IBPP1/443-1090/09/AZb

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku, który wpłynął do tut. organu 3 sierpnia 2009 r., uzupełnionym pismem z dnia 14 października 2009 r. (data wpływu do tut. organu 16 października 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania prezentów - jest nieprawidłowe.

W dniu 3 sierpnia 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania prezentów.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 14 października 2009 r. (data wpływu do tut. organu 16 października 2009 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 5 października 2009 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy w szczególności jest zakup, wytwarzanie, przetwarzanie i dystrybucja energii cieplnej, eksploatacja urządzeń ciepłowniczych, rekonstrukcja i modernizacja systemów ciepłowniczych, wydawanie zapewnień dostaw ciepła oraz warunków podłączenia do sieci cieplnej. W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zachodzi potrzeba zakupu i wręczenia nieodpłatnie dla kontrahentów prezentów w postaci m.in.: piór, kalendarzy, gadżetów z logo firmy, kwiatów. Niejednokrotnie tytułem "prezentu" zakupywany i wręczany jest również kontrahentowi alkohol.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT czynnym od roku 1993, tj. od momentu wejścia w życie ustawy o podatku od towarów i usług oraz składa miesięcznie deklaracje VAT-7.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca dokonuje wyłącznie czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Opisane w stanie faktycznym towary należą do przedsiębiorstwa Wnioskodawcy i są przekazywane na cele związane z prowadzonym przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwem.

Nieodpłatne przekazanie towarów określonych stanem faktycznym jest związane wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Nieodpłatne przekazanie towarów określonych stanem faktycznym:

Wnioskodawca nie prowadzi ewidencji osób obdarowanych (art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT). Niektóre gadżety z logo firmy oraz kalendarze stanowią prezenty małej wartości (art. 7 ust. 3-4 ustawy o VAT). Natomiast pióra, kwiaty, alkohole nie stanowią prezentów małej wartości.

Pióra, alkohole, kwiaty, kalendarze, gadżety z logo firmy są wręczane kontrahentom np. przy: spotkaniach biznesowych, negocjacjach, zawieraniu umów, szkoleniach a także przy uroczystościach np: branżowych lub pogrzebach.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy dla Wnioskodawcy z tytułu przekazania ww. prezentów powstanie obowiązek naliczania podatku VAT należnego w oparciu o wystawioną fakturę wewnętrzną.

Zdaniem Wnioskodawcy, zakupione przez Spółkę materiały w postaci m.in. piór, kalendarzy, gadżetów z logo firmy, kwiatów czy alkoholu zostają nieodpłatnie przekazywane kontrahentom. Kwestia opodatkowania podatkiem VAT czynności nieodpłatnego przekazania została uregulowana w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, z zastrzeżeniem art. 7 ust. 3 tejże ustawy.

Zgodnie z przywołanym przepisem przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

* przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

* wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

W związku z tym nie jest dostawą towarów i nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT:

* przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa na cele związane z prowadzeniem przez niego przedsiębiorstwa, w tym bez wynagrodzenia,

* przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa na cele nie związane z prowadzeniem przez niego przedsiębiorstwa obejmujących:

* drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych,

* prezentów o małej wartości,

* próbek.

Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca stwierdza, iż nieodpłatne przekazanie kontrahentom przez Spółkę towarów w postaci m.in. piór, kalendarzy, gadżetów z logo firmy, kwiatów, alkoholu nie stanowi dostawy, w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT i tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Przekazanie towarów jest przekazaniem na cele związane z działalności gospodarczą Spółki, co zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT <...>. W pojęciu tym mieszczą się przede wszystkim nieodpłatne świadczenia rzeczowe, dokonywane w celach marketingowych, takie jak prezenty (gadżety) dołączane do towarów bądź prezenty dla klientów przekazywane w inny sposób <...> - wyrok NSA z dnia 23 marca 2009 r., sygn. akt. I FPS 6/08. W związku z tym Spółka nie jest zobowiązana do naliczenia przy przekazaniu ww. towarów należnego podatku VAT.

Jeżeli chodzi o konieczność wystawienia faktury VAT wewnętrznej, to w ślad za przepisem art. 106 ust. 7 ustawy o VAT Wnioskodawca stwierdza, iż wewnętrzne faktury VAT powinny zostać wystawione w przypadku m.in. przekazania przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności w całości lub w części.

Skoro w omawianym przypadku Wnioskodawca nie ma do czynienia z dostawą towarów, wówczas brak jest również podstaw prawnych do sporządzenia i wystawienia wewnętrznej faktury VAT z tytuł nieodpłatnego przekazania towarów w postaci m.in. piór, kalendarzy, gadżetów z logo firmy, kwiatów czy alkoholu dla kontrahentów Spółki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl przepisu art. 2 pkt 6 ww. ustawy o podatku VAT przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 7 ust. 2 przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

Przepisu ust. 2 tego artykułu nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek (art. 7 ust. 3 ustawy o VAT).

Zgodnie z art. 7 ust. 4 ww. ustawy przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

Z powyższej regulacji jednoznacznie wynika, iż nie podlegają opodatkowaniu przekazane jednej osobie prezenty o wartości nieprzekraczącej w roku podatkowym kwoty 100 zł, o ile podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości osób, którym prezenty przekazano.

Brak takiej ewidencji powoduje, że jedynie prezenty o wartości do 10 zł nie są opodatkowane. Natomiast wszystkie prezenty o wartości wyższej podlegają opodatkowaniu według ogólnych zasad.

Z cytowanych wyżej przepisów (art. 7 ust. 2 i art. 7 ust. 3 - nie można bowiem przepisu art. 7 ust. 2 interpretować wyłącznie literalnie w oderwaniu od ust. 3) wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega nie tylko nieodpłatne przekazanie towarów na cele niezwiązane z prowadzonym przedsiębiorstwem, ale także nieodpłatne przekazanie wszelkich towarów związanych bezpośrednio z prowadzonym przedsiębiorstwem, niestanowiących jednak próbek, prezentów o małej wartości, czy też drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych. Dla opodatkowania danej czynności nieodpłatnego przekazania istotne jest jednak to, czy podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności w całości lub w części.

Jak już wskazano nie można przepisu art. 7 ust. 2 interpretować w oderwaniu od ust. 3 tegoż artykułu, to bowiem przeczyłoby racjonalności ustawodawcy w zakresie tworzonych przepisów. Zbędne byłoby wyłączenie z opodatkowania czynności (art. 7 ust. 3), które i tak niepodlegałyby opodatkowaniu jako związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa. Ponadto powstałaby sytuacja, w której nikt nie zostałby obciążony podatkiem, co byłoby sprzeczne z podstawowymi zasadami podatku od towarów i usług.

Dokonując wykładni przedmiotowych przepisów ustawy, tj. art. 7 ust. 2 w powiązaniu z art. 7 ust. 3 ustawy o VAT należy stwierdzić, że przekazanie drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek - niewątpliwie jest związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, wobec tego w przypadku nieobjęcia regulacją art. 7 ust. 2 przekazania lub zużycia towarów przez podatnika na cele związane z jego przedsiębiorstwem, przepis art. 7 ust. 3 byłby zbędny. Skoro zatem z zakresu opodatkowania czynności nieodpłatnego przekazania towarów, na cele inne niż bezpośrednio związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, wyłączono na podstawie art. 7 ust. 3 ustawy jedynie przekazanie drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek, to należy uznać, iż opodatkowaniu podlegają wszelkie inne przekazania towarów pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tych czynności w całości lub w części. Gdyby przyjąć, iż opodatkowaniu na mocy ust. 2 podlegają wyłącznie czynności w ogóle nie związane z przedsiębiorstwem, zbędne byłoby wyłączanie z opodatkowania czynności, które i tak nie podlegałyby opodatkowaniu jako związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa. Z powyższego wynika więc, iż opodatkowaniu podatkiem VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tego towaru, z wyjątkiem przekazania towarów stanowiących drukowane materiały reklamowe i informacyjne bądź spełniających warunki do uznania ich za prezenty o małej wartości lub próbki.

Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, iż zakres omawianego przepisu art. 7 ustawy o VAT obejmuje przypadki, gdy czynności podjęte przez Podatnika prowadzącego opodatkowaną działalność gospodarczą mają charakter zadysponowania towarami wchodzącymi w skład przedsiębiorstwa zarówno w celach związanych, jak i niezwiązanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Zgodnie z art. 106 ust. 7 ww. ustawy, w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie. Faktury wewnętrzne są wystawiane także dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT czynnym od roku 1993 oraz składa miesięcznie deklaracje VAT-7. Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy w szczególności jest zakup, wytwarzanie, przetwarzanie i dystrybucja energii cieplnej, eksploatacja urządzeń ciepłowniczych, rekonstrukcja i modernizacja systemów ciepłowniczych, wydawanie zapewnień dostaw ciepła oraz warunków podłączenia do sieci cieplnej.

W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zachodzi potrzeba zakupu i wręczenia nieodpłatnie dla kontrahentów prezentów w postaci m.in.: piór, kalendarzy, gadżetów z logo firmy, kwiatów. Niejednokrotnie tytułem "prezentu" zakupywany i wręczany jest również kontrahentowi alkohol.

Opisane w stanie faktycznym towary należą do przedsiębiorstwa Wnioskodawcy i są przekazywane na cele związane z prowadzonym przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwem.

Nieodpłatne przekazanie towarów określonych stanem faktycznym:

Pióra, alkohole, kwiaty, kalendarze, gadżety z logo firmy są wręczane kontrahentom np. przy: spotkaniach biznesowych, negocjacjach, zawieraniu umów, szkoleniach a także przy uroczystościach np: branżowych lub pogrzebach.

Wnioskodawca nie prowadzi ewidencji osób obdarowanych (art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT). Niektóre gadżety z logo firmy oraz kalendarze stanowią prezenty małej wartości (art. 7 ust. 3-4 ustawy o VAT). Natomiast pióra, kwiaty, alkohole nie stanowią prezentów małej wartości.

Przy nabyciu towarów w postaci m.in.: piór, kalendarzy, gadżetów z logo firmy, kwiatów, alkoholu, związanych z czynnościami nieodpłatnego przekazania ww. prezentów, w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008 r., Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie ww. prezentów, co wynika z rozstrzygnięcia tut. organu znak: IBPP1/443-798/09/AZb z dnia 2 listopada 2009 r.

Odnosząc zatem przedstawiony stan faktyczny do wskazanych przepisów prawa podatkowego, stwierdzić należy, że nieodpłatne przekazanie przez Wnioskodawcę na rzecz kontrahentów prezentów w postaci m.in.: piór, kalendarzy, gadżetów z logo firmy, kwiatów, alkoholu ma jak najbardziej związek z prowadzoną działalnością gospodarczą - prowadzeniem przedsiębiorstwa, bowiem przekazywanie kontrahentom tychże prezentów wiąże się z reprezentacja bądź reklamą przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

Jednocześnie przy nabyciu towarów związanych z czynnościami nieodpłatnego przekazania prezentów, w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008 r., Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie ww. prezentów.

Zatem mając powyższe na uwadze należy uznać, że nieodpłatne przekazanie prezentów, które nie stanowią prezentów o małej wartości i próbek, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, stanowiąc odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. Tym samym Wnioskodawca ma obowiązek "naliczania" podatku VAT od nieodpłatnego przekazania prezentów według stawki właściwej dla dostawy danego towaru na terytorium kraju, oraz udokumentowania czynności nieodpłatnego przekazania prezentów (niestanowiących prezentów o małej wartości i próbek) poprzez wystawienie faktury wewnętrznej, o której mowa w art. 106 ust. 7 ustawy o VAT.

Opodatkowaniu nie podlega natomiast - bez względu na istnienie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy ich nabyciu - nieodpłatne przekazanie towarów uznanych za prezenty o małej wartości, wskazanych w art. 7 ust. 3-4 ustawy o VAT. Zatem Wnioskodawca, z uwagi na fakt, iż nie prowadzi ewidencji osób obdarowanych (art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT), nie ma obowiązku opodatkowania nieodpłatnego przekazania tych towarów, których jednostkowa cena nabycia (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł, gdyż brak podstaw do traktowania tego nieodpłatnego przekazania jako odpłatnej dostawy towarów.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania podatkiem VAT nieodpłatnego przekazania prezentów należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Należy podkreślić także, iż na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii nie może wpłynąć powołane przez Spółkę orzeczenie NSA z dnia 23 marca 2009 r., sygn. akt I FPS 6/08, bowiem organ podatkowy jest zobowiązany traktować indywidualnie każdą sprawę, zatem trudno jest określić w jakim stopniu sprawa będąca przedmiotem autonomicznego rozstrzygnięcia sądu, które powołała Spółka, może odzwierciedlać sytuację przedstawioną przez nią we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji.

Należy zaznaczyć, iż kwestia dotycząca prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług została rozstrzygnięta w odrębnej interpretacji indywidualnej z dnia 2 listopada 2009 r. Nr IBPP1/443-798/09/AZb.

Ponadto należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.