IBPBII/2/423-12/09/NG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 18 czerwca 2009 r. (data wpływu do tut. Biura 19 czerwca 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu dywidendy wypłaconej pomiędzy spółkami wchodzącymi w skład podatkowej grupy kapitałowej - jest prawidłowe.

W dniu 19 czerwca 2009 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu dywidendy wypłaconej pomiędzy spółkami wchodzącymi w skład podatkowej grupy kapitałowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca będący spółką z ograniczoną odpowiedzialnością planuje zawrzeć ze Spółką "ABC" będącą francuskim rezydentem podatkowym i spółką z grupy "X", umowę przejęcia całości zobowiązania Spółki "ABC" wobec Spółki "XYZ" spółki będącej francuskim rezydentem podatkowym i również członkiem grupy "X". Zobowiązanie to będzie wynikać z zaciągniętej przez Spółkę "ABC" od Spółki "XYZ" pożyczki. Przejęcie długu nastąpi za rekompensatą. W związku z faktem, iż intencją spółek jest przeprowadzenie tej transakcji w sposób bezgotówkowy, w zamian za przejęcie zobowiązania przez wnioskodawcę, otrzyma on rekompensatę w formie rzeczowej, jaką będą akcje w Spółki S. A. W chwili obecnej Spółka "ABC" jest jedynym akcjonariuszem Spółki S. A., a wartość przeniesionych akcji odpowiadać będzie wartości przejętego przez wnioskodawcę zobowiązania.

Umowa ta odpowiadać będzie instytucji "przejęcia długu" uregulowanej w art. 519 § 1 Kodeksu cywilnego, która polega na zawarciu umowy, poprzez którą osoba trzecia wstępuje do stosunku zobowiązaniowego w miejsce dłużnika, który z kolei zostaje zwolniony z długu W przedmiotowej sprawie wnioskodawca wstąpi w miejsce Spółki "ABC", która tym samym zostanie zwolniona za rekompensatą z zobowiązania wynikającego z pożyczki zaciągniętej od Spółki "XYZ".

W rezultacie całej transakcji, wnioskodawca z jednej strony stanie się dłużnikiem Spółki "XYZ" z tytułu przejętego zobowiązania pożyczkowego i będzie zobowiązany do jego spłaty wraz z należnymi odsetkami, a z drugiej strony stanie się akcjonariuszem Spółki S. A.

Wnioskodawca ma siedzibę i zarząd na terytorium Polski oraz jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej" p.d.o.p.") w Polsce.

Spółka S. A., którego akcjonariuszem będzie wnioskodawca, ma siedzibę i zarząd również na terytorium Polski oraz jest podatnikiem p.d.o.p. w Polsce. W dniu 22 października 2008 r. Spółka S. A. otrzymała zezwolenie na prowadzenie działalności na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej (dalej: SSE). Spółka S. A. prowadzi już obecnie część działalności na terenie SSE i w związku z prowadzoną inwestycją rozpoczęła już korzystanie ze zwolnienia w p.d.o.p., o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 u.p.d.o.p.

Planowane jest utworzenie przez wnioskodawcę wraz ze Spółką S. A. podatkowej grupy kapitałowej (dalej jako "PGK"). Po utworzeniu PGK, w trakcie jej trwania, spodziewane jest wypłacanie przez Spółkę S. A. dywidend na rzecz wnioskodawcy.

Wnioskodawca planuje, iż będzie posiadał bezpośrednio 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki S. A. nieprzerwanie przez okres przekraczający 2 lata, przy czym dywidendy będą wypłacane także przed upływem dwuletniego terminu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy dywidendy wypłacane wnioskodawcy przez Spółkę S. A., w sytuacji gdy obie spółki będą należały do utworzonej przez wnioskodawcę podatkowej grupy kapitałowej, będą podlegały zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych.

Zdaniem wnioskodawcy, ewentualne dywidendy wypłacane mu przez Spółkę S. A., należącą do utworzonej przez wnioskodawcę PGK (dywidendy wypłacane w ramach PGK) będą podlegały zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych.

Powyższe, zdaniem wnioskodawcy wynika z następujących przesłanek:

Zgodnie z art. 22 ust. 1 u.p.d.o.p. podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu. Jednakże, w myśl art. 22 ust. 4 u.p.d.o.p., zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

Dodatkowo, na podstawie art. 22 ust. 4a u.p.d.o.p., zwolnienie, o którym mowa w ust. 4 ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3 nieprzerwanie przez okres dwóch lat. Jednocześnie, w świetle art. 22 ust. 4b zdanie pierwsze u.p.d.o.p., zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osoby prawnej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów).

Jak wynika z powyższych regulacji, co do zasady, dochody (przychody) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych podlegają opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym. Niemniej jednak, ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku dochodowego dla dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych wobec podmiotów spełniających określone warunki.

Zdaniem Spółki, dywidendy wypłacane wnioskodawcy przez Spółkę S. A. należącą do utworzonej przez wnioskodawcę PGK (dywidendy wypłacane w ramach PGK), będą podlegały zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych, gdyż spełnione będą następujące warunki:

W konsekwencji, ewentualne dywidendy wypłacane na rzecz wnioskodawcy (jako spółki dominującej) przez Spółkę S. A. wchodzącą w skład PGK będą zwolnione od podatku dochodowego od osób prawnych.

Potwierdzeniem stanowiska wnioskodawcy jest wykładnia art. 7 ust. 1, ust. 3, art. 7a ust. 1, w związku z art. 22 u.p.d.o.p., zgodnie z którą spółki kapitałowe wchodzące w skład podatkowej grupy kapitałowej, są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie otrzymywanych przez nie dywidend (podatnikiem nie jest tu więc PGK lecz osobno każda ze spółek tworzących tę grupę).

Przepis art. 7a ust. 1 u.p.d.o.p. stanowi, iż w podatkowych grupach kapitałowych, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest osiągnięty w roku podatkowym dochód stanowiący nadwyżkę sumy dochodów wszystkich spółek tworzących grupę nad sumę ich strat. Dochody i straty spółek oblicza się zgodnie z art. 7 ust. 1-3 u.p.d.o.p. Natomiast art. 7 ust. 3 pkt 2 u.p.d.o.p. stanowi, iż do dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów wymienionych w art. 21 i 22 u.p.d.o.p. Przepis art. 22 u.p.d.o.p., jak już wskazano powyżej, określa opodatkowanie dochodów (przychodów) z dywidend. W świetle powołanych powyżej przepisów u.p.d.o.p. do dochodu podatkowej grupy kapitałowej podlegającemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, nie dolicza się dywidend otrzymanych przez spółki kapitałowe wchodzące w jej skład. W rezultacie, spółki wchodzące w skład podatkowej grupy kapitałowej są odrębnymi od podatkowej grupy kapitałowej, podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie otrzymanych dochodów (przychodów) z dywidend, a w związku z tym należy wnioskować, iż wnioskodawca i Spółka S. A., będąc takimi podatnikami, spełniają warunki z art. 22 ust. 1 pkt 1 i 2 u.p.d.o.p.

Zdaniem wnioskodawcy, skoro dywidendy wypłacane pomiędzy podmiotami powiązanymi ze sobą kapitałowo nawet w niewielkim stopniu (docelowo 10%) są zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych, to tym bardziej tego typu przepływy pieniężne w obrębie jednego organizmu składającego się z bardzo silnie powiązanych ze sobą kapitałowo spółek (co najmniej 95%), jakim jest PGK, nie mogą wiązać się z jakimkolwiek dodatkowym obciążeniem podatkowym.

Wnioskodawca na poparcie swojego stanowiska powołuje się na postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego wydane przez Naczelnika Warmińsko-Mazurskiego Urzędu Skarbowego z dnia 4 lipca 2007 r. znak: US.OP/423-6/MG/07 oraz stwierdza, że jego stanowisko podzielane jest także przez doktrynę prawa podatkowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Definicja podatkowej grupy kapitałowej została zawarta w art. 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.). Zgodnie z ust. 1 ww. przepisu, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych może być również grupa co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych. Przy czym, ustawodawca w ust. 2 szczegółowo określił warunki, jakie powinna spełniać podatkowa grupa kapitałowa.

Z kolei zgodnie z art. 7a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w podatkowych grupach kapitałowych przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym obliczanym zgodnie z art. 19, jest osiągnięty w roku podatkowym dochód stanowiący nadwyżkę sumy dochodów wszystkich spółek tworzących grupę nad sumą ich strat. Jeżeli za rok podatkowy suma strat przekracza sumę dochodów spółek, różnica stanowi stratę podatkowej grupy kapitałowej. Dochody i straty spółek oblicza się zgodnie z art. 7 ust. 1-3.

Natomiast art. 7 ust. 3 pkt 3 stanowi, że przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów wymienionych w art. 21 i 22, przy czym w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się przychody wymienione w art. 21, jeżeli związane są z działalnością zakładu.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż pomimo uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika, zgodnie z art. 1a ustawy, żaden przepis ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie pozbawia spółek, wchodzących w skład podatkowej grupy kapitałowej, statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Z przytoczonych wyżej przepisów w sposób niebudzący wątpliwości wynika także, że nie wszystkie uzyskane przez spółki wchodzące w skład podatkowej grupy kapitałowej dochody będą podlegały opodatkowaniu w ramach podatkowej grupy kapitałowej. Z przytoczonego wyżej art. 7a ust. 1 ww. ustawy wynika, że opodatkowaniu podlegają dochody obliczane zgodnie z art. 19 tej ustawy, natomiast sposób opodatkowania dywidend został uregulowany w art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Oznacza to, że w przypadku wypłacenia dywidendy przez Spółkę wchodzącą w skład podatkowej grupy kapitałowej innej spółce wchodzącej w skład tej samej grupy kapitałowej, podatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodów (przychodów) z dywidend, będzie spółka, której zostanie wypłacona dywidenda, analogicznie płatnikiem będzie spółka wypłacająca dywidendę, wchodząca w skład podatkowej grupy kapitałowej. Innymi słowy, w przypadku spółki, należącej do podatkowej grupy kapitałowej i wypłacającej dywidendę innej spółce z tej grupy, dochód ten nie będzie stanowił dochodu podatkowej grupy kapitałowej.

Należy zauważyć, że na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dywidenda jest przychodem udziałowca (akcjonariusza) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Podatnikiem podatku z tytułu dywidendy jest osoba prawna uzyskująca dochód. Podatek od dywidend ma postać podatku u źródła. Oznacza to, że jest on pobierany przez spółkę dokonującą wypłaty dywidendy, która występuje w charakterze płatnika podatku (art. 26 ust. 1 ustawy). Do poboru podatku dochodzi w momencie wypłaty dywidendy.

Podatek ustala się w wysokości 19% uzyskanego dochodu (art. 22 ust. 1 ustawy).

Jednocześnie ustawodawca przewidział w określonych warunkach zwolnienie od podatku dochodowego dochodów z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Warunki te określił w art. 22 ust. 4 ustawy i uzależnił zwolnienie od ich łącznego spełnienia:

W myśl art. 22 ust. 4a ww. ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 4b ww. ustawy zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osoby prawnej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów). W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat spółka, o której mowa w ust. 4 pkt 2, jest obowiązana do zapłaty podatku, wraz z odsetkami za zwłokę, od dochodów (przychodów) określonych w ust. 1 w wysokości 19% dochodów (przychodów) do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym utraciła prawo do zwolnienia. Odsetki nalicza się od następnego dnia po dniu, w którym po raz pierwszy skorzystała ze zwolnienia.

W przedstawionym przez wnioskodawcę zdarzeniu przyszłym wskazuje on, że w chwili wypłaty dywidendy będzie spełniał warunki wynikające z art. 22 ust. 4 ww. ustawy, tj.:

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że wnioskodawca będzie spełniać łącznie wszystkie warunki do zastosowania zwolnienia z opodatkowania dywidendy na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i tym samym dochód uzyskany przez wnioskodawcę z tytułu wypłaty przedmiotowej dywidendy będzie podlegał zwolnieniu na mocy omawianego przepisu art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Tym samym należy uznać stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.