IBPP1/443-838/08/KG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy przedstawione we wniosku z dnia 28 maja 2008 r. (data wpływu do tut. organu 5 czerwca 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 sierpnia 2008 r. (data wpływu do tut. organu 21 sierpnia 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT usług świadczonych przez Zakład Utrzymania Modernizacji Obiektów Komunalnych i Obsługi Rolnictwa na rzecz Gminy - jest nieprawidłowe.

W dniu 5 czerwca 2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT usług świadczonych przez Zakład Utrzymania Modernizacji Obiektów Komunalnych i Obsługi Rolnictwa na rzecz Gminy. Wniosek ten został uzupełniony pismem z dnia 18 sierpnia 2008 r. (data wpływu 21 sierpnia 2008 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu znak: IBPP1/443-838/08/KG z dnia 6 sierpnia 2008 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Gmina jest czynnym podatnikiem podatku VAT i składa miesięczne deklaracje VAT-7 od 1 stycznia 2004 r. z tytułu wykonywania czynności cywilnoprawnych tj.: zarządzania nieruchomościami, sprzedaży lokali i budynków mieszkalnych i użytkowych, przekazywania wybudowanych sieci wodociągowych i kanalizacyjnych własnym zakładom budżetowym, zamiana gruntów, budowy, remontu i modernizacji dróg, najmu pomieszczeń, sprzedaży drewna z lasów mienia komunalnego.

Zakład Utrzymania Modernizacji Obiektów Komunalnych i Obsługi Rolnictwa jest jednostką organizacyjną powołaną przez Radę Gminy jako zakład budżetowy.

Wnioskodawca jako jednostka samorządu terytorialnego jest jednostką budżetową.

Zakład Utrzymania Modernizacji Obiektów Komunalnych i Obsługi Rolnictwa jest czynnym podatnikiem VAT.

Zakład Utrzymania Modernizacji Obiektów Komunalnych i Obsługi Rolnictwa świadczy na rzecz Wnioskodawcy następujące czynności w zakresie:

* eksploatacji, utrzymania i konserwacji urządzeń komunalnych takich jak:

- oczyszczanie ścieków,

- sieci wodociągowe,

- sieci kanalizacyjne,

* zaopatrzenia w wodę wsi - w tym:

- budowa nowych sieci i punktów zbiorowego zaopatrzenia w wodę,- utrzymania stacji poboru i uzdatniania wody i sieci wodociągowych,

* odprowadzania i oczyszczania ścieków,

- budowa sieci kanalizacyjnej i oczyszczalni ścieków,

* utrzymania czystości na terenie Gminy, usuwania nieczystości stałych i płynnych,

* budowy i utrzymania wysypiska śmieci na terenie Gminy, budowy, modernizacji i utrzymania chodników, dróg gminnych, zieleni oraz współpracy z Zarządem Dróg Wojewódzkich i Powiatowych,

* utrzymania placów, parkingów i zajazdów autobusowych,

* udrażniania (odkrzaczania) cieków wodnych (potoków),

* obsługi kotłowni centralnego ogrzewania w obiektach własnych Gminy,

* budowy, modernizacji i bieżących remontów obiektów komunalnych:

- Domy Ludowe, Domy Strażaka,

- budynki bibliotek itp.,

- budynków (obiektów) szkół podstawowych i gimnazjów,- wykonywanie nowych robót budowlanych nieprzekraczających możliwości przerobowych Zakładu. Modernizacja, utrzymanie innych urządzeń i obiektów infrastruktury gminnej,

- innych obiektów komunalnych,

* innych zadań zleconych w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty.

Zakład może przyjmować zlecenia wykonania usług od innych usługobiorców w miarę wolnych mocy przerobowych, również spoza terenu Gminy.

Podjęcie działalności innej niż wymieniona wyżej wymaga zgody Rady Gminy.

Czynności te scedowane zostały na Zakład na podstawie statutu nadanego Zakładowi przez Radę Gminy Uchwałą Nr XXXVII z 2006 r.

Zakład Utrzymania Obiektów Komunalnych i Obsługi Rolnictwa dokumentuje czynności świadczone na rzecz Gminy wystawiając faktury VAT.

W treści faktury wyszczególniane są usługi zgodnie ze zleceniem wystawionym przez Gminę z rozpisaniem poszczególnych robót zawartych w kosztorysie z podaniem PKWiU lub poz. z załącznika jeżeli stawka VAT jest inna niż 22%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy usługi świadczone pomiędzy Gminą a jej jednostkami organizacyjnymi są zwolnione z podatku VAT zgodnie z § 8 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, z wyjątkiem usług wymienionych w poz. 138 i 153 załącznika nr 3 do ustawy o VAT oraz usług komunikacji miejskiej.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z § 8 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, usługi świadczone pomiędzy Gminą a jej jednostkami organizacyjnymi są zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług z uwzględnieniem wyłączeń ze zwolnienia, o których mowa w cyt. przepisie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT), natomiast przez świadczenie usług (art. 8 ust. 1 ustawy o VAT) rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, w tym również:

Stawka podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i świadczenia usług - poza wyjątkami wyszczególnionymi w ustawie o podatku VAT oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.) wynosi 22%, zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy o VAT.

Ustawodawca w § 8 ust. 1 pkt 14 cytowanego wyżej rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, przewidział zwolnienie od podatku usług świadczonych pomiędzy gospodarstwami pomocniczymi jednostek budżetowych, jednostkami budżetowymi i zakładami budżetowymi, z wyjątkiem usług wymienionych w poz. 138 i 153 załącznika nr 3 do ustawy oraz usług komunikacji miejskiej.

W poz. 138 załącznika nr 3 do ustawy o VAT wymieniono usługi w zakresie rozprowadzania wody (PKWiU-41.00.2), natomiast w poz. 153 ww. załącznika zawarto usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, a także usług sanitarnych i pokrewnych (PKWiU-90.0).

Ze stanu faktycznego sprawy wynika, iż Zakład Utrzymania Obiektów Komunalnych i Obsługi Rolnictwa realizuje na rzecz Wnioskodawcy powierzone mu przez Radę Gminy zadania o charakterze użyteczności publicznej, poprzez zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych. Do zadań statutowych Zakładu zgodnie z uchwałą Rady Gminy nr XXXVII z 2006 r. należy:

* eksploatacja, utrzymanie i konserwacja urządzeń komunalnych takich jak:

- oczyszczanie ścieków,

- sieci wodociągowe,

- sieci kanalizacyjne,

* zaopatrzenie w wodę wsi - w tym:

- budowa nowych sieci i punktów zbiorowego zaopatrzenia w wodę,- utrzymanie stacji poboru i uzdatniania wody i sieci wodociągowych,

* odprowadzanie i oczyszczanie ścieków,

- budowa sieci kanalizacyjnej i oczyszczalni ścieków,

* utrzymanie czystości na terenie Gminy, usuwanie nieczystości stałych i płynnych,

* budowa i utrzymanie wysypiska śmieci na terenie Gminy, budowa, modernizacja i utrzymanie chodników, dróg gminnych, zieleni oraz współpraca z Zarządem Dróg Wojewódzkich i Powiatowych,

* utrzymanie placów, parkingów i zajazdów autobusowych,

* udrażnianie (odkrzaczanie) cieków wodnych (potoków),

* obsługa kotłowni centralnego ogrzewania w obiektach własnych Gminy,

* budowa, modernizacja i bieżące remonty obiektów komunalnych:- Domy Ludowe, Domy Strażaka,

- budynki bibliotek itp.,

- budynków (obiektów) szkół podstawowych i gimnazjów,

- wykonywanie nowych robót budowlanych nieprzekraczających możliwości przerobowych Zakładu. Modernizacja, utrzymanie innych urządzeń i obiektów infrastruktury gminnej,

- innych obiektów komunalnych,

* inne zadania zlecone w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty.

Czynności, o których mowa powyżej, Zakład wykonuje na podstawie zlecenia wystawionego przez Gminę. Po wykonaniu zleconych usług Zakład wystawia faktury, na podstawie których otrzymuje wynagrodzenie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Gmina jest podatnikiem VAT, posiada NIP i składa deklaracje VAT-7.

Na wstępie należy zaznaczyć, iż w ustawie o podatku od towarów i usług nie zdefiniowano pojęć: gospodarstw pomocniczych jednostek budżetowych, jednostek budżetowych i zakładów budżetowych. Definicje ww. podmiotów zawarte zostały w ustawie z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 z późn. zm.). Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1-3 ww. ustawy sektor finansów publicznych tworzą:

W art. 19 i 20 ww. ustawy o finansach publicznych określone zostały kryteria, jakim odpowiadać powinna dana jednostka, aby była uznawana za jednostkę budżetową albo zakład budżetowy. Zgodnie z tą ustawą pod pojęciem jednostek budżetowych należy rozumieć takie jednostki organizacyjne sektora finansów publicznych, które pokrywają swoje wydatki bezpośrednio z budżetu, a pobrane dochody odprowadzają na rachunek odpowiednio dochodów budżetu państwa albo budżetu jednostki samorządu terytorialnego. Państwowe jednostki budżetowe tworzą, łączą i likwidują ministrowie, kierownicy urzędów centralnych i wojewodowie oraz inne organy działające na podstawie odrębnych przepisów. Natomiast gminne, powiatowe lub wojewódzkie jednostki budżetowe tworzą, łączą i likwidują organy stanowiące jednostek samorządu terytorialnego (art. 21 ust. 1 cyt. ustawy).

Zakładami budżetowymi natomiast są zgodnie z art. 24 ust. 1 pkt 1 i 2 cyt. ustawy takie jednostki organizacyjne sektora finansów publicznych, które odpłatnie wykonują wyodrębnione zadania, pokrywają koszty swojej działalności z przychodów własnych. Państwowe zakłady budżetowe tworzą, łączą i likwidują ministrowie, kierownicy urzędów centralnych i wojewodowie. Natomiast gminne, powiatowe lub wojewódzkie zakłady budżetowe tworzą, łączą i likwidują organy stanowiące samorządu terytorialnego - art. 25 ust. 1.

Analizując treść powyższych przepisów, należy stwierdzić, że samorządowe jednostki budżetowe powinny posiadać, m.in. osobowość prawną (art. 19) oraz powinny działać na podstawie statutu (art. 20 ust. 2), a swoje wydatki pokrywają bezpośrednio z budżetu, natomiast pobrane dochody odprowadzają na rachunek odpowiednio dochodów budżetu państwa albo budżetu gminy (art. 20 ust. 1).

Gmina natomiast zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 z późn. zm.) wykonuje zadania publiczne we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność. Jest jednostką zasadniczego podziału terytorialnego stopnia podstawowego, posiada osobowość prawną, a zatem zdolność do działania we własnym imieniu. W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi - art. 9 ust. 1.

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o samorządzie gminnym organami gminy są rada gminy i wójt (burmistrz, prezydent).

Gmina (jednostka samorządu terytorialnego) jest samorządową osobą prawną, która nie ma własnych struktur organizacyjnych, natomiast nałożone na nią zadania w myśl art. 33 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy wykonywane są za pośrednictwem Urzędu. Organizację i zasady funkcjonowania urzędu gminy określa regulamin organizacyjny, nadany przez wójta w drodze zarządzenia.

Jednostki organizacyjne gminy, m.in. zakłady budżetowe powołane przez gminę, mają status odrębnego od gminy podatnika podatku od towarów i usług. Świadczy o tym m.in. zwolnienie określone w cytowanym powyżej § 8 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Na mocy cytowanej wyżej ustawy o finansach publicznych stwierdzić należy, że Gmina nie jest jednostką budżetową, zakładem budżetowym ani gospodarstwem pomocniczym jednostki budżetowej. Jak bowiem wskazano powyżej jest samorządową osoba prawną wykonującą zadania własne, a jednostką pomocniczą służącą jej do tego celu jest Urząd Gminy, który również zajmuje się obsługą techniczno-organizacyjną Gminy. Gmina może tworzyć jednostki organizacyjne i zawierać umowy z innymi podmiotami.

Nie można zatem zgodzić się ze stwierdzeniem Wnioskodawcy, zawartym w opisie stanu faktycznego, że Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego jest jednostką budżetową.

W konsekwencji powyższego do usług świadczonych pomiędzy Zakładem Utrzymania Obiektów Komunalnych i Obsługi Rolnictwa (zakładem budżetowym), a Wnioskodawcą, tj. jednostką samorządu terytorialnego - Gminą, nie znajdzie zastosowania zwolnienie określone w § 8 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem przedmiotowe usługi świadczone pomiędzy zakładem budżetowym a jednostką samorządu terytorialnego podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych, z zastosowaniem właściwej stawki VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.