IBPP1/443-206/11/AZb

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 października 2010 r. (data wpływu 4 listopada 2010 r.), uzupełnionym pismami z dnia 20 stycznia 2011 r. (data wpływu 27 stycznia 2011 r.) oraz z dnia 10 lutego 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania prawidłowej stawki podatku (zwolnienia od podatku) dla dostawy nieruchomości składającej się z czterech geodezyjnie wyodrębnionych działek zabudowanych - jest prawidłowe.

W dniu 4 listopada 2010 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania prawidłowej stawki podatku (zwolnienia od podatku) dla dostawy nieruchomości składającej się z czterech geodezyjnie wyodrębnionych działek zabudowanych.

Wniosek został uzupełniony pismami z dnia 20 stycznia 2011 r. (data wpływu 27 stycznia 2011 r.) oraz z dnia 10 lutego 2011 r., stanowiącymi odpowiedź na wezwanie tut. organu z dnia 12 stycznia 2011 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółdzielnia prowadzi działalność związaną z najmem własnych lokali oraz świadczy usługi księgowe. Spółdzielnię obowiązuje pełna księgowość. Spółdzielnia posiada dwa budynki, które wybudowała i oddała do użytku, tj.:

Budynek Pawilon: wybudowany i oddany do użytku 30 listopada 1984 r. Wartość początkowa tego budynku: 831 606,51 zł. Przy budowie nie był odliczany podatek VAT. Ww. budynek został rozbudowany tj. na działce na której się znajduje Pawilon dobudowano magazyn oraz lokal. Koszt rozbudowy wyniósł: 63 657,33 zł. Wartość budynku Pawilon po rozbudowie na dzień 31 grudnia 1990 r. wyniosła 895 263,84 zł. Przy rozbudowie nie był odliczany podatek VAT. Ww. budynek został dwa razy zmodernizowany:

* pierwsza modernizacja została przeprowadzona w roku 2000 i dotyczyła przebudowy wejścia do suteryn Pawilonu. Koszt modernizacji wyniósł: 29 915,00 zł. Przy tej modernizacji był odliczany podatek VAT. Wartość budynku po modernizacji na dzień 30 kwietnia 2000 r. wyniosła 925 178,84 zł,

* druga modernizacja została przeprowadzona w roku 2000 i dotyczyła remontu instalacji elektrycznej. Koszt modernizacji wyniósł 24 391,61 zł. Przy modernizacji był odliczany podatek VAT. Wartość budynku po modernizacji na dzień 30 kwietnia 2000 r. wyniosła 949 570,45 zł.

Również w roku 2000 został oddany do użytku i wprowadzony do ewidencji środków trwałych lokal tzw. "Stacja TRAFFO", wartość tego lokalu na dzień 30 kwietnia 2000 r. wyniosła:76 800,00 zł. Wartość całego budynku Pawilon na dzień 30 kwietnia 2000 r. wynosiła: 1 026 370,45 zł.

Budynek Pawilon znajduje się na działce, która w roku 2006 została zmodernizowana poprzez położenie kostki brukowej. Wartość tej modernizacji wyniosła: 36 132,00 zł. Wszystkie podane kwoty są w wartości netto.

Budynki opisane powyżej zostały wybudowane i są użytkowane przez Spółdzielnię w ramach pierwszego zasiedlenia.

Z uzupełnienia wniosku z dnia 20 stycznia 2011 r. wynika, iż Spółdzielnia od dnia 5 lipca 1993 r. jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym z tytułu przekroczenia obrotu. Spółdzielnia składa co miesiąc deklaracje VAT-7.

Nieruchomość składająca się z 4 geodezyjnie wyodrębnionych działek o nr 873, 874/1, 875/2, 875/3 o łącznej powierzchni 0,1209 ha, zabudowana dwoma budynkami: pawilonem handlowo-usługowym oraz budynkiem, w którym znajdują się lokal handlowo-usługowy oraz stacja traffo. Symbol PKOB dla pawilonu handlowo usługowego oraz drugiego budynku znajdującego się na nieruchomości to: 1230.

Budynki te są trwale związane z gruntem. Zostały wybudowane przez Spółdzielnię w latach 70-tych. Oddane do użytku 30 listopada 1984 r.

Dla tej nieruchomości nie ma miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, a zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy nieruchomość ta w całości znajduje się na terenie oznaczonym symbolem U tj. w terenie przeznaczonym dla funkcji usługowej obejmującym tereny ustalone w studium dla zabudowy usługowej. Są to istniejące tereny usług o charakterze publicznym, tereny usług o charakterze komercyjnym (obiekty handlowe, rzemieślnicze i inne o podobnym charakterze) oraz nowe tereny predysponowane dla rozwoju tej funkcji.

Budynek Pawilon od dnia oddania do użytku tj. 30 listopada 1984 r. do dnia dzisiejszego jest w całości wynajmowany, przez różnych najemców. Tym samym mamy do czynienia z pierwszym zasiedleniem.

W stosunku do stacji traffo, Spółdzielni nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Przy położeniu kostki brukowej na działce, Spółdzielni przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i z tego prawa skorzystano.

W trakcie użytkowania budynków znajdujących się na nieruchomości, nie poniesiono wydatków na ich ulepszenie, które przekroczyłyby 30% wartości początkowej tych obiektów.

Nieruchomości mające być przedmiotem sprzedaży, stanowią składnik majątku Spółdzielni (są środkami trwałymi).

Pawilon oraz magazyn jest to jeden budynek, natomiast lokal został dobudowany do stacji traffo i wraz z nią stanowi oddzielny budynek. Reasumując na nieruchomości znajdują się dwa budynki o tym samym symbolu PKOB.

Lokal został dobudowany do stacji traffo i wraz z nią stanowi jeden budynek.

Ponadto z pisma z dnia 20 stycznia 2011 r. wynika, iż sprzedaż wskazanych we wniosku obiektów budowlanych wraz z działkami na których są posadowione jeszcze nie nastąpiła, a więc przedmiotem wniosku jest nadal zdarzenie przyszłe.

Z uzupełnienia wniosku z dnia 10 lutego 2011 r. wynika, iż wybrukowany plac jest trwale związany z gruntem, a jego nr PKOB to 2 112. Plac, na którym znajdują się budynki, został zmodernizowany w 2006 r. poprzez położenie na nim kostki brukowej, oddany do użytku 30 czerwca 2006 r. Przy położeniu kostki brukowej na działce, Spółdzielni przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i z tego prawa skorzystano.

Plac jest użytkowany przez najemców, którzy wynajmują lokale w budynkach Pawilon oraz stacja traffo. Plac pełni funkcje parkingu i nie jest pobierana dodatkowa opłata za korzystanie z niego. Nie doszło do oddania przedmiotowego placu do użytkowania w wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu, a zatem nie nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie.

Sam plac nie jest przedmiotem najmu i dzierżawy.

Położenie kostki brukowej na działkach przekroczyło 30% wartości początkowej tego obiektu i przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Budowla w stanie ulepszonym nie była wykorzystywana przez Spółdzielnię do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Ponadto Wnioskodawca dokonał przyporządkowania budynków i budowli do poszczególnych działek, wyjaśniając, iż:

Nieruchomość składająca się z 4 geodezyjnie wyodrębnionych działek o nr 873, 874/1, 875/2, 875/3 o łącznej powierzchni 0,1209 ha, zabudowana jest dwoma budynkami: pawilonem-handlowo usługowym oraz budynkiem, w którym znajdują się lokal handlowo-usługowy oraz stacja traffo.

Budynek Pawilon znajduje się na działkach o nr 873, 874/1 oraz 875/2 a na pozostałych częściach tych działek znajduje się wybrukowany plac.

Lokal handlowo-usługowy oraz stacja traffo znajduje się na działce o nr 875/3 a na pozostałej części tej działki znajduje się wybrukowany plac.

W odniesieniu do stacji traffo Wnioskodawca wskazał, iż przy budowie stacji traffo nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, budynek ten nie był ulepszany. Do roku 2000 budynek był użytkowany tylko przez Spółdzielnię, od 20 kwietnia 2000 r. został wynajęty. W stosunku do tego budynku nastąpiło zatem pierwsze zasiedlenie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż Budynku Pawilon wraz z działką na której się znajduje, przez Spółdzielnię, jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, a jeśli nie to jaką stawkę podatku VAT należy zastosować przy sprzedaży.

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 10 lutego 2011 r.), zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a, ust. 7a i 10 oraz art. 2 pkt 14 ustawy o podatku o towarów i usług, sprzedaż budynków Pawilon i stacja traffo powinna zostać zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Budowla w postaci placu wybrukowanego winna zostać opodatkowana stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, gdyż wartość ulepszenia przekroczyła 30% wartości początkowej tej budowli a budowla po ulepszeniu nie była wykorzystywana do czynności opodatkowanych przez 5 lat. Dostawa działki podlega opodatkowaniu stawkami przyporządkowanymi do budynku i budowli a zatem zwolnioną i 23%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami natomiast, w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r., są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy o VAT definiuje pojęcie dostawy towarów za wynagrodzeniem. W myśl tego przepisu, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Wysokość opodatkowania regulują przepisy Działu VIII ww. ustawy (art. 41-85).

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 19 pkt 5 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. z 2010 r. Nr 238, poz. 1578) oraz art. 9 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 257, poz. 1726) z dniem 1 stycznia 2011 r. w ustawie o podatku od towarów i usług dodano w przepisach przejściowych i końcowych przepisy art. 146a-146j.

I tak, stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże, zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Ponadto stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ww. ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Zatem jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części może korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a staje się bezzasadne.

Jak stwierdzono powyżej ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług może korzystać dostawa budynków i budowli.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.) przez obiekt budowlany rozumie się konstrukcję połączoną z gruntem w sposób trwały, wykonany z materiałów budowlanych i elementów składowych będący wynikiem prac budowlanych. Budynki natomiast to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych, przystosowane do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

W myśl art. 3 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623) ilekroć w ustawie jest mowa o:

Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 3 ww. ustawy pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Stosownie do art. 3 pkt 3a ww. ustawy przez obiekt liniowy należy rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

Zatem jeśli dana budowla w rozumieniu Prawa budowlanego nie została sklasyfikowana w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych jako budynek, mieści się w sekcji "Obiekty inżynierii lądowej i wodnej".

W PKOB obiekty budowlane grupowane są w dwóch sekcjach: "Budynki" i "Obiekty inżynierii lądowej i wodnej". Zgodnie z objaśnieniami zawartymi w PKOB obiektami inżynierii lądowej i wodnej są wszystkie obiekty budowlane nie klasyfikowane jako budynki, tj.: drogi kołowe, drogi kolejowe, mosty, autostrady, drogi lotniskowe, zapory wodne, itp.

W sekcji "Obiekty inżynierii lądowej i wodnej" można wyróżnić klasę 2112 - ulice i drogi pozostałe, do której zalicza się: Drogi na obszarach miejskich i zamiejskich, w tym: skrzyżowania, węzły komunikacyjne i parkingi, np.: drogi, ulice, aleje, ronda, drogi gruntowe, drogi boczne, drogi dojazdowe, drogi wiejskie i leśne, ścieżki dla pieszych, ścieżki rowerowe, ścieżki do jazdy konnej, drogi i strefy dla pieszych, wraz z instalacjami do oświetlenia dróg i sygnalizacji, nasypami, rowami, słupkami bezpieczeństwa, przepustami pod drogami i urządzeniami odwadniającymi drogi.

Wnioskodawca podał we wniosku, że przedmiotem sprzedaży będzie budynek pawilonu handlowo-usługowego oraz budynek, w którym znajdują się lokal handlowo-usługowy oraz stacja traffo, jak również budowla w postaci placu wybrukowanego, jednocześnie podał dla tych obiektów klasyfikacje statystyczne: dla ww. budynków - PKOB 1230, dla budowli - PKOB 2112.

W świetle powyższego, jeżeli opisane we wniosku obiekty mające być przedmiotem sprzedaży stanowią budynki i budowle trwale z gruntem związane w rozumieniu wyżej cyt. ustawy - Prawo budowlane oraz rozporządzenia w sprawie PKOB, zastosowanie znajdą cyt. przepisy art. 43 i art. 2 pkt 14 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza sprzedać nieruchomość składającą się z 4 geodezyjnie wyodrębnionych działek o nr 873, 874/1, 875/2, 875/3 o łącznej powierzchni 0,1209 ha, zabudowaną dwoma budynkami: pawilonem-handlowo usługowym oraz budynkiem, w którym się znajdują się lokal handlowo-usługowy oraz stacja traffo.

Budynek Pawilon znajduje się na działkach o nr 873, 874/1 oraz 875/2 a na pozostałych częściach tych działek znajduje się wybrukowany plac.

Lokal handlowo-usługowy oraz stacja traffo znajduje się na działce o nr 875/3 a na pozostałej części tej działki znajduje się wybrukowany plac.

Wobec powyżej powołanych przepisów, koniecznym dla rozstrzygnięcia, czy sprzedaż przedmiotowych obiektów budowlanych, tj. pawilonu handlowo-usługowego, budynku, w którym znajdują się lokal handlowo-usługowy oraz stacja traffo, oraz wybrukowanego placu, stanowić będzie czynność opodatkowaną podatkiem VAT, czy też będzie korzystać ze zwolnienia przedmiotowego wynikającego z powiązania art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a oraz art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, jest w pierwszej kolejności zbadanie, czy przedmiotowa dostawa będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, oraz czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynie okres krótszy niż 2 lata.

Jak wynika z treści wniosku, budynek stanowiący pawilon handlowo-usługowy został wybudowany przez Spółdzielnię w latach 70-tych i oddany do użytku dnia 30 listopada 1984 r. Przy budowie nie był odliczany podatek VAT. Wnioskodawca zaznacza, że przedmiotowy budynek od dnia oddania do użytku jest w całości wynajmowany przez różnych najemców, tym samym nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie. W trakcie użytkowania budynku nie poniesiono wydatków na jego ulepszenie, które przekroczyłyby 30% wartości początkowej tego obiektu.

W odniesieniu natomiast do budynku, w którym znajduje się lokal handlowo-usługowy oraz stacja traffo Wnioskodawca wskazał, iż budynek ten został wybudowany przez Spółdzielnię w latach 70-tych i oddany do użytku dnia 30 listopada 1984 r. Przy budowie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, budynek ten nie był ulepszany. Do roku 2000 budynek był użytkowany tylko przez Spółdzielnię, od 20 kwietnia 2000 r. został wynajęty. Wnioskodawca zaznacza, iż w stosunku do tego budynku nastąpiło zatem pierwsze zasiedlenie.

W świetle powyższego, w niniejszej sprawie dostawa ww. budynków, tj. pawilonu handlowo-usługowego oraz budynku, w którym znajduje się lokal handlowo-usługowy oraz stacja traffo, nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, gdyż Wnioskodawca wynajmuje ww. obiekty w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu (odpowiednio: pawilon handlowo-usługowy - od dnia 30 listopada 1984 r., budynek, w którym znajduje się lokal handlowo-usługowy oraz stacja traffo - od dnia 20 kwietnia 2000 r.) i nie ponosił wydatków na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% ich wartości początkowej.

Pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. obiektów oddanych w wynajem, a planowaną dostawą przedmiotowych budynków upłynie zatem okres dłuższy niż 2 lata.

W związku z powyższym, w odniesieniu do dostawy pawilonu handlowo-usługowego oraz budynku, w którym znajduje się lokal handlowo-usługowy oraz stacja traffo, będących przedmiotem najmu, zastosowanie znajdzie przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy o VAT.

Zatem dostawa ww. budynków będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, bowiem nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT lub przed nim, ani też w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia.

W rozpatrywanej sprawie przedmiotem transakcji będzie również dostawa budowli trwale związanej z gruntem w postaci wybrukowanego placu usytuowanego na nieruchomości składającej się z 4 geodezyjnie wyodrębnionych działek o nr 873, 874/1, 875/2, 875/3.

Plac został zmodernizowany w 2006 r. poprzez położenie na nim kostki brukowej, oddany do użytku 30 czerwca 2006 r. Przy położeniu kostki brukowej na działce, Spółdzielni przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i z tego prawa skorzystano.

Plac jest użytkowany przez najemców, którzy wynajmują lokale w budynkach Pawilon oraz stacja traffo. Sam plac nie jest przedmiotem najmu i dzierżawy. Plac pełni funkcje parkingu i nie jest pobierana dodatkowa opłata za korzystanie z niego. Wnioskodawca zaznacza, nie doszło do oddania przedmiotowego placu do użytkowania w wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu, a zatem nie nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie.

Położenie kostki brukowej na działkach przekroczyło 30% wartości początkowej tego obiektu i przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Odnosząc się zatem do dostawy wybrukowanego placu usytuowanego na działkach o nr 873, 874/1, 875/2, 875/3 stwierdzić należy, że dostawa ww. budowli w świetle art. 2 pkt 14 ustawy o VAT będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż nie doszło do pierwszego zasiedlenia po oddaniu go do użytkowania przez Wnioskodawcę dnia 30 czerwca 2006 r. po ulepszeniu przekraczającym 30% wartości początkowej tego obiektu. Tym samym w odniesieniu do dostawy wybrukowanego placu nie ma zastosowania zwolnienie od podatku wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Dostawa przedmiotowej budowli nie może korzystać również ze zwolnienia od podatku na mocy przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, bowiem - jak już wyżej wskazano - Wnioskodawca dokonał ulepszenia placu przekraczającego 30% wartości początkowej tego obiektu a z tytułu poniesionych wydatków przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jednocześnie budowla w stanie ulepszonym nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Zatem dostawa opisanej we wniosku budowli w postaci wybrukowanego placu w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, będzie opodatkowana stawką podatku w wysokości 23%.

W sprawie objętej niniejszą interpretacją przedmiotem transakcji będzie również dostawa nieruchomości gruntowej, tj. 4 geodezyjnie wyodrębnionych działek, na których posadowione są opisane we wniosku obiekty budowlane, odpowiednio:

* działki o numerach 873, 874/1 oraz 875/2 zabudowane są budynkiem pawilonu handlowo-usługowego oraz w pozostałej części tych działek budowlą w postaci wybrukowanego placu,

* działka o numerze 875/3 zabudowana jest budynkiem, w którym znajduje się lokal handlowo-usługowy oraz stacja traffo, natomiast w pozostałej części tej działki budowlą w postaci wybrukowanego placu.

Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli albo ich części trwale związanych z gruntem.

Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Jeżeli natomiast dostawa budynków, budowli lub ich części podlega opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT, to taką stawką należy opodatkować również grunt.

Reasumując, w świetle opisanego zdarzenia przyszłego oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa należy stwierdzić, iż planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż pawilonu handlowo-usługowego oraz budynku, w którym znajduje się lokal handlowo-usługowy oraz stacja traffo, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku, natomiast dostawa budowli (wybrukowanego placu) będzie opodatkowana stawką podatku w wysokości 23%.

W związku z zastosowaniem zróżnicowanych stawek podatku (zwolnienia od podatku) dla dostawy budynków i budowli posadowionych na każdej z działek przeznaczonych do sprzedaży, tj. działek o numerach 873, 874/1, 875/2 oraz 875/3, Wnioskodawca zobowiązany będzie dokonać "przyporządkowania" gruntu do poszczególnych obiektów budowlanych podlegających opodatkowaniu i zwolnieniu, i opodatkować je na tych samych zasadach.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy jednak zauważyć, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Nadmienia się, iż w zakresie zastosowania prawidłowej stawki podatku (zwolnienia od podatku) dla sprzedaży geodezyjnie wyodrębnionej działki nr 657/1 o powierzchni 0,1137 ha zabudowanej budynkiem administracyjno-gospodarczym oraz budowlami w postaci placu utwardzonego i dojazdu, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.