IBPP1/443-585/10/LSz - Zwolnienie od podatku VAT sprzedaży samochodów w tym samym roku, w którym nastąpił ich wykup.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 10 czerwca 2010 r. (data wpływu do tut. organu 21 czerwca 2010 r.), uzupełnionym pismami z dnia 3 września 2010 r. (data wpływu 13 września 2010 r.), oraz z dnia 20 września 2010 r. i z dnia 21 września 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy sprzedaży samochodów w tym samym roku, w którym nastąpił ich wykup - jest prawidłowe.

W dniu 21 czerwca 2010 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy sprzedaży samochodów w tym samym roku, w którym nastąpił ich wykup.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 3 września 2010 r. (data wpływu 13 września 2010 r.) oraz z dnia 20 i 21 września 2010 r., będącymi odpowiedziami na wezwanie tut. organu z dnia 31 sierpnia 2010 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka "M." posiada trzy apteki w M., R. i O. W kwietniu br. w związku z dodatkowymi wolnymi dniami od pracy, spółka poniosła duże straty. Straciła płynność finansową i nie może zaopatrywać się w leki dla pacjentów. W dniu 15 kwietnia 2010 r. Spółka otrzymała fakturę wykupu 2 samochodów z leasingu o wartości (9300 zł i 7800 zł.). Sprzedaż samochodów w dużej mierze pomogłaby w bieżącej działalności spółki.

W uzupełnieniu wniosku Spółka podała, że samochody osobowe BMW nabyła w dniu 29 września 2006 r. i w dniu 29 stycznia 2007 r., na podstawie umowy leasingu operacyjnego. Samochody były wykorzystywane w Spółce do działalności opodatkowanej. Spółka powyższe samochody użytkuje do dnia dzisiejszego. Spółka od użytkowanych samochodów odliczyła w ratach leasingowych podatek naliczony VAT do wysokości 6.000 zł. Nie odliczono podatku VAT przy ich wykupie.

Samochody zostały przekazane spółce w dniu 15 i 16 kwietnia 2010 r. W rozumieniu przepisu, że od samochodów osobowych można odliczyć kwotę VAT do 6.000 zł, od faktur wykupu nie odliczono podatku VAT. Samochody spółka zamierza sprzedać w miesiącu listopadzie 2010 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 21 września 2010 r.):

Czy sprzedając samochody spółka może skorzystać ze zwolnienia podatku VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, samochód wykupiony z leasingu Wnioskodawca uważa za towar używany i może skorzystać przy sprzedaży ze zwolnienia podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty (art. 2 pkt 6 ustawy).

Natomiast przez świadczenie usług - stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy - rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Stawka podatku, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;

Przez towary używane, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, rozumie się zgodnie z art. 43 ust. 2 ustawy o VAT, ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.

W art. 86 ust. 1 ustawy o VAT postanowiono, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł. (art. 86 ust. 3 ustawy o VAT).

W myśl art. 86 ust. 7 ustawy o VAT, w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.

Na mocy § 12 ust. 1 pkt 5, rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 z późn. zm.), zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy.

Z przedłożonego wniosku wynika, iż Spółka nabyła samochody osobowe BMW w dniu 29 września 2006 r. i w dniu 29 stycznia 2007 r., na podstawie umowy leasingu operacyjnego. Spółka od użytkowanych samochodów odliczyła w ratach leasingowych podatek naliczony VAT do wysokości 6.000 zł. Spółka powyższe samochody użytkuje do dnia dzisiejszego. W dniu 15 kwietnia 2010 r. Spółka otrzymała fakturę wykupu 2 samochodów z leasingu o wartości (9300 zł i 7800 zł.). Samochody zostały przekazane Spółce w dniu 15 i 16 kwietnia 2010 r. Samochody były wykorzystywane w Spółce do działalności opodatkowanej. W ocenie Wnioskodawcy w związku z tym, że od samochodów osobowych można odliczyć kwotę VAT do 6.000 zł od faktur wykupu nie odliczono podatku VAT. Samochody spółka zamierza sprzedaż w miesiącu listopadzie 2010 r., gdyż ich sprzedaż w dużej mierze pomogłaby w bieżącej działalności spółki.

Zatem w okresie do 15 kwietnia 2010 r. spółka używała ww. samochody na podstawie umów leasingu.

Umowa leasingu daje prawo do używania rzeczy i pobierania pożytków, nie powoduje natomiast powstania prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

Natomiast wykup przedmiotu leasingu jest odrębną czynnością - dostawą towaru - co do której przysługuje podatnikowi prawo do odliczenia podatku określonego w art. 86 ust. 3 ustawy, jednak z uwzględnieniem warunku, o którym mowa w cyt. wyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy § 12 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny, stwierdzić należy iż dla zastosowania tego zwolnienia muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

Oznacza to, iż okres użytkowania rzeczy ruchomej na podstawie umowy leasingu operacyjnego nie może być liczony do limitu półrocznego, o którym mowa ww. art. 43 ust. 2 ustawy, bowiem Wnioskodawca użytkując samochód na podstawie umowy leasingu operacyjnego nie nabył prawa do rozporządzania tym towarem jak właściciel.

W przedmiotowej sprawie Spółka otrzymała fakturę wykupu 2 samochodów z leasingu w dniu 15 kwietnia 2010 r. a zostały przekazane Spółce w dniu 15 i 16 kwietnia 2010 r. Natomiast Spółka zamierza je sprzedać w listopadzie 2010 r.

Z powyższego wynika, że przedmiotowe samochody osobowe w momencie sprzedaży będą spełniały definicję towaru używanego, gdyż od momentu ich wykupu na własność przez Wnioskodawcę do chwili ich sprzedaży upłynie okres co najmniej 6 miesięcy.

Ponadto należy zaznaczyć, że w ocenie tut. organu jeśli, jak Wnioskodawca wskazał, przedmiotowe samochody były w Spółce wykorzystywane do działalności opodatkowanej i Spółka samochody te w taki sposób użytkuje nadal, to Wnioskodawcy przysługiwało także prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 ustawy o VAT, tj. 60% kwoty podatku naliczonego wynikającej z faktury dokumentującej wykup samochodu osobowego, nie więcej jednak niż 6.000 zł. Bez znaczenia dla sprawy pozostaje fakt, że Wnioskodawca z tego prawa nie skorzystał.

Skoro bowiem wykup przedmiotu leasingu jest odrębną czynnością - dostawą towaru - nie związaną z samą umową leasingu, to dokonanie odliczenia (w ramach opisanego wcześniej limitu) od rat leasingowych, nie wpływa na limit odliczenia, z którego podatnik może skorzystać w przypadku wykupu przedmiotu leasingu - w tym przypadku samochodów osobowych o ile spełnione są warunki z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT i nie wystąpią okoliczności wskazane w przepisie art. 88 ustawy o VAT.

Reasumując należy stwierdzić, iż Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przy dostawie przedmiotowych samochodów osobowych na mocy § 12 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać z prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zaznaczyć należy, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Na marginesie należy dodać, że w sytuacji gdyby Wnioskodawca zdecydował się na skorzystanie z prawa do odliczenia podatku, o którym mowa w art. 86 ust. 3 ustawy o VAT, naliczonego przy wykupie samochodów, należy mieć na uwadze przepis art. 91 ust. 7c ustawy o VAT dotyczący korekty podatku naliczonego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.