IBPP1/443-299/07/LSz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 27 września 2007 r., uzupełnionego pismem z dnia 4 stycznia 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zasadności opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży działki rolnej - jest prawidłowe.

W dniu 5 października 2007 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zasadności opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży działki rolnej. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 4 stycznia 2008 r. będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 3 stycznia 2008 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca nabywa prawo własności działki. Według studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania gminy działka ta znajduje się na terenie obszaru górniczego objętego koncesją. W wypisie rejestru gruntu, działka ta wykazana jest jako działka rolna. Wnioskodawca zamierza sprzedać ww. działkę innej firmie.

Z uwagi na fakt, iż wniosek zawierał braki formalne m.in. w zakresie opisu stanu faktycznego, pismem z dnia 3 stycznia 2008 r. wezwano Wnioskodawcę do jego uzupełnienia, co uczyniono pismem z dnia 4 stycznia 2008 r.

Ze złożonego uzupełnienia wynika m.in., że Spółka jest w upadłości a rodzajem prowadzonej działalności do czasu sprzedaży przedsiębiorstwa była produkcja materiałów budowlanych (wydobywanie piasku, żwiru na podstawie uzyskanej koncesji). Spółka była podatnikiem podatku VAT czynnym od 1994 r.

Nieruchomość będąca przedmiotem wniosku została nabyta jeszcze przed sprzedażą przedsiębiorstwa (umowa notarialna przedwstępna z dnia... 11.2006 r., nabycie na własność przedmiotowej nieruchomości w dniu... 10.2007 r. - umowa notarialna przenosząca własność - od dnia... 12.2007 r.) i miała zostać sprzedana łącznie z całym przedsiębiorstwem, ale śmierć obu osób sprzedających nieruchomość spowodowała konieczność przeprowadzenia postępowania spadkowego dla tej nieruchomości co spowodowało spore opóźnienie w nabyciu prawa do własności tej nieruchomości. Spółka wskazuje, że wg studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy działka ta znajduje się w terenie objętym koncesją na wydobywanie piasku i żwiru. Przy zakupie przedmiotowej nieruchomości nie został naliczony podatek i związku z tym Spółka nie dokonała żadnych odliczeń.

Ponadto przedmiotowa nieruchomość nie jest i nie będzie w momencie sprzedaży zabudowana. Spółka nie posiada też innych nieruchomości gruntowych przeznaczonych do sprzedaży - nie posiada żadnych nieruchomości poza tą jedną. Spółka nabyła tylko tę jedną działkę i jedną ma zamiar sprzedać.

Spółka w ramach sprzedaży przedsiębiorstwa jako całości sprzedała grunty stanowiące własność Spółki. Dokonała zakupu tej działki z zamiarem włączenia jej do terenu objętego koncesją i sprzedaży łącznie z pozostałymi gruntami i innymi składnikami stanowiącymi całość przedsiębiorstwa. Powodem sprzedaży tej nieruchomości jest konieczność zakończenia postępowania upadłościowego Spółki i środki uzyskane z tej sprzedaży zostaną przeznaczone na zaspokojenie wierzycieli z listy wierzytelności.

Nieruchomość ta jest przedmiotem dzierżawy z prawem pierwokupu przez Spółkę - nabywcę przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż tej działki jest zwolniona z podatku VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż tej działki podlega zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nie jest to działka o charakterze budowlanym ani przeznaczona pod zabudowę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

Przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty (art. 2 pkt 6).

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2).

Jak wynika z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego, prowadzi on działalność gospodarczą w zakresie m.in. produkcji materiałów budowlanych i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zatem jeśli Wnioskodawca jest już podatnikiem podatku od towarów i usług, to wszystkie wykonywane czynności, mieszczące się w zakresie przedmiotowym opodatkowania tym podatkiem, będą podlegały opodatkowaniu. Brak jest bowiem podstaw prawnych do uznania, iż opodatkowanie podatkiem od towarów i usług następuje w sposób wybiórczy, tzn. niektóre czynności objęte zakresem przedmiotowym realizowane przez podatnika podatku od towarów i usług są opodatkowane, a niektóre nie.

Powyższe oznacza, że dostawa towarów, w tym także gruntów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonana będzie przez podmiot mający status podatnika tj. prowadzącego samodzielną działalność gospodarczą w rozumieniu powołanej wyżej definicji.

Zatem sprzedaż jednej działki, dokonana przez podatnika VAT czynnego, należy uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu cytowanego art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podlegającą opodatkowaniu tym podatkiem.

Co do zasady stawka podatku - na podstawie art. 41 ust. 1 cytowanej ustawy - wynosi 22%. Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi.

I tak, stosownie do zapisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Powyższe oznacza, że dostawa gruntów co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednak nie w każdym przypadku pojawi się faktyczne obciążenie podatkiem od towarów i usług. Aby odpłatna dostawa gruntów podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi być realizowana przez podatnika podatku od towarów i usług, a jej przedmiotem musi być nieruchomość gruntowa zabudowana lub niezabudowana stanowiąca teren budowlany lub przeznaczony pod zabudowę.

Ustawodawca nie sprecyzował, jakimi kryteriami należy się kierować, aby ustalić przedmiotowy rodzaj gruntu. Zgodnie z ustawą z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. Nr 80, poz. 717 z późn. zm.) ustalenie przeznaczenia terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Przepis art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy określa zakres i sposoby postępowania w sprawach przeznaczania terenów na określone cele oraz ustalania zasad ich zagospodarowania i zabudowy przyjmując ład przestrzenny i zrównoważony rozwój za podstawę tych działań.

Natomiast art. 4 ust. 1 tej ustawy stanowi, iż ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Zatem w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach zagospodarowania. Tak więc charakter danego terenu wyznacza plan miejscowy. Tam należy szukać wyjaśnienia, czy przedmiotem transakcji jest teren budowlany, czy też szerzej - przeznaczony pod zabudowę. W przypadku jego braku zgodnie z art. 4 ust. 1 tej ustawy określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu nastepuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Zgodnie natomiast z art. 9 ust. 1 ww. ustawy w celu określenia polityki przestrzennej gminy, w tym lokalnych zasad zagospodarowania przestrzennego, rada gminy podejmuje uchwałę o przystąpieniu do sporządzania studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy, zwanego dalej "studium". Ustalenia studium są wiążące dla organów gminy przy sporządzaniu planów miejscowych (art. 9 ust. 4).

Wnioskodawca w przedstawionym stanie faktycznym wskazuje, iż zamierza dokonać sprzedaży nieruchomości rolnej. Klasyfikacja ta jest zgodna ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania gminy, gdyż w wypisie rejestru gruntu, działka ta wykazana jest jako rolna (działka ta znajduje się na terenie obszaru górniczego objętego koncesją).

Podsumowując, w oparciu o przedstawiony przez Stronę stan faktyczny oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, że czynność zbycia działki rolnej przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, ale korzystać będzie ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie zauważa się, iż powołany przez Wnioskodawcę art. 43 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT dotyczy zwolnienia od podatku dostawy złota dla Narodowego Banku Polskiego a zatem nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie. Jednakże w oparciu o przedstawiony stan faktyczny tut. organ przyjął ww. podstawę prawną tj. art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.