IBPP1/443-326/08/EA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 20 lutego 2008 r. (data złożenia 25 lutego 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie właściwego zastosowania stawki podatku dla inwestycji związanej z budownictwem mieszkaniowym, w przypadku prac wykonanych w grudniu 2007 r. - jest prawidłowe.

W dniu 25 lutego 2008 r. złożono ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie właściwego zastosowania stawki podatku dla inwestycji związanej z budownictwem mieszkaniowym, w przypadku prac wykonanych w grudniu 2007 r..

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą związaną z budową sieci wodociągowych i kanalizacyjnych. Sieć wodociągowa i kanalizacyjna należy do kategorii obiektów infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu. W grudniu 2007 r. zostały odebrane kolejne etapy robót związane z budową, wymianą sieci kanalizacyjnych i wodociągowych według niżej przedstawionego zestawienia:

* protokół odbioru robót z dnia 11 grudnia 2007 r. faktura z dnia 13 grudnia 2007 r. netto 44.770,32 PLN stawka VAT 7 % 3.133,92 PLN netto 23.269,68 PLN stawka VAT 22 % 5.119,33 PLN,

* protokół odbioru robót z dnia 7 grudnia 2007 r. faktura z dnia 13 grudnia 2007 r. netto 288.289,44 PLN stawka VAT 7 % 20.180,26 PLN netto 12.012,26 PLN stawka VAT 22 % 2.642,70 PLN,

* protokół odbioru robót z dnia 7 grudnia 2007 r. faktura z dnia 13 grudnia 2007 r. netto 21.011.52 PLN stawka VAT 7 % 1.470,81 netto 875,48 PLN stawka VAT 22 % 192,61 PLN,

* protokół odbioru robót z dnia 14 grudnia 2007 r. faktura z dnia 19 grudnia 2007 r. netto 71.365,00 PLN stawka VAT 7 % 4.995,55 PLN,#61485; protokół odbioru robót z dnia 31 grudnia 2007 r. faktura z dn. 31 grudnia 2007 r. netto 360.032,00 PLN stawka VAT 7 % 25.202,24.

Zgodnie z art. 146, ust. 1, pkt 2, lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 11 marca 2004 Nr 54, poz. 535) zostały przypisane odpowiednie stawki podatku VAT obowiązujące w 2007 r., a wykazane w deklaracji VAT7 za miesiąc styczeń 2008 r. na podstawie art. 19, ust. 13, pkt 2, lit. d) wyżej wymienionej ustawy, ponieważ zmianę podatku VAT od 1 stycznia 2008 r. Wnioskodawca przyjął za okres zmian w podatku VAT opierając się na analogicznej sytuacji w 2004 r. Zachowanie się podatnika w okresie zmian w podatku VAT określa pismo Ministerstwa Finansów z 24 czerwca 2004 r. (sygn. PP3-812-458/2004/AK/1786). Minister Finansów jednoznacznie w tym piśmie wskazał, że czynności wykonane przed zmianą podatku VAT podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT według stawek obowiązujących w dniu wykonania tej czynności.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przedstawionym stanie faktycznym dla określenia stawki podatku VAT, według której powinny być opodatkowane roboty budowlane związane z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, zastosowanie będą miały przepisy ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym w grudniu 2007 r., tj. momencie dokonania czynności podlegającej opodatkowaniu.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca wykonał roboty budowlane związane z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu.Kolejne etapy robót zostały zakończone w grudniu 2007 r. W grudniu 2007 r. zostały również podpisane protokoły odbioru robót, jak również zostały wystawione faktury VAT dokumentujące wykonane usługi. Zgodnie z art. 146, ust. 1, pkt 2a) ustawy o podatku VAT do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę VAT w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.

Zdaniem Wnioskodawcy powyższa regulacja ma zastosowanie w jego sytuacji, tj. w odniesieniu do robót wykonanych i odebranych do 31 grudnia 2007 r., bez względu na fakt, że obowiązek podatkowy w analizowanej sytuacji powstał w styczniu 2008 r.Stosownie bowiem do art. 19 ust. 13 pkt 2 ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia od dnia wykonania usług budowlanych lub budowlano-montażowych. Wnioskodawca stoi jednak na stanowisku, że stawkę podatku stosuje się biorąc pod uwagę moment świadczenia usługi, a nie moment powstania obowiązku podatkowego. Przepisy ustawy o VAT pozwalają na przesunięcie momentu powstania obowiązku podatkowego do rozliczeń następnych miesięcy. Powyższe nie powinno jednak mieć wpływu na zastosowaną stawkę podatku.Stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę potwierdza również pismo Ministerstwa Finansów z 24 czerwca 2004 r. (sygn.PP3-812-458/2004/AK/1786), w którym wskazano, że "wykonanie przez podatnika czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług powoduje obowiązek rozliczenia podatku według stawek obowiązujących w dniu wykonania tej czynności. Określony w przepisach moment powstania obowiązku podatkowego wskazuje na termin rozliczenia przez podatnika podatku z tytułu wykonanej czynności". Powyższe pismo zostało wydane w związku ze zmianą niektórych stawek VAT od 1 maja 2004 r. Minister Finansów jednoznacznie wskazał wtedy, że w przypadku czynności podlegających opodatkowaniu, które zostały wykonane przed dniem 1 maja 2004 r., dla których obowiązek podatkowy powstał po dniu 30 kwietnia 2004 r., czynności te podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT według stawek obowiązujących dla tych czynności w momencie ich wykonania, tj. przed dniem 1 maja 2004 r.

Zdaniem Wnioskodawcy analogiczna sytuacja do sprawy rozstrzygniętej przez Ministra Finansów miała miejsce w związku ze zmianą stawki VAT w odniesieniu do infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu. W związku z tym należy uznać, że przedstawione pismo Ministra Finansów zachowuje swoją aktualność i nie zostało do tej pory zmienione.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, podlega między innymi odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.Zgodnie z art. 8 ust. 1 wymienionej ustawy przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.Zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2007 r.), usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.

Podstawowa stawka podatku VAT - na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy o VAT- wynosi 22%. Jej obniżenie możliwe jest tylko wówczas, gdy przewiduje to ww. ustawa lub przepisy wykonawcze do ustawy. Taką obniżoną stawkę dla niektórych czynności ustawodawca przewidział w art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. Robotami związanymi z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ww. przepisie są, zgodnie z art. 146 ust. 2 ustawy o VAT, roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.

Przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu rozumie się:

Wskazana wyżej infrastruktura może być związana zarówno z funkcjami gospodarczymi jak i z budownictwem mieszkaniowym. Wprawdzie w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, ustawodawca nie określił trybu i sposobu wydzielania z podstawy opodatkowania infrastruktury związanej z obsługą budownictwa mieszkaniowego w przypadku objęcia robotami nie tylko ww. budownictwa, to jednak należy podkreślić, że cyt. przepis art. 146 ww. ustawy wyraźnie wskazuje, że stawka 7% odnosi się wyłącznie do infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu. Zatem w przypadku, gdy infrastruktura ma charakter towarzyszący budownictwu mieszkaniowemu, jak i pozostałemu budownictwu, należy dla zastosowania właściwej stawki wydzielić tę część, która związana jest z obsługą budownictwa mieszkaniowego. Rozdziału tego należy dokonać na podstawie dokumentacji projektowej oraz kosztorysowej.

Wyodrębnione części inwestycji należy opodatkować zgodnie z obowiązującymi dla tych obiektów stawkami tj.: 7% - dla infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu - w okresie do 31 grudnia 2007 r., 22% - dla pozostałej części.Należy zaznaczyć, że możliwość skorzystania z preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 7% stanowi uprawnienie, z którego podatnik może skorzystać jedynie przy spełnieniu warunków określonych ww. przepisami prawa, w tym przypadku pod warunkiem wykazania związku infrastruktury (w całości lub też w konkretnie określonej części) z budownictwem mieszkaniowym.Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą związaną z budową sieci wodociągowych i kanalizacyjnych. Jak wynika z treści wniosku, sieć wodociągowa i kanalizacyjna należy do kategorii obiektów infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu. W grudniu 2007 r. zostały odebrane kolejne etapy robót związane z budową, wymianą sieci kanalizacyjnych i wodociągowych.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że stawka VAT w wysokości 7% w myśl art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy o VAT obowiązywała jedynie do dnia 31 grudnia 2007 r. Wykonanie przez podatnika czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług powoduje obowiązek rozliczenia podatku wg stawek obowiązujących w dniu wykonania tej czynności. Zatem czynności wykonane przez podatnika przed dniem 1 stycznia 2008 r. (zakończenie kolejnych etapów robót, sporządzenie protokołu odbioru robót i wystawienie faktur) podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawek obowiązujących dla tych czynności w momencie ich wykonania, tj. przed dniem 1 stycznia 2008 r. W związku z powyższym dla inwestycji związanej z budownictwem mieszkaniowym, którą wykonano w 2007 r. (zakończenie kolejnych etapów robót, sporządzenie protokołu odbioru robót, wystawienie faktur VAT) należy zastosować preferencyjną stawkę VAT w wysokości 7%.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy uznać należy za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.