IBPP1/443-402/07/PK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko spółki, przedstawione we wniosku z dnia 25 października 2007 r. (data wpływu 25 października 2007 r.), uzupełnione pismem z dnia 10 stycznia 2008 r. (data wpływu 10 stycznia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia podstawy opodatkowania w przypadku opodatkowania marży - jest nieprawidłowe.

W dniu 25 października 2007 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia podstawy opodatkowania w przypadku opodatkowania marży. Wniosek został uzupełniony pismem z 8 stycznia 2008 r. będącym odpowiedzią na wezwanie nr IBPP1/443-402/07/PK z dnia 4 stycznia 2008 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie Skup Sprzedaż Naprawa Ciągników i Maszyn Rolniczych oraz Pojazdów Samochodowych i jest podatnikiem podatku VAT.Sprawa dotyczy naliczenia podatku VAT oraz podatku dochodowego z tytułu sprzedaży samochodu ciężarowego.W dniu 17 września 2007 r. Podatnik nabył samochód ciężarowy za kwotę 18000 zł od osoby fizycznej i na tę okoliczność spisał umowę kupna-sprzedaży. Następnie 26 września 2007 r. złożył we właściwym urzędzie skarbowym deklaracje p.c.c.-3 i zapłacił podatek w wysokości 2% od kwoty 19500 zł (cena rynkowa według U.S.). Zgodnie z prowadzoną działalnością Wnioskodawca zamierza sprzedać tenże pojazd. Wątpliwości Wnioskodawcy budzi następująca sytuacja:Gdyby sprzedał pojazd za kwotę 19500 zł na podstawie faktury VAT MARŻA z jakiej kwoty należy naliczyć podatek VAT. Z ustnego wyjaśnienia otrzymanego w urzędzie skarbowym wynika, iż podatek powinien być wyliczony z kwoty marży to jest 1500 zł.

Przykład:

18000,00 kwota zwolniona

1500,00 marża brutto

1229,51 marża netto

270,49 podatek VAT

19500,00 suma brutto

Według oceny Wnioskodawcy występuje tutaj zjawisko polegająca na tym, iż z kwoty marży netto jest już zapłacony podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2% oraz należy zapłacić podatek VAT w wysokości 22% co daje łączny podatek w wysokości 24%, oraz zjawisko chyba najbardziej kontrowersyjne, od kwoty podatku VAT również zapłacił podatek w wysokości 2%. W ocenie Podatnika występuje tutaj zjawisko podwójnego opodatkowania oraz opodatkowanie podatku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jaka jest podstawa opodatkowania w przypadku sprzedaży w systemie VAT Marża, czy do tej podstawy wchodzi kwota zapłacona z tytułu podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy podstawa opodatkowania nie powinna obejmować podatków wliczonych w cenę samochodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 120 ust. 4 ustawy o VAT w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Przez towary używane, zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy, rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne.

Przy czym norma zawarta w art. 120 ust. 4 ustawy o VAT, zgodnie z art. 120 ust. 10 tej ustawy, dotyczy dostawy towarów używanych, które podatnik nabył od:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik po nabyciu samochodu jest zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2% od ceny rynkowej tego samochodu. Zapłata tego podatku podwyższa koszt związany z nabyciem przedmiotowego samochodu przez Wnioskodawcę.Z wyżej przytoczonych przepisów dotyczących określenia podstawy opodatkowania wynika, iż w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, uprzednio przez niego nabytych dla celów prowadzonej działalności, podstawą opodatkowania takiej transakcji jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, czyli klient Wnioskodawcy, a kwotą nabycia, czyli kwotą jaką musi zapłacić Podatnik aby uzyskać prawo własności do danego towaru, w przedmiotowej sytuacji do samochodu, pomniejszona o kwotę podatku. Jak wynika z art. 155 § 1 ustawy - Kodeks cywilny z dnia 23 kwietnia 1964 r. (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) podstawą nabycia danego towaru jest umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej która przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

Jak zaznaczył Wnioskodawca we wniosku w celu nabycia samochodu zawarł umowę kupna - sprzedaży oraz zapłacił kontrahentowi ustaloną kwotę, tym samym zgodnie z przywołanym przepisem kodeksu cywilnego, stał się właścicielem przedmiotowego samochodu. Natomiast zapłacenie lub też nie podatku od czynności cywilnoprawnych nie determinuje prawa własności nabytych towarów.Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić iż ustawodawca określając podstawę opodatkowania przy wyżej opisanych transakcjach jako różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku VAT przez sformułowanie "kwota nabycia" rozumie wszystko to, co stanowi wynagrodzenie, które dostawca (podmiot, od którego Wnioskodawca nabył towar) otrzymał lub ma otrzymać od Wnioskodawcy. Natomiast podatek od czynności cywilnoprawnych płacony przez Wnioskodawcę nie jest kwotą, którą otrzymuje dostawca towaru, tym samym kwota ta nie będzie zmniejszała różnicy pomiędzy kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, a co za tym idzie nie będzie obniżała podstawy opodatkowania. Tym samym należy stwierdzić iż przykładowy sposób opodatkowania transakcji jaki został przedstawiony we wniosku jest prawidłowy.

Reasumując, należy stwierdzić iż w przypadku sprzedaży towarów używanych postawą opodatkowania jest marża, która de facto obejmuje również zapłacony podatek od czynności cywilnoprawnych, o ile taki został uiszczony.

Tym samym należy uznać stanowisko Podatnika za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.