IBPP1/443-878/10/MS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 2 września 2010 r. (data wpływu do tut. organu 15 września 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 25 listopada 2010 r. (data wpływu 2 grudnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży lokalu niemieszkalnego oraz udziału w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej - jest nieprawidłowe.

W dniu 15 września 2010 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży lokalu niemieszkalnego oraz udziału w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 25 listopada 2010 r. (data wpływu 2 grudnia 2010 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP1/443-878/10/MS z dnia 16 listopada 2010 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi postępowanie egzekucyjne pod sygn.... przeciwko dłużnikowi A zam..... Egzekucja zgodnie z wnioskiem wierzyciela skierowana została do nieruchomości położonej w... przy ulicy dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą XXX. Nieruchomość stanowi lokal niemieszkalny numer oraz udział w wysokości 283/1000 w nieruchomości wspólnej. Zgodnie z aktem notarialnym z dnia 18 czerwca 1993 r. Rep. A nr... dłużnik nabył całą nieruchomość położoną w... przy ulicy od... w likwidacji za kwotę 3.000.000,00 zł (trzy miliardy złotych). Cena nie została powiększona o podatek VAT. Natomiast w akcie notarialnym z dnia 27 września 1994 r. Rep. A nr... A sprzedał S.A. w W. udział w użytkowaniu wieczystym nieruchomości wraz z udziałem we własności budynku biurowego wynoszący 430/1000 części zarówno odnośnie użytkowania wieczystego i własności budynku za łączną cenę 11.900.000.000 zł (jedenaście miliardów dziewięćset milionów złotych). Przy czym kwota 10.198.240.000 zł (sprostowana aktem notarialnym z dnia 20 października 1994 r. Rep. A numer... na kwotę 11.100.000.000 zł) stanowiła cenę za udział we własności budynku, a kwota 1.701.760,00 zł (sprostowana aktem notarialnym z dnia 20 października 1994 r. Rep. A numer... na kwotę 800.000.000 zł) stanowi cenę za udział w użytkowaniu wieczystym gruntu. Strona sprzedająca i kupująca oświadczyły nadto, że cena za udział we własności budynku zostaje powiększona o podatek od towarów i usług według stawki 22%. W toku postępowania dłużnik stawił się w Kancelarii i oświadczył, że nie jest w stanie podać czy w związku z ww. sprzedażą została wystawiona faktura VAT i podatek został odprowadzony. Ponadto dłużnik oświadczył, że od 2000 r. na terenie nieruchomości nie prowadzi żadnej działalności nie dokonał żadnych inwestycji, prac remontowych. Na dzień dzisiejszy nie prowadzi działalności gospodarczej. Zakup nieruchomości nie był obciążony podatkiem VAT.

Lokal niemieszkalny numer... stanowi część budynku biurowego. Przedmiotem sprzedaży będzie własność ww. lokalu. Wraz z lokalem sprzedawany będzie udział w użytkowaniu wieczystym nieruchomości gruntowej. Lokal niemieszkalny numer... obejmuje przestrzeń dwóch kondygnacji: na parterze północno-wschodni narożnik budynku wraz z sekcją centralną (w tym szyb windy, klatka schodowa), na piętrze północną część budynku pomiędzy osiami A i F oraz środkową część ograniczoną osiami VII, K, C. Lokal ma samodzielne wejście. W księdze wieczystej nie zostały wymienione nieruchomości budowlane wchodzące w skład nieruchomości wspólnej, w której dłużnik posiada udział 283/1000. Zgodnie z definicją nieruchomość wspólna to grunt oraz te części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali (ściany nośne, fundamenty, klatka schodowa, kominy, piony wodno-kanalizacyjne, winda, instalacja gazowa, centralnego ogrzewania, itp.

Wnioskodawca nie posiada wiedzy kiedy lokal niemieszkalny numer... i nieruchomość wspólna została po raz pierwszy zasiedlona. W 1993 r. kiedy dłużnik ją nabywał nieruchomość była już zasiedlona. Dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie lokalu niemieszkalnego nr... i nieruchomości wspólnej.

Nieruchomość nie była wykorzystywana przez dłużnika do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.

Symbol PKOB dla lokalu niemieszkalnego nr... i nieruchomości wspólnej - 1220.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż ww. nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości dłużnika nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

Towarami, w świetle art. 2 ust. 6 ww. ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 cyt. ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wskazał, iż przedmiotem sprzedaży w drodze licytacji ma być lokal niemieszkalny numer... będący częścią budynku biurowego położonego w... przy ulicy... oraz udział w wysokości 283/1000 w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej, na której znajduje się przedmiotowy budynek biurowy.

Należy wskazać, że zgodnie z objaśnieniami zawartymi w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316) przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.

Budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

Ponadto zgodnie z przepisami art. 3 pkt 1, pkt 2 i pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (tekst jedn. Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 z późn. zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o:

- obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć:

Budynek to taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że lokal niemieszkalny nr... będący częścią budynku biurowego jest towarem w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT. Zatem sprzedaż przedmiotowego lokalu niemieszkalnego nr... - co do zasady - podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 cyt. ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy o VAT).

Określony w cytowanej ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, iż do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o VAT, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem "podatnik" tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto podatnikiem staje się również ten, kto wykonał czynność, podlegającą opodatkowaniu, jednorazowo, ale w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Chociaż ustawa nie definiuje pojęcia "częstotliwości", przez zamiar wykonywania danej czynności w sposób częstotliwy należy rozumieć chęć, wolę powtarzalnego, a nie jednorazowego wykonywania określonych czynności, składających się na istotę prowadzenia działalności.

O kwestii częstotliwości nie decyduje czasookres wykonywania czynności (rok, dwa czy pięć lat), ani ilość dokonanych transakcji. Decydującym kryterium jest powtarzalność czynności. Dlatego też, w każdym przypadku należy indywidualnie rozstrzygnąć, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowoprawne, było dokonywanie tej czynności wielokrotnie i w okolicznościach noszących znamiona działalności gospodarczej.

W kontekście powyższego nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Zwarzywszy na, charakter zakupionej przez dłużnika aktem notarialnym z dnia 18 czerwca 1993 r. nieruchomości (nieruchomość użytkowa - biurowiec), oraz fakt, iż aktem notarialnym z dnia 27 września 1994 r. Rep. A nr... dłużnik sprzedał S.A. w W. udział w użytkowaniu wieczystym nieruchomości wraz z udziałem we własności budynku biurowego wynoszący 430/1000 części, która to transakcja została opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki 22%, uznać należy, że sprzedaż lokalu niemieszkalnego nr... w przedmiotowym biurowcu oraz udziału w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej nosi w odniesieniu do dłużnika znamiona działalności gospodarczej.

Podkreślić bowiem należy, iż jedynie w sytuacji, w której czynność ta miałaby związek z zaspokajaniem potrzeb czysto osobistych osoby ją wykonującej, można byłoby uznać, że nie jest to czynność wykona przez podatnika podatku od towarów i usług. Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego nie wynika jednak by nabycie biurowca związane było z zaspokojeniem potrzeb osobistych.

W tych okolicznościach sprzedaż w drodze licytacji lokalu niemieszkalnego oraz udziału w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej należy uznać za czynność, która będzie objęta zakresem działalności gospodarczej wykonywanej przez dłużnika jako podatnika podatku VAT.

Podstawowa stawka tego podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy o podatku VAT, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zarówno ustawa, jak i przepisy wykonawcze do ustawy przewidują opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Ponadto, zgodnie z art. 2 pkt 14 ww. ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

Zgodnie z art. 43 ust. 7a ww. ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zgodnie z aktem notarialnym z dnia 18 czerwca 1993 r. Rep. A nr... dłużnik nabył całą nieruchomość położoną w... przy ulicy od... w likwidacji za kwotę 3.000.000,00 zł (trzy miliardy złotych). Cena nie została powiększona o podatek VAT.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że w odniesieniu do wskazanego we wniosku lokalu niemieszkalnego (użytkowego) nr..., nie doszło dotychczas do pierwszego zasiedlenia w świetle art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.

Jego nabycie w ramach zakupu aktem notarialnym z dnia 18 czerwca 1993 r. Rep. A nr... całej nieruchomości położonej w... przy ulicy... nie było bowiem oddaniem do użytkowania tego lokalu w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi po ich wybudowaniu czy też ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Za przedmiotowe oddanie do użytkowania tego lokalu (lokalu niemieszkalnego nr...) w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, w związku z tym, iż przedmiotem planowanej sprzedaży w drodze licytacji ma być własność lokalu niemieszkalnego nr..., nie można również uznać dokonanej aktem notarialnym z dnia 27 września 1994 r. Rep. A nr... sprzedaży na rzecz S.A. w W. udziałów w wysokości 430/1000 we własności budynku biurowego położonego w... przy ulicy i w użytkowaniu wieczystym nieruchomości, na której przedmiotowy budynek jest posadowiony.

W konsekwencji w świetle przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego oraz powołanych wyżej regulacji prawnych, stwierdzić należy, że planowane zbycie lokalu niemieszkalnego nr... w drodze licytacji nie może korzystać ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż planowana dostawa zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Jak wskazano powyżej, przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć objęcie we władanie budynków, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Wydanie przedmiotowych obiektów winno nastąpić w ramach wykonania czynności podlegających opodatkowaniu co w przedmiotowej sprawie nie miało miejsca.

Jednakże z opisu wskazanego we wniosku wynika jednocześnie, że nabycie lokalu niemieszkalnego nr... nastąpiło w ramach zakupu aktem notarialnym z dnia 18 czerwca 1993 r. Rep. A nr... całej nieruchomości położonej w... przy ulicy. Cena sprzedaży przedmiotowego budynku nie została powiększona o podatek VAT. Ponadto jak wskazał Wnioskodawca dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie lokalu niemieszkalnego nr... i nieruchomości wspólnej.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że jeżeli nabycie lokalu niemieszkalnego nr... dokonane zostało aktem notarialnym z dnia 18 czerwca 1993 r. Rep. A nr... w związku z czym sprzedaż przedmiotowego budynku nie została obciążona podatkiem VAT przez co Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z jej nabyciem, jak również jeżeli Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie tego lokalu, to planowana sprzedaż w drodze licytacji, będzie objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Natomiast zgodnie z § 12 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 z późn. zm.) zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku;

Powyższe oznacza, że do dostawy prawa wieczystego użytkowania gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W konsekwencji stwierdzić należy, że w związku z tym, iż sprzedaż w drodze licytacji lokalu niemieszkalnego nr..., korzysta ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, to również zbycie udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu na którym posadowiony jest budynek, w którym znajduje się ten lokal jest zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

W świetle bowiem cytowanych wyżej przepisów oraz przedstawionego zdarzenia przyszłego uznanie, że sprzedaż lokalu niemieszkalnego oraz udziału w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej korzysta ze zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT powoduje, że stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przedmiotowa sprzedaż w drodze licytacji nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, uznać należało za nieprawidłowe. Nie można bowiem utożsamiać przedmiotowego zwolnienia z opodatkowania z tym, iż dana czynność nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Należy ponadto zauważyć, że Minister Finansów jak już zostało stwierdzone nie jest uprawniony do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości przyporządkowania formalnego towarów lub usług do grupowania klasyfikacyjnego, w związku z tym niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o grupowania wskazane przez Wnioskodawcę w opisie zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.