IBPP1/443-172/11/AL

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 stycznia 2011 r. (data wpływu 28 stycznia 2011 r.), uzupełnionym pismami z dnia 28 marca 2011 r. (data wpływu 31 marca 2011 r.) oraz z dnia 8 kwietnia 2011 r. (data wpływu 14 kwietnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT zbycia udziału w wysokości 2/8 w lokalu użytkowym - jest prawidłowe.

W dniu 28 stycznia 2011 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek z dnia 26 stycznia 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT zbycia udziału w wysokości 2/8 w lokalu użytkowym.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 28 marca 2011 r. (data wpływu 31 marca 2011 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 14 marca 2011 r. znak: IBPP1/443-172/11/AL oraz pismem z dnia 8 kwietnia 2011 r. (data wpływu 14 kwietnia 2011 r.).

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 31 marca 2000 r., wspólnie z dwoma innymi prawnikami, Wnioskodawca nabył od firmy budowlanej "X", dla celów działalności gospodarczej (prawniczej), lokal użytkowy o łącznej powierzchni 150,35 m ² (aktem notarialnym z dnia 31 marca 2000 r. ustanowiono odrębną własność lokalu użytkowego i dokonano jego sprzedaży).

Za swój udział w nieruchomości, wynoszący 2/8 ze 150,35 m ² powierzchni ogólnej, Wnioskodawca zapłacił cenę (wraz z podatkiem VAT) w kwocie 102.022,08 zł.

Przez okres: od marca 2000 r. do listopada 2010 r. w nabytym lokalu Wnioskodawca prowadził działalność prawniczą i w tym okresie nie ponosił wydatków na remont i modernizację w kwocie przewyższającej 30% wartości początkowej nieruchomości. Obecnie Wnioskodawca ma zamiar sprzedać posiadany udział w nieruchomości i odpowiadającą jej cześć budynku.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 28 marca 2011 r. Wnioskodawca na pytanie tut. organu zawarte w wezwaniu cyt.: "Co oznacza stwierdzenie, iż Wnioskodawca ma zamiar sprzedać posiadany udział w nieruchomości i odpowiadającą jej część budynku... O jaką "odpowiadającą część budynku" Wnioskodawcy chodzi..." wskazał, iż cyt.: "Oczywiście proporcjonalnie do posiadanego udziału w nieruchomości."

Na pytanie tut. organu zawarte w wezwaniu cyt.: "Czy lokal użytkowy znajduje się w budynku, który stanowi budynek w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623) i Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.). Należy wskazać symbol PKOB dla tego budynku. Czy jest to budynek trwale z gruntem związany..." Wnioskodawca wskazał cyt.: "Lokal użytkowy znajduje się w obiekcie, stanowiącym budynek w rozumieniu powołanych przepisów i ma symbol 1122 wg klasyfikacji PKOB. Jest to budynek trwale z gruntem związany."

Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż pierwsze zasiedlenie przedmiotowego lokalu w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług nastąpiło w 2000 r., a zatem od czasu pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż 2 lata (ponad 10 lat).

Przedmiotowy lokal nie był ulepszany, a zatem Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie lokalu.

Na pytanie tut. organu zawarte w wezwaniu cyt.: "Czy w stosunku do tego lokalu, będącego przedmiotem dostawy, Wnioskodawcy przysługiwało przy nabyciu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego..." Wnioskodawca wskazał, że tak.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 8 kwietnia 2011 r. Wnioskodawca wskazał, iż przedmiotem planowanej transakcji opisanej we wniosku ma być udział w lokalu użytkowym wynoszący 2/8 części i jest to pojęcie tożsame z pojęciem nieruchomości używanym we wniosku. Sformułowanie "odpowiadającą jej część budynku" znalazło się we wniosku o interpretacje podatkową omyłkowo, na skutek niefortunnej redakcji tej części wniosku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z zamiarem zbycia udziału w nieruchomości (lokalu użytkowym) będącej częścią budynku Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia w podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) towarami są m.in. budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Udział 2/8 części w przedmiotowej nieruchomości - części budynku Wnioskodawca nabył od przedsiębiorcy budowlanego w marcu 2000 r. i miało wówczas miejsce tzw. pierwsze zasiedlenie. Wnioskodawca użytkował lokal nieprzerwanie ponad 10 lat więc spełnione zostały łącznie dwa warunki, które zawarte są w cyt. wyżej art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług i tym samym zbycie przez Wnioskodawcę udziału w nieruchomości powinno korzystać ze zwolnienia w podatku od towarów i usług.

W piśmie z dnia 28 marca 2011 r., w ślad za wnioskiem z dnia 26 stycznia 2011 r., Wnioskodawca jeszcze raz wyjaśnia, iż jego zdaniem przedmiotowa transakcja może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Towarami, w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r.) są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Ustawodawca w ww. przepisach poza wskazaniem, że przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, wskazał ponadto, że za świadczenie usług uznawana jest każda transakcja, która nie stanowi dostawy towarów.

Zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem art. 41 ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy o VAT - w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. - w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Oznacza to, że wymienioną wyżej stawkę należy stosować, jeżeli brak jest przepisu szczególnego określającego obniżoną stawkę podatku lub zwolnienie od podatku, przy czym przepisy takie zawiera zarówno ustawa, jak też rozporządzenia wykonawcze do ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Ponadto zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

W myśl natomiast, obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r., przepisu art. 2 pkt 14a ww. ustawy o VAT przez wytworzenie nieruchomości rozumie się wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Stosownie natomiast do art. 43 ust. 1 pkt 10a cyt. ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

W myśl natomiast art. 43 ust. 7a ww. ustawy o VAT warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Jak stwierdzono powyżej, ze zwolnienia od podatku od towarów i usług może korzystać dostawa budynków i budowli.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.) przez obiekt budowlany rozumie się konstrukcję połączoną z gruntem w sposób trwały, wykonaną z materiałów budowlanych i elementów składowych będącą wynikiem prac budowlanych.

W myśl art. 3 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623 z późn. zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o:

Jak wynika z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca w dniu 31 marca 2000 r. nabył od firmy budowlanej "X", dla celów działalności gospodarczej (prawniczej), lokal użytkowy o łącznej powierzchni 150,35 m ² (aktem notarialnym z dnia 31 marca 2000 r. ustanowiono odrębną własność lokalu użytkowego i dokonano jego sprzedaży).

Przez okres: od marca 2000 r. do listopada 2010 r. w nabytym lokalu Wnioskodawca prowadził działalność prawniczą.

Lokal użytkowy znajduje się w obiekcie, stanowiącym budynek w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane i Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. i posiada symbol 1122 - wg klasyfikacji PKOB. Jest to budynek trwale z gruntem związany.

Pierwsze zasiedlenie przedmiotowego lokalu w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług nastąpiło w 2000 r., a zatem od czasu pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż 2 lata (ponad 10 lat).

Przedmiotowy lokal nie był ulepszany, a zatem Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie lokalu.

W stosunku do tego lokalu Wnioskodawcy przysługiwało przy nabyciu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wnioskodawca ma zamiar dokonać sprzedaży udziału w przedmiotowym lokalu wynoszącego 2/8.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz cytowane przepisy prawa stwierdzić należy, iż w niniejszej sprawie dla dostawy udziału w lokalu użytkowym wynoszącym 2/8 znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, bowiem pierwsze zasiedlenie, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT nastąpiło już w momencie sprzedaży w dniu 31 marca 2000 r. przedmiotowego udziału w lokalu na rzecz Wnioskodawcy.

A od pierwszego zasiedlenia do dnia sprzedaży udziału w lokalu upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, że przedmiotowa transakcja może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, należało uznać za prawidłowe.

Odnośnie stwierdzenia przez Wnioskodawcę we własnym stanowisku, że zbycie udziału w nieruchomości "powinno" korzystać ze zwolnienia od podatku, należy zauważyć, iż zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

Powołane wyżej przepisy umożliwiają (po spełnieniu określonych warunków) rezygnację ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Jeżeli zatem w przedmiotowej sprawie dostawa udziału w lokalu użytkowym wynoszącym 2/8 będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, to Wnioskodawca będzie miał prawo rezygnacji z tego zwolnienia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.