierdza między innymi interpretacja podatkowa Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 15 kwietnia 2011 r. nr ILPP1/443-46/11-4/AW.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Artykuł 2 pkt 6 ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. stanowi, iż przez towary rozumie się rzeczy ruchome oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

W myśl postanowień art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Artykuł 5a ustawy został dodany do ustawy o podatku od towarów i usług art. 1 pkt 2 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2011 r. ustawy z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 226, poz. 1476).

Przy wyznaczaniu zakresu stosowania stawek obniżonych, od dnia 1 stycznia 2011 r., jest wykorzystywana Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.).

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą przede wszystkim na sprzedaży książek. Od stycznia bieżącego roku sprzedaje książki z zastosowaniem stawki 5% (pod warunkiem posiadania przez nie numeru ISBN) lub stawki 23% (książki nieoznaczone numerem ISBN). Sprzedaż książek odbywa się pośrednictwem sieci Internet. Zapłata za zakupione książki dokonywana jest w formie wpłaty na konto (np. przelew, płatności online) lub "za pobraniem" (zapłata przy odbiorze przesyłki). Przesyłki realizuje firma kurierska (której usługi opodatkowane są podstawową stawką VAT, tj. obecnie 23%) lub P. (której usługi są zwolnione z VAT). Cena książki oraz koszt wysyłki wyszczególnione są na paragonach i fakturach w osobnych pozycjach. Z osobami kupującymi nie są zawierane umowy w oparciu, o które sprzedający otrzymuje pełnomocnictwo do reprezentowania w czyimkolwiek imieniu na czyjkolwiek rachunek osoby kupującej wobec P na świadczenie na ich rzecz usług pocztowych ani z firmą kurierską na świadczenie na ich rzecz usług kurierskich.

Wysyłka książek nie jest samodzielną usługą świadczoną przez firmę Wnioskodawcy i zawsze jest ściśle związana ze sprzedażą książek.

Wobec powyższego należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni dokonuje odpłatnej dostawy towarów, tj. dostawy książek i innych publikacji - posiadających lub nie numer ISBN, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy.

W świetle art. 29 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 marca 2011 r., podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Z dniem 1 kwietnia 2011 r. obowiązuje nowe brzmienie przywołanego powyżej art. 29 ust. 1 ustawy o VAT. Wprowadzono go ustawą z dnia 18 marca 2011 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Prawo o miarach (Dz. U. Nr 64, poz. 332). Zgodnie z aktualnie obowiązująca treścią tego artykułu, podstawą opodatkowania jest obrót z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

W przedmiotowej sprawie należy wskazać, iż koszty przesyłki doliczone do sprzedaży towarów (tj. książek) przez Internet nie stanowią samodzielnej usługi, lecz są to koszty dodatkowe podstawowej czynności, jaką jest sprzedaż towarów - książek. Koszty dodatkowe, między innymi, koszty przesyłki są jednym z poniesionych kosztów związanych ze świadczeniem głównym, które w efekcie kształtuje kwotę ostateczną żądaną od nabywcy. Wynika z tego, iż koszty wysyłki ponoszone w związku ze sprzedażą towarów (tj. książek), jako element świadczenia zasadniczego, winny zwiększać kwotę należną od nabywcy z tytułu dostawy towarów i być opodatkowane według stawki podatkowej właściwej dla sprzedawanych towarów. Jeżeli dostawa dotyczy towarów opodatkowanych według różnych stawek, to koszty przesyłki powinny być przyporządkowane proporcjonalnie do wartości towarów opodatkowanych poszczególnymi stawkami.

Reasumując, w rozpatrywanej sprawie koszty przesyłki ponoszone w związku ze sprzedażą książek zwiększają kwotę należną od nabywcy z tytułu dostawy towarów oraz są opodatkowane według stawki podatkowej właściwej dla realizacji sprzedaży książek (tj. jak wskazał Wnioskodawca według stawki w wysokości 5%, o ile spełnione zostaną przesłanki określone przepisami prawa do zastosowania tej stawki podatku).

Ponadto, jeżeli będące przedmiotem dostawy książki i publikacje są opodatkowane od dnia 1 stycznia 2011 r. stawką podatku w wysokości 23%, to należy zarówno dla kosztów przesyłki realizowanej przez firmę kurierską, jak i przez P stosować tożsamą stawkę podatku VAT. Natomiast, gdy na jednej fakturze są pozycje opodatkowaną stawką 5% lub 23%, wówczas koszty przesyłki przyporządkować poszczególnym towarom i do kosztów przesyłki zastosować taką samą stawkę jak dla towarów, z którymi są związane.

Wobec powyższego odpowiadając na pytanie Wnioskodawcy należy stwierdzić, iż prawidłowe jest stosowanie zróżnicowanych stawek VAT tj. 5 lub 23% w zależności od stawki VAT towaru podstawowego, jakim jest książka.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy zgodnie, z którym koszty wysyłki, ponoszone w związku ze sprzedażą książek, stanowią element świadczenia zasadniczego, zwiększając kwotę należną od nabywcy z tytułu dostawy towarów i w związku z tym powinny być opodatkowane według stawki VAT właściwej dla sprzedawanych towarów tj. odpowiednio 5 lub 23% należało uznać za prawidłowe.

Tut. Organ pragnie zauważyć, iż granice tego szczególnego postępowania podatkowego, którego celem jest uzyskanie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, określa Wnioskodawca występując z konkretnym pytaniem prawnym, wyłącznie w odniesieniu do stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę, co wynika wprost z przepisu art. 14b § 1, 2 i 3 ustawy - Ordynacja podatkowa. Natomiast na podstawie art. 14c § 1 i § 2 tut. organ dokonuje oceny stanowiska Wnioskodawcy w kontekście zadanego pytania.

W niniejszej interpretacji Organ podatkowy nie wypowiada się w zakresie prawidłowości działań podejmowanych przez Wnioskodawcę w przypadku opodatkowania kosztów wysyłki książek opodatkowanych różnymi stawkami, o których wspomina on w opisie zdarzenia przyszłego zawartym w poz. 68 wniosku, bowiem kwestii tej Wnioskodawca nie podniósł w pytani ani też w stanowisku własnym zwartym w złożonym wniosku ORD-IN.

Ponadto podkreślenia wymaga, że przedmiotowa interpretacja nie rozstrzyga w zakresie stawki podatku VAT dla sprzedawanych książek, ponieważ zagadnień tych Wnioskodawca nie podniósł ani w pytaniu ani też we własnym stanowisku. Informacje podane w tym zakresie przez Wnioskodawcę zostały zawarte w opisie zdarzenia przyszłego. Zostały one tym samym potraktowane przez organ podatkowy jako element opisu zdarzenia przyszłego i nie były przedmiotem oceny.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.