IBPP1/443-744/13/KJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 5 sierpnia 2013 r. (data wpływu 19 sierpnia 2013 r.), uzupełnionym pismem z 20 listopada 2013 r. (data wpływu 22 listopada 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług szkoleniowych - jest nieprawidłowe.

W dniu 19 sierpnia 2013 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług szkoleniowych.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 20 listopada 2013 r. (data wpływu 22 listopada 2013 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 8 listopada 2013 r. znak: IBPP1/443-744/13/KJ.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jako osoba fizyczna wykonuje działalność gospodarczą, polegającą m.in. na odpłatnym prowadzeniu szkoleń. Wnioskodawca przeprowadził szkolenia w ramach projektu "...". Podmiotem realizującym projekt ze środków EFS jest Fundacja R., która organizuje szkolenia (podpisuje bezpośrednio umowy z trenerami, w tym Wnioskodawcą, wynajmuje sale i organizuje przerwy kawowe). Nie ma tu innej organizacji, która pośredniczyłaby pomiędzy działalnością Wnioskodawcy, a fundacją, która otrzymała dofinansowanie na realizację projektu. Nie było pośrednika organizującego szkolenie pomiędzy Fundacją R. a trenerem. Umowa zawierana jest bezpośrednio z Fundacją R. i faktura także jest wystawiana bezpośrednio na Fundację R. Wynagrodzenie Wnioskodawcy za usługi jest płatne w całości z dofinansowania (85% środków UE i 15% wkładu krajowego), a uczestnicy nie wnoszą żadnych opłat. Uczestnikami szkolenia są studenci i doktoranci uczelni..., w szczególności z kierunków związanych z przemysłami kreatywnymi, którzy są zainteresowani rozpoczęciem własnej, innowacyjnej działalności, projektodawcą/zleceniodawcą szkolenia jest Fundacja R. Celem projektu jest pobudzenie przedsiębiorczości, podniesienie poziomu wiedzy na temat zakładania działalności gospodarczej typu spin-off, spin-out w obszarze kultury oraz wzmocnienie świadomości na temat możliwości współpracy uczelni i przemysłów kreatywnych, a przede wszystkim nabycie umiejętności wykorzystania potencjału przemysłów kreatywnych w obszarze biznesu oraz prowadzenia działalności gospodarczej. Szkolenia zaś to szkolenia stricte zawodowe, ich uczestnicy przygotowują się do podjęcia działalności zawodowej na rynku pracy poprzez opracowywanie Biznes Planów na założenie działalności gospodarczej.

Treść szkoleń:

ANALIZA I STRATEGIA MARKETINGOWA PRZEDSIĘWZIĘCIA; OPŁACALNOŚĆ I EFEKTYWNOŚĆ EKONOMICZNA PRZEDSIĘWZIĘCIA; ANALIZA I STRATEGIA MARKETINGOWA PRZEDSIĘWZIĘCIA:

MODUŁ: PRODUKT * Analiza produktu/usługi * Warianty produktu lub usługi dla danego segmentu klientów * Analiza koncepcji przedsięwzięcia * Analiza zakresu terytorialnego działania * Analiza i strategia dystrybucji * Możliwości i plany rozwoju przedsięwzięcia (innowacyjność produktowa, procesowa, organizacyjna, etc.) * Analiza klientów i rynku * Analiza klientów i wielkości rynku * Analiza oczekiwań klientów.

MODUŁ: KLIENCI I RYNEK * Analiza i strategia rynku * Analiza i strategia produktu/usługi w kontekście konkurencji * Analiza barier wejścia na rynek (technologicznych, finansowych, prawnych, kompetencyjnych) * Analiza stabilności rynku (charakter rosnący/rozwojowy, stabilny czy malejący) * Analiza SWOT konkurencji * Analiza strategii konkurencji.

MODUŁ: PROMOCJA * Analiza i strategia promocji * Analiza i strategia zastosowania skutecznych metod i narzędzi dotarcia do klientów * Analiza i strategia systemu rabatów, promocji, usług dodatkowych * Analiza warunków płatności * Analiza kosztów działań promocyjnych.

MODUŁ: POTENCJAŁ PRZEDSIĘBIORSTWA * Analiza potencjału przedsiębiorcy * Analiza przygotowania do realizacji projektu i wykonanych działań * Analiza ograniczeń i rozwiązań alternatywnych (organizacyjnych, technicznych, czasowych, finansowych, prawnych, innych) * Analiza siatki zadań, macierzy ról i obowiązków * Analiza potrzeb w zakresie personelu/stanowisk/wymiaru czasu pracy.

OPŁACALNOŚĆ I EFEKTYWNOŚĆ EKONOMICZNA PRZEDSIĘWZIĘCIA:

MODUŁ: WYDATKI WRAZ Z UZASADNIENIEM EKONOMICZNO-FINANSOWYM * Harmonogram rzeczowo-finansowy przedsięwzięcia * Analiza potrzeb inwestycyjnych (rodzaj działania/działania, uzasadnienie, koszt).

MODUŁ: OPRACOWANIE PROGNOZ EKONOMICZNO-FINANSOWYCH * Prognoza cen wraz z analizą i uzasadnieniem założeń * Prognoza wielkości sprzedaży wraz z analizą i uzasadnieniem założeń * Prognoza sezonowości wraz z analizą i uzasadnieniem założeń * Prognoza przychodów * Prognoza kosztów wraz z uzasadnieniem założeń * Prognoza Rachunku Zysków i Strat * Prognoza Cash Flow wraz z analizą i uzasadnieniem założeń * Prognoza Bilansu wraz z analizą i uzasadnieniem założeń * Analiza źródeł finansowania.

Wnioskodawca nie jest jednostką objętą systemem oświaty. Nie posiada akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Prowadzone przez niego szkolenia nie podlegają żadnym odrębnym przepisom regulującym formy i zasady szkoleń. Świadczone przez niego usługi są usługami kształcenia zawodowego, gdyż służą do uzyskania i uaktualnienia wiedzy do celów zawodowych. I nie są to usługi wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej od 1 czerwca 2009 r. Faktura wystawiana przez Wnioskodawcę jest u zleceniodawcy dowodem poniesienia wydatku zgodnego z planem realizacji projektu.

W odpowiedzi na wezwanie z dnia 8 listopada 2013 r. po konsultacji ze Zleceniodawcą szkolenia Fundacją R. Wnioskodawca wyjaśnia, iż 15% wkładu krajowego to środki publiczne przydzielone przez Wojewódzki Urząd Pracy w myśl ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 z późn. zm.).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy usługi podwykonawcze świadczone przez Wnioskodawcę w tym przypadku, a polegające na świadczeniu usług w zakresie szkoleń zawodowych finansowanych w opisany wyżej sposób korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, właściwym przy opodatkowaniu takich właśnie usług jest zastosowanie zwolnienia z podatku od towarów i usług, zawartego w § 13 ust. 1 pkt 20 Rozporządzenia Ministra finansów z 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z jego brzmieniem zwalnia się usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Zgodnie z ogólną interpretacją Ministra Finansów (sygnatura DAP-WMIFEFS-793-276-1/2012) finansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego rozdysponowanych w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, należy uznać za finansowane ze środków publicznych. Jeśli środki te stanowią co najmniej 70% ceny szkolenia, spełniona zostanie jedna z przesłanek zawartych w powołanym wyżej przepisie. Kolejnym warunkiem koniecznym do zastosowania omawianego zwolnienia jest odpowiednia tematyka szkolenia. Na szkoleniach Wnioskodawca przekazuje słuchaczom wiedzę w zakresie projektowania i zarządzania przedsiębiorstwem, podnosząc ich kompetencje zawodowe w tym zakresie. Uczestnicy przygotowują się do podjęcia działalności zawodowej na rynku pracy poprzez opracowywanie Biznes Planów na założenie działalności gospodarczej.

Usługa Wnioskodawcy jest nierozerwalnie i ściśle połączona z usługą bezpośrednio finansowaną ze środków publicznych. Dofinansowanie dotyczy szkoleń, a właśnie Wnioskodawca jest osobą przeprowadzającą szkolenia w zakresie projektowania i zarządzania przedsiębiorstwem. Bez udziału Wnioskodawcy lub udziału innej osoby wykonującej takie same czynności szkolenie nie mogłoby dojść do skutku. Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności stanowią esencję i treść dofinansowanej bezpośrednio usługi. Zdaniem Wnioskodawcy nie ma zatem żadnych wątpliwości, iż jego usługa jest ściśle związana z usługą bezpośrednio finansowaną ze środków publicznych. Wnioskodawca prosi o możliwość skorzystania z powołanego wyżej zwolnienia z podatku od towarów i usług w ramach projektu "...".

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zgodnie z art. 146a pkt 1 tej ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ww. ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

- oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

- oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Zgodnie z art. 43 ust. 17 ustawy o VAT zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

W myśl art. 43 ust. 17a ustawy o VAT zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

Zgodnie z treścią § 13 ust. 1 pkt 19 i 20 obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 247 z późn. zm.), zwalnia się od podatku:

* usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane,

* usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Wskazać należy, iż w dniu 1 lipca 2006 r. weszły w życie przepisy rozporządzenia Rady (WE) nr 1777/2005 z dnia 17 października 2005 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 77/388/EWG w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L Nr 288 s. 1). Rozporządzenie Rady nr 1777/2005 wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio. Oznacza to, iż przepisy tego rozporządzenia z dniem 1 lipca 2006 r. stają się częścią porządku prawnego, obowiązującego na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, bez konieczności ich implementacji w drodze ustawy. Rozporządzenie Rady nr 1777/2005 przyjęte zostało w celu jednolitego stosowania przez wszystkie państwa członkowskie systemu podatku od wartości dodanej, opartego na postanowieniach Szóstej Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich, dotyczących podatków obrotowych - Wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa opodatkowania (77/388/EWG z późn. zm.).

Przepis art. 14 ww. rozporządzenia nr 1777/2005 wyjaśnia, co należy rozumieć przez usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania. W myśl tego przepisu usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zapewniane na warunkach określonych w art. 13 część A ust. 1 lit. i Dyrektywy 77/388/EWG (analogiczne zwolnienie zawiera art. 132 ust. 1 lit. i obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - Dz.Urz.UE.L 347, s. 1 z późn. zm.), obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, tak samo jak nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania nie ma znaczenia do tego celu.

Od dnia 1 lipca 2011 r. obowiązuje natomiast rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r., ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L Nr 77, s. 1). Zgodnie z art. 44 tego rozporządzenia, usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/112/WE obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca nie jest jednostką objętą systemem oświaty. Zatem Wnioskodawca nie może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT, a ponadto z opisu przedstawionego we wniosku nie wynika, żeby Wnioskodawca był podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT, tj. uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk czy jednostką badawczo - rozwojową, zatem również nie może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT.

Dla zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, istotne jest - w pierwszej kolejności - uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jako czynny zarejestrowany podatnik od towarów i usług, przeprowadził szkolenia w ramach projektu "...", którego projektodawcą/zleceniodawcą jest Fundacja R. Uczestnikami szkolenia są studenci i doktoranci uczelni..., w szczególności z kierunków związanych z przemysłami kreatywnymi, którzy są zainteresowani rozpoczęciem własnej, innowacyjnej działalności. Celem projektu jest pobudzenie przedsiębiorczości, podniesienie poziomu wiedzy na temat zakładania działalności gospodarczej typu spin-off, spin-out w obszarze kultury oraz wzmocnienie świadomości na temat możliwości współpracy uczelni i przemysłów kreatywnych, a przede wszystkim nabycie umiejętności wykorzystania potencjału przemysłów kreatywnych w obszarze biznesu oraz prowadzenia działalności gospodarczej. Szkolenia są stricte zawodowe, ich uczestnicy przygotowują się do podjęcia działalności zawodowej na rynku pracy poprzez opracowywanie Biznes Planów na założenie działalności gospodarczej.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, iż przedmiotowe szkolenia kierowane do studentów i doktorantów uczelni... spełniają definicję usług kształcenia zawodowego bowiem mają one na celu pobudzenie przedsiębiorczości, podniesienie poziomu wiedzy na temat zakładania działalności gospodarczej typu spin-off, spin-out w obszarze kultury oraz wzmocnienie świadomości na temat możliwości współpracy uczelni i przemysłów kreatywnych. Uczestnicy szkoleń przygotowują się do podjęcia działalności zawodowej na rynku pracy poprzez opracowywanie Biznes Planów na założenie działalności gospodarczej.

Jednocześnie prowadzone przez Wnioskodawcę szkolenia, jak sam Wnioskodawca wskazał, nie są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, zatem Wnioskodawca nie może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT.

Ponadto Wnioskodawca nie posiada akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, zatem nie może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b ustawy o VAT.

Wnioskodawca podał, że projekt ten jest finansowany w 100% ze środków publicznych (85% to środki pochodzące z Unii Europejskie, 15% to wkład krajowy czyli środki publiczne przydzielane przez Wojewódzki Urząd Pracy w myśl ustawy o finansach publicznych). Podmiotem realizującym projekt jest Fundacja R., która zleciła Wnioskodawcy przeprowadzenie szkolenia. Faktura wystawiana przez Wnioskodawcę jest u zleceniodawcy dowodem poniesienia wydatku zgodnego z planem realizacji projektu.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 z późn. zm.), środkami publicznymi są:

W myśl art. 4 ust. 1 ww. ustawy o finansach publicznych przepisy ustawy stosuje się do:

Biorąc zatem pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że jeżeli świadczone przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe stanowiące kształcenie lub przekwalifikowanie zawodowe są finansowane w 100% ze środków publicznych, tj. Wnioskodawca otrzymuje zapłatę za wykonane usługi wyłącznie środkami publicznymi to korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że właściwym przy opodatkowaniu takich właśnie usług jest zastosowanie zwolnienia z podatku od towarów i usług, zawartego w § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r., należało uznać za nieprawidłowe. Zaznaczyć bowiem należy, że w przedmiotowej sprawie prowadzone przez Wnioskodawcę szkolenia są finansowane w całości ze środków publicznych, zatem ma do nich zastosowanie zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT, a nie zwolnienie od podatku VAT na podstawie wskazanego przez Wnioskodawcę § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2013 r., gdyż przepis ten ma zastosowanie do zwolnień finansowanych co najmniej w 70% ze środków publicznych, które nie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie ustawy o VAT. Zgodnie bowiem z § 1 pkt 5 ww. rozporządzenia, rozporządzenie to określa zwolnienia od podatku inne niż określone w art. 43 -81 ustawy oraz szczegółowe warunki stosowania tych zwolnień.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację wydano przy założeniu, że prowadzone przez Wnioskodawcę szkolenia dla studentów i doktorantów nie są elementem ich kształcenia na poziomie wyższym, nie są objęte programem nauczania na uczelni i nie warunkują zaliczenia semestru studiów czy ukończenia studiów.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.