IBPP1/443-83/12/LSz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19 stycznia 2012 r. (data wpływu 23 stycznia 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 marca 2012 r. (data wpływu 28 marca 2012 r.) oraz pismem z dnia 20 kwietnia 2012 r. (data wpływu 24 kwietnia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy hali produkcyjnej - jest prawidłowe.

W dniu 23 stycznia 2012 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy hali produkcyjnej.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 26 marca 2012 r. (data wpływu 28 marca 2012 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu znak: IBPP1/443-83/12/LSz z dnia 19 marca 2012 r. oraz pismem z dnia 20 kwietnia 2012 r. (data wpływu 24 kwietnia 2012 r.)

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wspólnicy spółki jawnej jako wkład do niej wnieśli do używania nieruchomości gruntowe, podzielone na osobne działki ewidencyjne. Na nieruchomościach tych Wnioskodawca wzniósł obiekt budowlany w postaci hali produkcyjnej.

W związku z wydatkami na budowę hali, Wnioskodawca odliczał podatek naliczony. Hala produkcyjna została ujęta w ewidencji środków trwałych i była wykorzystywana w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, w związku z którą uiszczano również podatek należy VAT.

Z dniem 30 grudnia 2009 r. Wnioskodawca oddał grunt wraz z posadowioną na nim halą produkcyjną do odpłatnego korzystania na podstawie umowy dzierżawy. Umowa dzierżawy wygasła w dniu 6 stycznia 2012 r. W okresie od 31 grudnia 2009 r. do dnia 1 stycznia 2012 r. Wnioskodawca zawiesił prowadzoną przez siebie działalność gospodarczą. W przyszłości Wspólnicy planują, iż nieruchomość zostanie sprzedana, ewentualnie nieruchomość wraz z halą produkcyjną zostanie nieodpłatnie zwrócona wspólnikom.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca podał, że jest czynnym podatnikiem podatku VAT od dnia 30 października 2006 r. z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę.

Podczas budowy hali i zaplecza socjalnego przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku VAT.

Nieruchomość do sprzedania składa się z 12 geodezyjnie wyodrębnionych działek. Nieruchomość obejmuje zarówno działki niezabudowane w ilości 7: 1543/6; 1544/6; 1546/12; 1547/6; 1548/11; 1543/7; 1549/10 oraz 5 działek zabudowanych: 1544/7; 1545/10; 1546/9; 1547/7; 1548/12. Wszystkie działki zarówno zabudowane jak i niezabudowane będą przedmiotem sprzedaży.

Sprzedaż 7 działek niezabudowanych:

Z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla miasta S., zatwierdzonego uchwałą Rady Miejskiej nr.... z dnia 3 lutego 2006 r. (ogłoszoną w Dzienniku Urzędowym woj..... z dnia 5 kwietnia 2006 r., Nr 42, poz. 1192) wynika, że wszystkie przedmiotowe działki leżą na terenie oznaczonym: 6.P - tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów.

Sprzedaż 5 działek zabudowanych:

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych PKOB, zdaniem Wnioskodawcy hala powinna być zaklasyfikowana do sekcji 1 - budynki, dział 12 - budynki niemieszkalne, grupa 125 - budynki przemysłowe i magazynowe, klasa 1251 - budynki przemysłowe. Hala wraz z budynkiem socjalnym znajduje się na 5 ww. działkach (tekst jedn.: 1544/7; 1545/10; 1546/9; 1547/7; 1548/12). Oba budynki są trwale związane z gruntem. Budowę zakończono 22 listopada 2007 r. Pozwolenie na użytkowanie otrzymano 23 stycznia 2008 r. Tak więc od momentu oddania hali do użytku do dnia 23 marca 2012 r. nie upłynęło 5 lat.

Pierwsi pracownicy zostali zatrudnieni z dniem 1 lutego 2008 r. i wtedy faktycznie rozpoczęło się użytkowanie (produkcja), tak więc od momentu pierwszego zasiedlenia do dnia dzisiejszego, upłynęły 2 lata.

Ulepszenie środka trwałego (hali i budynku socjalnego) nastąpiło w maju 2008 r. o kwotę ok. 4700 zł netto tj.: ok. 5,3% wartości początkowej (VAT odliczono). W takim stanie była użytkowana do 30 grudnia 2009 r. Od tego dnia do 6 stycznia 2012 tereny wraz z zabudowaniami były przedmiotem dzierżawy (Wnioskodawca zaznacza, że przez okres od 1 stycznia 2010 do 31 grudnia 2011 działalność spółki była zawieszona), od czego uiszczono należny podatek VAT.

Pierwsze zasiedlenie nastąpiło z momentem oddania budynku do odpłatnego korzystania na podstawie umowy dzierżawy, zatem okres ten jest dłuższy niż 2 lata.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 20 kwietnia 2012 r. Wnioskodawca podał, że przedmiotem dostawy ma być hala produkcyjna związana trwale z gruntem. Jako, że zgodnie z art. 29 pkt 5 przy dostawie budowli trwale z gruntem związanych nie wyodrębnia się z podstawy opodatkowania wartości gruntu, stąd Wnioskodawca zadając pytanie dotyczące zwolnienia od podatku tej dostawy, miał na myśli dostawę samej hali produkcyjnej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 26 marca 2012 r.):

Czy dostawa nieruchomości (działek) zabudowanej halą produkcyjną, w opisanym stanie faktycznym, korzystać będzie ze zwolnienia od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 20 kwietnia 2012 r. Wnioskodawca wskazał jednak, że zadając pytanie dotyczące zwolnienia od podatku tej dostawy, miał na myśli dostawę samej hali produkcyjnej.

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 26 marca 2012 r.):

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej "ustawą VAT", opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jak wskazuje art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, zwalnia się z podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Jak stwierdza definicja legalna zawarta w art. 2 pkt 14 ustawy VAT, przez pojęcie pierwszego zasiedlenia rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca wzniósł na użytkowanej przez siebie nieruchomości obiekt budowlany w postaci hali produkcyjnej. Po wybudowaniu obiekt został oddany do odpłatnego korzystania na podstawie umowy dzierżawy. Wydanie obiektu dzierżawcy nastąpiło 30 grudnia 2009 r., a jego zwrot nastąpił w dniu 6 stycznia 2012 r., a zatem po upływie dwóch lat. W okresie dzierżawy oraz po jego upływie, nie dokonywano nakładów na obiekt budowlany, których wartość przekraczałaby 30% wartości początkowej.

Mając na względzie normę prawną art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, zdaniem Wnioskodawcy kolejna dostawa przedmiotowego obiektu korzystać będzie ze zwolnienia przedmiotowego w podatku VAT. Dostawa ta nie będzie bowiem dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a momentem kolejnej dostawy towarów upłynął okres powyżej 2 lat.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami, stosownie do art. 2 pkt 6 ww. ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl przepisu art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ww. ustawy podlega opodatkowaniu, ale tylko taka, która wykonana jest przez podmiot, który w związku z jej realizacją występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy wskazać, że zgodnie z objaśnieniami zawartymi w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.) przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.

Natomiast w myśl art. 3 ust. 1 i 3 ustawy z dnia z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623 z późn. zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o:

W PKOB obiekty budowlane grupowane są w dwóch sekcjach: "Budynki" i "Obiekty inżynierii lądowej i wodnej". Zgodnie z objaśnieniami zawartymi w PKOB w sekcji "Budynki" można wyróżnić klasę 1251- Budynki przemysłowe, do której zalicza się budynki przeznaczone na produkcję, np. fabryki, wytwórnie filmowe, warsztaty, rzeźnie, browary, montownie itp. Klasa ta nie obejmuje:

* Kompleksowych przemysłowych obiektów budowlanych (elektrowni, rafinerii, itp.), które nie posiadają formy budynku (230);

* Zbiorników, silosów i budynków magazynowych (1252);

* Niemieszkalnych budynków gospodarstw rolnych (1271).

Zatem sprzedaż budynku (hali produkcyjnej) przez podatnika podatku VAT - co do zasady - podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wysokość opodatkowania regulują przepisy Działu VIII ww. ustawy (art. 41-85). Zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, zastrzeżeniem art. 41 ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy o VAT - dodanego do tej ustawy od dnia 1 stycznia 2011 r. - w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział stawki preferencyjne oraz zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług.

W art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, ustawodawca zwolnił od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a, zwalnia się natomiast od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

W myśl art. 43 ust. 7a powyższej ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Definicję pierwszego zasiedlenia zawiera art. 2 pkt 14 ww. ustawy, zgodnie z którym, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Z ustawowej definicji "pierwszego zasiedlenia" wynika, że pod tym pojęciem należy rozumieć:

* oddanie do użytkowania,

* w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu,

* pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części po wybudowaniu lub ulepszeniu, wynoszącym co najmniej 30% wartości początkowej.

Niewątpliwie przez czynności opodatkowane należy rozumieć nie tylko dostawę, ale również najem, dzierżawę, leasing lub podobne czynności (umowy), które w rozumieniu przepisów ustawy stanowią odpłatne świadczenie usług.

W analizowanej sprawie, kluczowym elementem jest ustalenie, czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku (hali produkcyjnej), a jeżeli tak to w którym momencie.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca na nieruchomościach wzniósł obiekt budowlany w postaci hali produkcyjnej. Wnioskodawca odliczał podatek naliczony od wydatków poniesionych na budowę hali. Hala produkcyjna została ujęta w ewidencji środków trwałych i była wykorzystywana w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, w związku z którą uiszczano również podatek należy VAT.

Z dniem 30 grudnia 2009 r. Wnioskodawca oddał grunt wraz z posadowioną na nim halą produkcyjną do odpłatnego korzystania na podstawie umowy dzierżawy. Umowa dzierżawy wygasła w dniu 6 stycznia 2012 r.

Podczas budowy hali przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku VAT. Hala produkcyjna jest trwale związana z gruntem. Budowę zakończono 22 listopada 2007 r. Pozwolenie na użytkowanie otrzymano 23 stycznia 2008 r.

Pierwsi pracownicy zostali zatrudnieni z dniem 1 lutego 2008 r. i wtedy faktycznie rozpoczęło się użytkowanie (produkcja). Ulepszenie środka trwałego (hali) nastąpiło w maju 2008 r. o kwotę ok. 4.700 zł netto tj.: ok. 5,3% wartości początkowej (VAT odliczono). W takim stanie była użytkowana do 30 grudnia 2009 r. Od tego dnia do 6 stycznia 2012 tereny wraz z zabudowaniami były przedmiotem dzierżawy, od czego uiszczono należny podatek VAT.

Pierwsze zasiedlenie nastąpiło z momentem oddania budynku do odpłatnego korzystania na podstawie umowy dzierżawy, zatem okres ten jest dłuższy niż 2 lata.

W przedmiotowej sprawie planowana przez Wnioskodawcę dostawa hali produkcyjnej nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż po wybudowaniu jej przez Wnioskodawcę została ona oddana w dniu 30 grudnia 2009 r. w najem pierwszemu użytkownikowi w ramach wykonania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT i wydatki na ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym nie stanowiły 30% wartości początkowej. Do pierwszego zasiedlenia hali produkcyjnej doszło zatem w dniu 30 grudnia 2009 r.

W ocenie tut. organu planowana przez Wnioskodawcę dostawa hali produkcyjnej będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż nie wystąpiły okoliczności, które wyłączałyby zwolnienie od podatku na podstawie tego przepisu. W przedmiotowej sprawie dostawa nie będzie bowiem dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą hali produkcyjnej nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.

Reasumując dostawa hali produkcyjnej będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów, która korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Nadmienia się, że przy sprzedaży budynku trwale z gruntem związanego należy mieć na uwadze art. 29 ust. 5 ustawy o VAT (nie jak wskazał Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku art. 29 pkt 5), zgodnie z którym grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowana jest dostawa budynków, budowli lub ich części na nim posadowionych.

Oznacza to, że w sytuacji, gdy dostawa budynków, budowli lub ich części jest opodatkowana, to również dostawa gruntu, z którym te obiekty są trwale związane, jest opodatkowana, jeśli natomiast dostawa budynków, budowli lub ich części jest zwolniona z opodatkowania, zwolnieniem objęta jest również dostawa gruntu, z którym te obiekty są trwale związane.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem niniejszej interpretacji nie była kwestia zwolnienia od podatku VAT planowanej sprzedaży gruntów i innych budynków znajdujących się na tym gruncie (np. budynku socjalnego), ponieważ Wnioskodawca we wniosku wskazał, że jest zainteresowany uzyskaniem interpretacji wyłącznie w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy samej hali produkcyjnej. Jeżeli Wnioskodawca jest zainteresowany uzyskaniem indywidualnej interpretacji w zakresie sprzedaży gruntów i innych budynków znajdujących się na tym gruncie (np. budynku socjalnego), winien wystąpić z odrębnym wnioskiem, w którym opisze zaistniały w tej sprawie stan faktyczny (zdarzenie przyszłe), przedstawi własne stanowisko, zada stosowne pytanie oraz uiści należną opłatę.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Zgodnie z art. 14b § 3 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.

Natomiast w myśl w art. 14c § 1 tej ustawy, interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższych przepisów wynika zatem, że przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego przedstawionego stanu faktycznego.

Organ wydający interpretację nie jest natomiast uprawniony do analizowania i oceny załączonych do wniosku o interpretację dokumentów, nie przeprowadza bowiem postępowania dowodowego, jest zatem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionym przez Wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.