IBPP1/443-1460/11/MS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 czerwca 2011 r. (data wpływu do tut. organu 22 czerwca 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 września 2011 r. (data wpływu do tut. organu 28 września 2011 r.) oraz pismem z dnia 29 września 2011 r. (data wpływu 5 października 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży udziałów w prawie własności budowli - dróg wewnętrznych posadowionych na działkach ewidencyjnych numer 380/16 i 380/23 i udziałów w prawie użytkowania wieczystego tych działek oraz udziału w prawie własności obwałowania rzeki S. posadowionego na działce nr 380/18 oraz udziału w prawie użytkowania wieczystego tej działki - jest prawidłowe.

W dniu 22 czerwca 2011 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży udziałów w prawie własności budowli - dróg wewnętrznych posadowionych na działkach ewidencyjnych numer 380/16 i 380/23 i udziałów w prawie użytkowania wieczystego tych działek oraz udziału w prawie własności obwałowania rzeki S. posadowionego na działce nr 380/18 oraz udziału w prawie użytkowania wieczystego tej działki.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 21 września 2011 r. (data wpływu 28 września 2011 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP1/443-1050/11/MS z dnia 12 września 2011 r. oraz pismem z dnia 29 września 2011 r. (data wpływu 5 października 2011 r.)

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca planuje w formie przetargowej sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działek ew. nr 380/15, 380/17, 380/19, 380/21, 380/29, 380/34 380/33, objętych księgą wieczystą numer NS1L/000.../6 położonych w obrębie 3 przy ul. F. w L. oraz sprzedaż udziałów prawa użytkowania wieczystego działek ew. nr 380/18 objętej ww. NS1L/000.../6, 380/16 objętej Kw. Nr.., 380/23 objętej księgą wieczystą numer NS1L/000.../2. Przedmiotowe działki ewidencyjne są położone w Podstrefie L. K. Specjalnej Strefy Ekonomicznej K. Park Technologiczny. Strefa działa do dnia 31 grudnia 2020 r. Zgodnie z miejscowym planem ogólnym zagospodarowania przestrzennego Miasta L. ww. teren jest położony w strefie oznaczonej symbolem planu P/U3/k.z. tj. tereny działalności produkcyjno-usługowej oraz obsługi technicznej i gospodarczej. Ww. nieruchomości to teren po byłej rafinerii nafty w S. i z uwagi na zabytkowy charakter leży w strefie ochrony konserwatorskiej. Działka ewid. nr 380/15 o pow. 1,9676 ha użytek Ba jest niezabudowana, działka ewid. nr 380/17 o pow. 0,1377 użytek Ba jest niezabudowana i posiada kształt wydłużonego wielokąta, działka ewid. nr 380/19 o pow. 1,3679 ha użytek Ba jest gruntem, na którym posadowione są obmurza nieistniejących zbiorników paliwa, działka ewid. nr 380/21 o pow. 1,0707 ha użytek Ba jest gruntem, na którym posadowione są obmurza nieistniejących zbiorników paliwa, działka ewid. nr 380/29 o pow. 0,0737 ha użytek Ba jest zabudowana budynkiem stanowiącym własność użytkownika wieczystego, wybudowanym około 60 lat temu, co do którego nie były ponoszone wydatki na jego ulepszenie, działka ewid. nr 380/33 o pow. 0,2344 ha użytek Ba jest gruntem niezabudowanym, działka ewid. nr 380/34 o pow. 0,2899 ha użytek Ba jest gruntem niezabudowanym. Działka ewid. nr 380/18 o pow. 1,0956 ha użytek Ba nie jest zabudowana, docelowo ma pełnić funkcję drogi wewnętrznej, od zewnętrznej strony jest obwałowanie rzeki S. Działka ewid. nr 380/16 o pow. 0,0747 ha użytek dr - pełni funkcję urządzonej drogi wewnętrznej (grunt + budowla droga). Działka ewid. nr 380/23 o pow. 0,4617 ha użytek dr - pełni funkcję urządzonej drogi wewnętrznej (grunt + budowla droga).

Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym od dnia 1 lipca 2000 r.

W przypadku sprzedaży udziału w prawie użytkowania wieczystego działki ewidencyjnej nr 380/18 zabudowanej obwałowaniem rzeki S. oraz udziałów w prawach użytkowania wieczystego działek ewidencyjnych nr 380/16 i 380/23 zabudowanych drogą przedmiotem sprzedaży będzie odpowiednio sprzedaż udziału w prawie własności ww. budowli.

Na dzień sprzedaży nie będą wydawane decyzje o warunkach zabudowy.

W przedmiocie obwałowania rzeki S. posadowionego na działce ewidencyjnej numer 380/18 jak i dróg wewnętrznych posadowionych na działkach ewidencyjnych numer 380/16 i 380/23 należy zauważyć, że użytkowanie wieczyste przedmiotowego gruntu i własność ww. budowli zostało potwierdzone według stanu na dzień 5 grudnia 1990 r. mocą decyzji Wojewody N. z dnia 5 listopada 1998 r. nr.../96. Z zawartych w tej decyzji informacji nie wynika, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Przypuszczać także należy, że kwestia ta nie była przedmiotem prowadzonego postępowania przed Wojewodą N. Nie ulega także wątpliwości, że zlokalizowane na działce obiekty budowlane stanowią własność użytkownika wieczystego, co wynika z generalnej zasady, jaka wyrażona została w art. 235 § 1 Kodeksu cywilnego. Obwałowanie rzeki S. znajdujące się na działce ewidencyjnej numer 380/18 jak i drogi wewnętrzne znajdujące się na działkach ewidencyjnych numer 380/16 i 380/23 Wnioskodawca otrzymał na zasadach jak opisano wyżej tj. aktem notarialnym Rep. A nr 6225/200 z dnia 21 grudnia 2000 r. Nabycie ww. nieruchomości nastąpiło od podmiotu, który w odniesieniu do czynności działał w charakterze podatnika VAT.

W chwili wejścia w posiadanie przedmiotowych obiektów (obwałowania rzeki S. i dróg) Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT związanego z ich nabyciem. Wnioskodawca otrzymał bowiem te obiekty w darowiźnie na podstawie aktu notarialnego Nr 6225/2000, nie było faktury VAT.

Nie były ponoszone wydatki na ulepszenie wskazanego we wniosku obwałowania rzeki S. Wnioskodawca ponosił wydatki na ulepszenie i urządzenie dróg wewnętrznych posadowionych na działkach ewidencyjnych numer 380/16 i 380/23. W rozumieniu przepisów o podatku dochodowym były one wyższe niż 30% wartości początkowej. Od momentu ulepszenia tj. od stycznia 2009 r. nie nastąpiło oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi. Drogi wewnętrzne pozostawały we władaniu Wnioskodawcy, wykorzystywane były natomiast jako drogi dojazdowe do obiektów, które były wynajmowane (wynajem opodatkowany stawką podstawową).

Okres jaki upłynie od ulepszenia wyższego o 30% dróg wewnętrznych do momentu sprzedaży to 3 lata (od stycznia 2009 r. do planowanej sprzedaży - styczeń 2012 r.)

Przedmiotowe obiekty nie były przedmiotem wynajmu, nie służyły też prowadzonej działalności gospodarczej.

W 2007 r. nastąpiła pierwsza sprzedaż udziału prawa użytkowania wieczystego ww. działek ewidencyjnych numer 380/16 i 380/23.

Symbol PKOB obwałowania 2152 - symbol PKOB dróg wewnętrznych 2112.

W ramach programu rewitalizacji terenów po byłym CPN Powiat L. urządził i zmodernizował drogi wewnętrzne na działkach ewidencyjnych numer 380/16 i 380/23 przy czym poniósł wydatki wyższe niż 30% i skorzystał z odliczenia podatku VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 21 września 2011 r.):

Czy sprzedaż udziałów w prawie użytkowania wieczystego działek ewidencyjnych numer 380/16 i 380/23 i sprzedaż udziałów w prawie własności budowli-dróg wewnętrznych na nich urządzonych oraz sprzedaż udziałów w prawie użytkowania wieczystego działki ewidencyjnej numer 380/18 i sprzedaż udziałów w prawie własności obwałowania rzeki S. przynależnego do ww. działki ewidencyjnej numer 380/18, powinna być opodatkowana podatkiem VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko ostatecznie przedstawione w piśmie z dnia 21 września 2011 r.), w przypadku sprzedaży udziałów w prawie użytkowania wieczystego działki ewidencyjnej nr 380/18 i sprzedaży udziałów w prawie własności obwałowania rzeki S. przynależnego do ww. działki ewidencyjnej numer 380/18 można skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W przypadku sprzedaży udziałów w prawie użytkowania wieczystego działek ewidencyjnych numer 380/16 i 380/23 i sprzedaży udziałów w prawie własności budowli - dróg wewnętrznych na nich urządzonych należy zastosować opodatkowanie podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2011 r., przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

Ustawa o podatku od towarów i usług posługuje się w odniesieniu do dostawy towarów sformułowaniem "przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel" (art. 7 ust. 1 ustawy), a towarami w świetle tej ustawy - co do zasady - są rzeczy oraz ich części (art. 2 pkt 6 ustawy). Takie zdefiniowane konstytutywnego aspektu dostawy towarów, odwołując się do ekonomicznego władztwa nad rzeczą sprawia, iż przedmiotem opodatkowania może być nie tylko sprzedaż czy zamiana rzeczy jako fizycznie wyodrębnionych dóbr materialnych, ale również inne transakcje wywierające, z ekonomicznego punktu widzenia, podobne skutki.

Prawo dopuszcza, aby własność tej samej rzeczy przysługiwała niepodzielne kilku osobom. Na tym polega współwłasność w świetle art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się - jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji - przepisy odnoszące się do własności.

Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.

Z kolei zgodnie z art. 196 k.c. współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. W przypadku współwłasności w częściach ułamkowych każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w rzeczy. Udział wyraża zakres uprawnień współwłaściciela względem rzeczy wspólnej. Współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, jako wyłącznego prawa współwłaściciela, zasadą jest, że każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli (art. 198 k.c.). Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział. Współwłaściciele są zatem odrębnymi podmiotami prawa.

W ujęciu cywilistycznym istotą umowy sprzedaży jest to, że sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Art. 45 k.c. definiuje rzeczy jako przedmioty materialne.

Zatem, w zakresie pojęcia towarów, jako rzeczy oraz ich części, mieści się współwłasność jako prawo do rzeczy wspólnej. Wobec powyższego, towarem jest udział w prawie własności nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, według których państwa członkowskie mogą uznać za towary udziały lub inne prawa o charakterze udziałowym, które dają ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności, czy też posiadania nieruchomości - art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 s. 1 z późn. zm.).

Jak już wskazano powyżej, istotą dostawy towarów jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Czynność ta daje otrzymującemu towar prawo dysponowania rzeczą jak właściciel. Przepis nie wspomina stricte o przeniesieniu prawa własności. Mając na uwadze powyższe, sprzedaż udziału w prawie własności nieruchomości należy traktować, jako dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, która mieści się w zakresie przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Analogicznie sprzedaż udziału w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości również należy traktować, jako dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, która mieści się w zakresie przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-2c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże na podstawie obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział stawki obniżone, jak również zwolnienie od podatku VAT.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W świetle art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Zatem z powyższych przepisów wynika, iż dostawa nieruchomości, spełniających określone w przepisach warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej dwa lata.

Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Z powyższego wynika, że przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu.

Z powyższej definicji wynika, iż oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegających opodatkowaniu, a za takie należy rozumieć sprzedaż, aport, a także najem oraz dzierżawę.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku również dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

Warunku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b) - stosownie do art. 43 ust. 7a - nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Natomiast, treść art. 29 ust. 5 ustawy stanowi, iż w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Powyższego przepisu nie stosuje się do czynności oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, dokonywanego z równoczesną dostawą budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli (art. 29 ust. 5a ustawy).

Natomiast, na mocy § 13 ust. 1 pkt 11, obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 z późn. zm.), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Ponadto należy wskazać, że zgodnie z objaśnieniami zawartymi w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316) przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.

Zgodnie z art. 3 pkt 1 lit. a) i b i pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623 z późn. zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć:

Natomiast budynkiem jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Analogicznie definiuje budynek Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych wprowadzona do stosowania rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.) stanowiąc, iż przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych. Zaś budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

Obiekty budowlane nie będące budynkami Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych zalicza do obiektów inżynierii lądowej i wodnej stanowiąc, iż obiekty inżynierii lądowej i wodnej są to wszystkie obiekty budowlane nie sklasyfikowane jako budynki, tj.: drogi kołowe, drogi kolejowe, mosty, autostrady, drogi lotniskowe, zapory wodne, itp.

Pojęcie obiektów inżynierii lądowej i wodnej odpowiada swym zakresem definicji budowli zawartej w art. 3 pkt 3 ustawy - Prawo budowlane.

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ww. ustawy - Prawo budowlane przez budowle należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: lotniska, drogi, linie kolejowe, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym od dnia 1 lipca 2000 r.

W przypadku sprzedaży udziału w prawie użytkowania wieczystego działki ewidencyjnej nr 380/18 zabudowanej obwałowaniem rzeki S. oraz udziałów w prawach użytkowania wieczystego działek ewidencyjnych nr 380/16 i 380/23 zabudowanych drogą przedmiotem sprzedaży będzie odpowiednio sprzedaż udziału w prawie własności ww. budowli.

Na dzień sprzedaży nie będą wydawane decyzje o warunkach zabudowy.

W przedmiocie obwałowania rzeki S. posadowionego na działce ewidencyjnej numer 380/18 jak i dróg wewnętrznych posadowionych na działkach ewidencyjnych numer 380/16 i 380/23 należy zauważyć, że użytkowanie wieczyste przedmiotowego gruntu i własność ww. budowli zostało potwierdzone według stanu na dzień 5 grudnia 1990 r. mocą decyzji Wojewody N. z dnia 5 listopada 1998 r. nr.../96. Z zawartych w tej decyzji informacji nie wynika, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Przypuszczać także należy, że kwestia ta nie była przedmiotem prowadzonego postępowania przed Wojewodą N. Nie ulega także wątpliwości, że zlokalizowane na działce obiekty budowlane stanowią własność użytkownika wieczystego, co wynika z generalnej zasady, jaka wyrażona została w art. 235 § 1 Kodeksu cywilnego. Obwałowanie rzeki S. znajdujące się na działce ewidencyjnej numer 380/18 jak i drogi wewnętrzne znajdujące się na działkach ewidencyjnych numer 380/16 i 380/23 Wnioskodawca otrzymał na zasadach jak opisano wyżej tj. aktem notarialnym Rep. A nr 6225/200 z dnia 21 grudnia 2000 r. Nabycie ww. nieruchomości nastąpiło od podmiotu, który w odniesieniu do czynności działał w charakterze podatnika VAT.

W chwili wejścia w posiadanie przedmiotowych obiektów (obwałowania rzeki S. i dróg) Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT związanego z ich nabyciem. Wnioskodawca otrzymał bowiem te obiekty w darowiźnie na podstawie aktu notarialnego Nr../2000, nie było faktury VAT.

Nie były ponoszone wydatki na ulepszenie wskazanego we wniosku obwałowania rzeki S. Wnioskodawca ponosił wydatki na ulepszenie i urządzenie dróg wewnętrznych posadowionych na działkach ewidencyjnych numer 380/16 i 380/23. W rozumieniu przepisów o podatku dochodowym były one wyższe niż 30% wartości początkowej. Od momentu ulepszenia tj. od stycznia 2009 r. nie nastąpiło oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi. Drogi wewnętrzne pozostawały we władaniu Wnioskodawcy, wykorzystywane były natomiast jako drogi dojazdowe do obiektów, które były wynajmowane (wynajem opodatkowany stawką podstawową).

Okres jaki upłynie od ulepszenia wyższego o 30% dróg wewnętrznych do momentu sprzedaży to 3 lata (od stycznia 2009 r. do planowanej sprzedaży - styczeń 2012 r.)

Przedmiotowe obiekty nie były przedmiotem wynajmu, nie służyły też prowadzonej działalności gospodarczej.

W 2007 r. nastąpiła pierwsza sprzedaż udziału prawa użytkowania wieczystego ww. działek ewidencyjnych numer 380/16 i 380/23.

Symbol PKOB obwałowania 2152 - symbol PKOB dróg wewnętrznych 2112.

W ramach programu rewitalizacji terenów po byłym CPN Powiat L. urządził i zmodernizował drogi wewnętrzne na działkach ewidencyjnych numer 380/16 i 380/23 przy czym poniósł wydatki wyższe niż 30% i skorzystał z odliczenia podatku VAT.

Zgodnie z cytowanym wcześniej art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli po ich wybudowaniu lub ulepszeniu (jeżeli wydatki na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej).

W świetle art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przedmiotowa dostawa udziałów w prawie własności obwałowań rzeki Sowlinianki posadowionych na działce nr 380/18 będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia gdyż do pierwszego zasiedlenia tej budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT nie doszło w związku z jej nabyciem jak i po jej nabyciu przez Wnioskodawcę w związku z wystąpieniem czynności opodatkowanej podatkiem VAT.

Wnioskodawca stwierdził bowiem, że obwałowanie rzeki S. znajdujące się na działce ewidencyjnej numer 380/18 Wnioskodawca otrzymał na zasadach jak opisano wyżej tj. aktem notarialnym Rep. A nr 6225/200 z dnia 21 grudnia 2000 r. (tj. Wnioskodawca otrzymał te obiekty w darowiźnie na podstawie aktu notarialnego Nr 6225/2000, nie było faktury VAT.

Nabycie ww. nieruchomości nastąpiło od podmiotu, który w odniesieniu do czynności działał w charakterze podatnika VAT. W chwili wejścia w posiadanie przedmiotowych obiektów (obwałowania rzeki S.) Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT związanego z ich nabyciem.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że zbycie przez Wnioskodawcę udziałów w prawie własności obwałowań rzeki S. nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż wystąpiła okoliczność wyłączająca zwolnienie od podatku na podstawie tego przepisu. W przedmiotowej sprawie dostawa będzie bowiem dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia.

Jednakże w związku z tym, iż jak zostało stwierdzone we wniosku, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem przedmiotowych obwałowań, jak również Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, dostawa przedmiotowych udziałów w prawie własności obwałowań rzeki S. korzystać będzie ze zwolnienia określonego przepisami art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy, że sprzedaż (dostawa) wskazanych we wniosku udziałów w prawie własności obwałowań rzeki S. będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT należało uznać za prawidłowe. Zaznaczyć jednak należy, iż zwolnienie to przysługuje Wnioskodawcy na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, a nie jak wskazał Wnioskodawca zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT.

W powyższej sprawie przedmiotem transakcji będzie również sprzedaż udziałów w prawie użytkowania wieczystego działki o numerze ewidencyjnym 380/18 na której obwałowania rzeki S. (PKOB 2152) są posadowione.

Jednocześnie wobec powyższego należy stwierdzić, iż w oparciu o postanowienia § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż udziałów w prawie użytkowania wieczystego działki oznaczonej numerem ewidencyjnym 380/18 na której posadowione są wskazane we wniosku obwałowania rzeki S. (PKOB 2152) również będzie korzystała ze zwolnienie z podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy, że również sprzedaż udziału w prawie użytkowania wieczystego działki oznaczonej numerem ewidencyjnym 380/18 i 380/21 na której posadowione są obwałowania rzeki S., będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT należało uznać za prawidłowe. Zaznaczyć jednak należy, iż prawo do tego zwolnienia nie przysługuje Wnioskodawcy na podstawie wskazanego przez niego we własnym stanowisku art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT, tylko na podstawie § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Ponadto przedmiotem planowanej przez Wnioskodawcę sprzedaży mają być udziały w prawie własności dróg wewnętrznych posadowionych na działkach ewidencyjnych numer 380/16 i 380/23.

Z kolei w świetle art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przedmiotowa dostawa udziałów w prawie własności dróg wewnętrznych posadowionych na działkach ewidencyjnych numer 380/16 i 380/23 będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia gdyż Wnioskodawca ponosił wydatki na ulepszenie tych dróg, które byłyby wyższe niż 30% ich wartości początkowej.

Wnioskodawca stwierdził bowiem, że ponosił wydatki na ulepszenie i urządzenie dróg wewnętrznych posadowionych na działkach ewidencyjnych numer 380/16 i 380/23. W rozumieniu przepisów o podatku dochodowym były one wyższe niż 30% wartości początkowej. Od momentu ulepszenia tj. od stycznia 2009 r. nie nastąpiło oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że zbycie przez Wnioskodawcę przedmiotowych udziałów w prawie własności dróg wewnętrznych posadowionych na działkach ewidencyjnych numer 380/16 i 380/23 nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż wystąpiły okoliczności wyłączające zwolnienie od podatku na podstawie tego przepisu. W przedmiotowej sprawie dostawa będzie bowiem dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia.

Jednocześnie w przypadku przedmiotowej sprzedaży udziałów w prawie własności dróg wewnętrznych posadowionych na działkach ewidencyjnych numer 380/16 i 380/23 w sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Z wniosku wynika bowiem, że Wnioskodawca poniósł w 2009 r. wydatki na ulepszenie przedmiotowych dróg wyższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia o dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z ulepszeniem przedmiotowych dróg.

Ponadto przedmiotowe drogi nie będą po dokonanym ulepszeniu wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat, przez co niespełniony zostanie warunek określony w art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, warunkujący korzystanie ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT mimo poniesienia wydatków na ulepszenie wyższych niż 30% wartości początkowej przedmiotowych dróg, w stosunku do których Wnioskodawca miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W konsekwencji przedmiotowa sprzedaż udziałów w prawie własności dróg wewnętrznych posadowionych na działkach ewidencyjnych numer 380/16 i 380/23 podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT stawką podatku VAT w wysokości 23%.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy, że sprzedaż (dostawa) wskazanych we wniosku udziałów w prawie własności dróg wewnętrznych posadowionych na działkach ewidencyjnych numer 380/16 i 380/23 podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT należało uznać za prawidłowe.

Ponadto w powyższej sprawie przedmiotem transakcji będzie również sprzedaż udziałów w prawie użytkowania wieczystego działek o numerach ewidencyjnych 380/16 i 380/23 na których powyższe drogi wewnętrzne są posadowione.

Zgodnie z cytowanym wcześniej § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r., zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Wobec powyższego należy stwierdzić, iż w oparciu o postanowienia § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż udziałów w prawie użytkowania wieczystego działek o numerach ewidencyjnych 380/16 i 380/23 na których powyższe drogi wewnętrzne są posadowione również będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy, że również sprzedaż przez Wnioskodawcę udziałów w prawie użytkowania wieczystego działek o numerach ewidencyjnych 380/16 i 380/23 na których przedmiotowe drogi wewnętrzne są posadowione będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT należało uznać za prawidłowe.

Mając zatem na uwadze powyższe stanowisko Wnioskodawcy w całym zakresie należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto w sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę, iż analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny prawnej załączników dołączonych przez Wnioskodawcę.

Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie na podstawie danych zawartych w opisie zdarzenia przyszłego przedstawionym we wniosku, a zatem traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

W zakresie zdarzenia przyszłego dotyczącego opodatkowania:

wydane zostały odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.