IBPP1/443-82/09/AL

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 stycznia 2009 r. (data wpływu 23 stycznia 2009 r.), uzupełnionym pismami z dnia 16 marca 2009 r. (data wpływu 19 marca 2009 r.) oraz z dnia 9 kwietnia 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług w związku z planowaną w przyszłości sprzedażą gruntów - jest prawidłowe.

W dniu 23 stycznia 2009 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek z dnia 20 stycznia 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług w związku z planowaną w przyszłości sprzedażą gruntów.

Wniosek uzupełniono pismem z dnia 16 marca 2009 r. (data wpływu 19 marca 2009 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu Nr IBPP1/443-82/09/AL z dnia 10 marca 2009 r. oraz pismem z dnia 9 kwietnia 2009 r.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego w dnia 3 października 2007 r. Wnioskodawca został jedynym spadkobiercą 9 hektarowego gospodarstwa rolnego. Gospodarstwo to Wnioskodawca częściowo uprawiał od ponad 40 lat. W skład gospodarstwa wchodziły grunty orne, pastwiska, las i działka na której w przeszłości znajdował się dom wraz z budynkami gospodarczymi, lecz wiele lat temu budynki uległy samoistnemu zawaleniu, a pozostałe po nich ruiny Wnioskodawca uporządkował w ubiegłym roku, gdy został ich właścicielem.

W 2008 r. Wnioskodawca sprzedał pole o pow.3,5715 ha oraz zawarł umowę przedwstępną na sprzedaż nieruchomości gruntowej o pow.0,8265 ha, którą Rada Gminy w 2005 r. ujęła w Planie Zagospodarowania Przestrzennego jako grunty przeznaczone pod inwestycje.

Obecnie w posiadaniu Wnioskodawcy znajdują się następujące grunty:

* nr - o pow. 0,8265 ha (zawarta umowa przedwstępna sprzedaży)

* nr - o pow. 0,3179 ha (działka, na której kiedyś znajdowały się budynki, obecnie niezabudowana)

* nr - o pow.0,0081 ha-nieużytki

* nr - o pow.0,0465 ha-nieużytki

Resztę gospodarstwa o pow. 4,6242 ha Wnioskodawca przekazał w formie darowizny swojej córce we wrześniu 2008 r.

W uzupełnieniu z dnia 16 marca 2009 r. do wniosku Wnioskodawca wskazał ponadto, iż:

* Nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT, nie prowadzi i nie prowadził działalności gospodarczej.

* Nie dokonuje sprzedaży produktów rolnych, nie jest rolnikiem ryczałtowym.

* Posiadane grunty nie są przedmiotem podnajmu, nie czerpie z nich żadnych pożytków.

* Działki będące przedmiotem wniosku w Miejscowym Planie Zagospodarowania przestrzennego ujęte są następująco:

- działka o numerze o pow.0,8265 - jako tereny przeznaczone pod inwestycje,

- działka nr o pow.0,3179 - tereny budowlane, niezabudowane (kiedyś znajdowały się tu stare budynki, lecz uległy samoistnemu zawaleniu, teren został uprzątnięty, obecnie nie znajdują się na nim żadne zabudowania),

- działki nr o pow. 0,0081 i 0,0465 to nieużytki.

* Nie występował do Gminy o zmianę w Planie Zagospodarowania Przestrzennego.

* Działka o numerze o pow. 0,8265 nie została jeszcze sprzedana, sprzedaż powinna nastąpić w lipcu 2009 r. Zawarta umowa przedwstępna określa termin transakcji (lipiec 2009 r.), cenę za jaką strony zobowiązały się dokonać transakcji - Wnioskodawca nie pobierał zaliczki. Umowa została zawarta w celu przyrzeczenia sprzedaży na rzecz firmy i ma na celu zabezpieczenie interesów nabywcy i dokonanie sprzedaży na rzecz wskazanego kontrahenta.

* Bezpośrednią przyczyną sprzedaży jest wiek Wnioskodawcy, niepozwalający na pracę na roli.

* Wnioskodawca nie posiada żadnych innych nieruchomości, poza wskazanymi we wniosku.

* Uzyskane środki Wnioskodawca postanowił pozostawić sobie jako zabezpieczenie przyszłości, być może zakupi małe mieszkanie lecz nie podjął jeszcze ostatecznej decyzji.

Jednoznacznie Wnioskodawca określił, iż wskazane działki są dotychczas w jego posiadaniu, a sprzedaż tych nieruchomości dopiero jest planowana w przyszłości.

Ponadto w uzupełnieniu z dnia 9 kwietnia 2009 r. Wnioskodawca wskazał, iż otrzymane w drodze postępowania spadkowego w 2007 r. gospodarstwo rolne, uprawiał na potrzeby swojej rodziny. Zabrane płody rolne rodzina zużywała jako żywność dla siebie oraz zwierząt, które Wnioskodawca hodował na potrzeby własne. Zabrane płody rolne nie były przedmiotem sprzedaży.

Pieniądze uzyskane ze sprzedaży działki nie zostaną wykorzystane na zakup innej nieruchomości, z której Wnioskodawca mógłby czerpać korzyści finansowe bądź prowadzić działalność gospodarczą. Planuje pozyskane środki finansowe przeznaczyć na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, gdyż obecnie mieszka u syna.

Wnioskodawca nie posiada, poza wskazanymi we wniosku, innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży.

W związku z opisanym zdarzeniem przyszłym zadano następujące pytanie:

Czy pozostałe w posiadaniu Wnioskodawcy nieruchomości, w przypadku sprzedaży, będą rodziły obowiązek zapłaty podatku VAT.

Wnioskodawca nadmienił, iż:

* nie prowadzi działalności gospodarczej - nie jestem rolnikiem ryczałtowym,

* płacił podatek rolny związany z posiadanymi gruntami,

* nie podnajmował gruntów,

* grunty są w całości niezabudowane

* nie dokonywał podziału nieruchomości (otrzymał je w takiej formie w jakiej są obecnie),

* nie występował do Rady Gminy o zmianę w Planie Zagospodarowania Przestrzennego,

* nie posiada innych nieruchomości ponad wskazane

Ponadto w ww. sprawie składano zapytanie o interpretację przepisów w roku 2007, otrzymano odpowiedź w dniu 1 lutego 2008 r. Nr pisma: IBPP1/443-406/07/AW.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości otrzymanych w drodze spadku, w takiej formie w jakiej je otrzymał, nie rodzi obowiązku zapłaty podatku VAT, gdyż nie nabył ich z zamiarem sprzedaży, lecz otrzymałam jako spadek po zmarłych rodzicach.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy o VAT).

Powyższe oznacza, że dostawa towarów, w tym przypadku gruntów, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika podatku VAT, a czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Jednocześnie okoliczności dokonania tej czynności powinny nosić znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w ustawie o VAT tzn. została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania w sposób częstotliwy lub polega na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem "podatnik" tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto podatnikiem staje się również ten, kto wykonał czynność, podlegającą opodatkowaniu, jednorazowo, ale w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.

Chociaż ustawa nie definiuje pojęcia "częstotliwości", przez zamiar wykonywania danej czynności w sposób częstotliwy należy rozumieć chęć, wolę powtarzalnego, a nie jednorazowego wykonywania określonych czynności, składających się na istotę prowadzenia działalności.

O kwestii częstotliwości nie decyduje okres wykonywania czynności (rok, dwa czy pięć lat) ani ilość dokonanych transakcji. Decydującym kryterium jest powtarzalność czynności. Dlatego też, w każdym przypadku należy indywidualnie rozstrzygnąć, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-prawne było dokonywanie tej czynności wielokrotnie.

W kontekście powyższego należy stwierdzić, iż nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Z przedstawionych przepisów wynika więc, że jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży ze swojego majątku prywatnego np. nieruchomości gruntowej przeznaczonej pod zabudowę, a czynność ta wykonywana jest jednorazowo lub okazjonalnie, w warunkach wskazujących, iż działanie to nie jest czynione z zamiarem jego powtarzania (kontynuowania) i nie zmierza do nadania mu stałego charakteru, transakcja taka nie może być uznana za działalność gospodarczą, w rozumieniu cytowanego wyżej art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Zatem podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym przypadku nieruchomości jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności handlowej.

Podkreślić przy tym należy, że zwłaszcza w przypadku działalności gospodarczej w zakresie handlu, zamiar częstotliwego wykonywania czynności ujawniony być musi już w momencie nabycia towaru, a nie w momencie jego sprzedaży. Nie można pominąć, że pod pojęciem "handel" należy rozumieć dokonywany w sposób zorganizowany zakupów towarów w celu ich odsprzedaży. Jeżeli zatem dana czynność została wykonana poza zakresem działań producenta, handlowca, usługodawcy, pozyskującego zasoby naturalne, rolnika, czy wykonującego wolny zawód to w świetle cytowanego powyżej art. 15 ust. 2 nie można go uznać za podatnika VAT z tytułu wykonania takiej czynności i to bez względu na to czy czynność tę wykonał jednorazowo ale w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania ich w sposób częstotliwy.

Taka właśnie sytuacja występuje w przypadku sprzedaży przez daną osobę majątku prywatnego. Majątek taki nabywany był bowiem na własne potrzeby danej osoby, a nie z przeznaczeniem do działalności handlowej, a zatem jego sprzedaż zarówno w całości jak i w częściach, jednemu lub wielu nabywcom, z zyskiem lub bez, nie może być uznana za działalność handlową ze skutkiem w postaci uznania tej osoby za podatnika VAT.

Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego w dnia 3 października 2007 r. został jedynym spadkobiercą 9 hektarowego gospodarstwa rolnego.

W skład gospodarstwa wchodziły grunty orne, pastwiska, las i działka na której w przeszłości znajdował się dom wraz z budynkami gospodarczymi, lecz wiele lat temu budynki uległy samoistnemu zawaleniu, a pozostałe po nich ruiny Wnioskodawca uporządkował w ubiegłym roku, gdy został ich właścicielem.

W 2008 r. Wnioskodawca sprzedał pole o pow.3,5715 ha oraz zawarł umowę przedwstępną na sprzedaż nieruchomości gruntowej o pow.0,8265 ha, którą Rada Gminy w 2005 r. ujęła w Planie Zagospodarowania Przestrzennego jako grunty przeznaczone pod inwestycje.

Obecnie w posiadaniu Wnioskodawcy znajdują się następujące grunty:

* nr - o pow. 0,8265 ha (zawarta umowa przedwstępna sprzedaży)

* nr - o pow. 0,3179 ha (działka, na której kiedyś znajdowały się budynki, obecnie niezabudowana)

* nr - o pow.0,0081 ha-nieużytki

* nr - o pow.0,0465 ha-nieużytki

Resztę gospodarstwa o pow. 4,6242 ha Wnioskodawca przekazał w formie darowizny swojej córce we wrześniu 2008 r.

Ponadto Wnioskodawca wskazał we wniosku, iż nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT, nie prowadzi i nie prowadził działalności gospodarczej, nie dokonuje sprzedaży produktów rolnych, nie jest rolnikiem ryczałtowym. Posiadane grunty nie są przedmiotem podnajmu, nie czerpie z nich żadnych pożytków.

Gospodarstwo rolne uprawiał na potrzeby swojej rodziny. Zabrane płody rolne rodzina zużywała jako żywność dla siebie oraz zwierząt, które Wnioskodawca hodował na potrzeby własne. Zabrane płody rolne nie były przedmiotem sprzedaży.

Działki będące przedmiotem wniosku w Miejscowym Planie Zagospodarowania przestrzennego ujęte są następująco: działka o numerze o pow.0,8265 - jako tereny przeznaczone pod inwestycje; działka nr o pow.0,3179 - tereny budowlane, niezabudowane (kiedyś znajdowały się tu stare budynki, lecz uległy samoistnemu zawaleniu, teren został uprzątnięty, obecnie nie znajdują się na nim żadne zabudowania); działki nr o pow. 0,0081 i 0,0465 to nieużytki.

Działka o numerze o pow. 0,8265 nie została jeszcze sprzedana, sprzedaż powinna nastąpić w lipcu 2009 r. Zawarta umowa przedwstępna określa termin transakcji (lipiec 2009 r.), cenę za jaką strony zobowiązały się dokonać transakcji - Wnioskodawca nie pobierał zaliczki. Umowa została zawarta w celu przyrzeczenia sprzedaży na rzecz firmy i ma na celu zabezpieczenie interesów nabywcy i dokonanie sprzedaży na rzecz wskazanego kontrahenta.

Wnioskodawca nie występował do Gminy o zmianę przeznaczenia gruntu w Planie Zagospodarowania Przestrzennego.

Wnioskodawca nie dokonywał podziału nieruchomości (otrzymał je w takiej formie w jakiej są obecnie).

Bezpośrednią przyczyną sprzedaży jest wiek Wnioskodawcy, niepozwalający na pracę na roli.

Uzyskane środki Wnioskodawca postanowił pozostawić sobie jako zabezpieczenie przyszłości. Planuje pozyskane środki finansowe przeznaczyć na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, gdyż obecnie mieszka u syna. Pieniądze uzyskane ze sprzedaży nie zostaną wykorzystane na zakup innej nieruchomości, z której Wnioskodawca mógłby czerpać korzyści finansowe bądź prowadzić działalność gospodarczą.

Wnioskodawca nie posiada, poza wskazanymi we wniosku, innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży.

W przedmiotowej sprawie - w kwestii dostawy działek: nr (działka z przeznaczeniem pod inwestycje), nr (działka budowlana), nr (nieużytki), nr (nieużytki) nie można uznać Wnioskodawcy za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ustawy o VAT. Nic nie wskazuje bowiem na to, aby otrzymując w drodze postępowania spadkowego przedmiotowe grunty (wchodzące pierwotnie w skład gospodarstwa rolnego) Wnioskodawca działał w charakterze handlowca, a okoliczności będące przyczyną transakcji sprzedaży nieruchomości gruntowych, nie wskazują, iż miałyby być one czynione z zamiarem wykonywania w sposób ciągły do celów zarobkowych. Wnioskodawca nie posiada już bowiem innych gruntów, ponad wskazanymi we wniosku, przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży.

Nie można bowiem stwierdzić, że Wnioskodawca nabył grunt w celu odsprzedaży, działki powyższe wchodziły w skład gospodarstwa rolnego otrzymanego w 2007 r. w drodze spadku.

A zatem powyższy majątek nie został nabyty przez Wnioskodawcę z przeznaczeniem do działalności handlowej. Nie może być bowiem mowy o dokonywaniu w sposób zorganizowaniu zakupów towarów w celu ich dalszej odsprzedaży.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, iż grunt otrzymany w drodze postępowania spadkowego, nie był przedmiotem najmu, Wnioskodawca nie czerpał z niego żadnych korzyści, uprawiał go na potrzeby swojej rodziny, a zebrane płody rolne nie były przedmiotem sprzedaży. Wnioskodawca nie występował do Gminy o zmianę przeznaczenia gruntu w Planie Zagospodarowania Przestrzennego i nie dokonywał podziału nieruchomości.

Również wymienione powyżej okoliczności wskazują, iż Wnioskodawca będąc już w posiadaniu przedmiotowych gruntów, nie wykorzystywał ich w żaden sposób do prowadzenia działalności gospodarczej, ani też nie dokonywał żadnych czynności zmierzających do ułatwienia sprzedaży poprzez wystąpienie do Gminy o zmianę kwalifikacji gruntów, czy jego podział na mniejsze działki.

Jednocześnie bezpośrednią przyczyną sprzedaży gruntów jest wiek Wnioskodawcy, niepozwalający na pracę na roli. Uzyskane środki Wnioskodawca postanowił pozostawić sobie jako zabezpieczenie przyszłości. Planuje przeznaczyć je na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, gdyż obecnie mieszka u syna. Pieniądze uzyskane ze sprzedaży nie zostaną wykorzystane na zakup innej nieruchomości, z której Wnioskodawca mógłby czerpać korzyści finansowe bądź prowadzić działalność gospodarczą. Ponadto Wnioskodawca nie posiada, poza wskazanymi we wniosku, innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT, nie prowadzi i nie prowadził działalności gospodarczej, nie dokonuje sprzedaży produktów rolnych, nie jest rolnikiem ryczałtowym.

A zatem wszystkie wyszczególnione przez Wnioskodawcę okoliczności przemawiają za tym, że dostawy planowanych w przyszłości nieruchomości gruntowych: nr - działka z przeznaczeniem pod inwestycje, nr - działka budowlana, nr - nieużytki, nr - nieużytki, pochodzących z majątku osobistego, otrzymanych w wyniku spadku nie można uznać za działalność gospodarczą, bowiem czynność ta nie mieści się w definicji, o której mowa w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca ma zamiar dokonać sprzedaży majątku osobistego, nabytego pierwotnie jako gospodarstwo rolne w drodze spadku. Wnioskodawca sprzedając ww. grunty korzysta z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem.

W związku z powyższym planowana sprzedaż ww. gruntów otrzymanych przez Wnioskodawcę w drodze postępowania spadkowego nie będzie podlegała regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy uznać należy za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice" po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.