IBPP1/443-106/08/LSz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 10 grudnia 2007 r. (data wpływu 18 stycznia 2008 r.), uzupełnione pismem z dnia 20 marca 2008 r. (data wpływu 31 marca 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, dokonanych przed rejestracją w podatku VAT - jest prawidłowe.

W dniu 18 stycznia 2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, dokonanych przed rejestracją w podatku VAT. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 20 marca 2008 r. (data wpływu 31 marca 2008 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 6 marca 2008 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, w której wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem VAT. Zgłoszenie rejestracyjne jako podatnik VAT czynny Wnioskodawca złożył do Naczelnika właściwego Urzędu Skarbowego w dniu 4 października 2007 r. Przed złożeniem zgłoszenia rejestracyjnego Wnioskodawca ponosił wydatki związane z adaptacją lokalu na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Wydatki te udokumentowane zostały fakturami VAT. Deklaracje podatkowe są składane za okresy miesięczne.Z uwagi na fakt, że wniosek zawierał braki formalne w zakresie opisu stanu faktycznego, pismem z dnia 6 marca 2008 r. (doręczono dnia 13 marca 2008 r.) wezwano Wnioskodawcę do jego uzupełnienia, co uczyniono pismem z dnia 20 marca 2008 r. (data wpływu 31 marca 2008 r.). Ze złożonego uzupełnienia wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od dnia 1 października 2007 r. zgodnie z uzyskanym wpisem do ewidencji.

Wnioskodawca dokonywał zakupów towarów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, podlegających odliczeniu w okresie od dnia 6 września 2007 r. do dnia 2 października 2007 r. Pierwszą deklarację VAT Wnioskodawca złożył za miesiąc październik 2007 r. W deklaracji tej nie dokonał odliczenia zakupów dokonanych przed rejestracją. Pierwsza sprzedaż w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, której posłużyły ww. zakupy wystąpiła w miesiącu listopadzie 2007 r.Wydatki związane z adaptacją lokalu dokonaną na potrzeby działalności gospodarczej stanowią koszt uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym poprzez dokonywanie odpisów amortyzacyjnych.

W związku z opisanym stanem faktycznym zadano następujące pytanie:

Czy istnieje możliwość odliczenia VAT-u naliczonego od należnego od zakupów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi, a poniesionymi przed złożeniem zgłoszenia rejestracyjnego jako podatnik VAT.

W deklaracji za który miesiąc należy ująć zakupy towarów i usług przed dniem zgłoszenia rejestracyjnego.

Zdaniem Wnioskodawcy generalna zasada w zakresie odliczenie podatku naliczonego wynika z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w którym wskazano, iż w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto zdaniem Wnioskodawcy w art. 88 ust. 4 ustawy o VAT określono, iż obniżenia kwoty podatku naliczonego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy czynni.

Powołane przepisy zdaniem Wnioskodawcy należy rozpatrywać razem co oznacza, iż w momencie kiedy dokonuje się rejestracji jako podatnik VAT czynny, można dokonać odliczenia podatku VAT od zakupów towarów i usług służących sprzedaży opodatkowanej, które dokonane były przed dniem złożenia zgłoszenia rejestracyjnego i przez dniem rozpoczęcia działalności gospodarczej. Ponadto zapis art. 88 ust. 4 nie wskazuje, aby do nabycia uprawnienia do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony konieczne było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie otrzymania faktury zakupowej. Odliczenie to może być dokonane w pierwszej deklaracji podatkowej czyli w deklaracji za miesiąc październik 2007 r.Jednocześnie Wnioskodawca powołał się na VI Dyrektywę Unijną oraz liczne wyroki Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości a także decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku z dnia 19 grudnia 2006 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego uregulowane zostały w dziale IX ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) oraz zgodnie z dyspozycją ustawową w rozdziale 7 i 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.).Podstawowe uprawnienie podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zostało zawarte w art. 86 ust. 1 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług, który stanowi, iż podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy prawo do tego obniżenia powstaje co do zasady w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny. Prawo to wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 11 ww. ustawy jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy. Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zgodnie natomiast z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.W myśl art. 88 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT przepis ust. 1 pkt 2 nie dotyczy wydatków związanych z nabyciem towarów i usług, o których mowa w art. 87 ust. 3, oraz z nabyciem gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów.Stosownie do postanowień art. 88 ust. 4 ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (wyłączenie to w przypadku Wnioskodawcy nie ma zastosowania). Z treści art. 88 ust. 4 nie wynika jednakże, w którym momencie podatnik musi uzyskać status podatnika czynnego VAT, by móc skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Ze złożonego wniosku wynika, że przed dniem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego w podatku VAT Wnioskodawca otrzymał faktury za zakupy towarów handlowych związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Do podstawowych zasad wspólnego systemu VAT należy między innymi zasada neutralności podatku dla podatnika, rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu.Z zasady neutralności podatku VAT wynikającej z art. 2 Pierwszej Dyrektywy Rady z dnia 11 kwietnia 1967 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych (67/277/EEC) oraz z konstrukcji Szóstej Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich dotyczących podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej - ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EEC) należy wynosić, iż brak rejestracji jako podatnika VAT czynnego w okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia podatku należnego nie uniemożliwia podatnikowi skorzystania z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących zakupy bezspornie związane z prowadzeniem działalności.Jednakże należy zauważyć, że powołane wyżej Dyrektywy Pierwsza i Szósta zostały uchylone Dyrektywą Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2007 r. W nowej Dyrektywie 2006/112/WE powtórzono zasadę neutralności podatku VAT, o której mowa powyżej.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że na zaświadczeniu o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej jako data rozpoczęcia działalności gospodarczej widnieje dzień 1 października 2007 r. Natomiast zgłoszenie rejestracyjne jako podatnik VAT czynny Wnioskodawca złożył do Naczelnika właściwego Urzędu Skarbowego w dniu 4 października 2007 r. Przed złożeniem zgłoszenia rejestracyjnego w okresie pomiędzy 6 września 2007 r. a dniem 2 października 2007 r. Wnioskodawca dokonywał zakupów towarów i usług związanych z adaptacją lokalu na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Wydatki te udokumentowane zostały fakturami VAT.Z powyższego wynika, że od dnia 4 października 2007 r. Wnioskodawca nabył status czynnego podatnika podatku od towarów i usług.

Treść cytowanego wcześniej art. 88 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług nie wskazuje, aby do nabycia prawa do odliczenia podatku naliczonego konieczne było posiadanie statusu podatnika zarejestrowanego w momencie otrzymania faktur zakupu. Zatem status podatnika czynnego (zarejestrowanego) konieczny jest w momencie wykazywania odliczenia, tzn. zgłoszenie rejestracyjne powinno być przez podatnika dokonane przed terminem do złożenia deklaracji rozliczeniowej za okres obejmujący otrzymanie przedmiotowych faktur. Wnioskodawca wskazał, iż pierwszym okresem rozliczeniowym za jaki została złożona deklaracja VAT-7 jest miesiąc październik 2007 r.Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy o podatku VAT podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.

Reasumując Wnioskodawca miał prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów towarów i usług związanych z adaptacją lokalu na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, dokonanych w okresie pomiędzy 6 września 2007 r. a 2 października 2007 r. oraz ma prawo rozliczyć ww. zakupy w deklaracji podatkowej za miesiąc październik 2007 r. pod warunkiem, iż stanowią koszt uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym chyba, że zachodzi przypadek, o którym mowa w art. 88 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie zauważa się, iż powołany przez Wnioskodawcę art. 26 ust. 1 ustawy o VAT stwierdza, iż w przypadku gdy nabywcą w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów jest:

Zatem przepis ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.